樓益萍 鄭振華

不同類型下長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本會(huì)計(jì)信息含義比較

樓益萍 鄭振華

在不同類型的權(quán)益性投資中，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本入賬金額原理各不相同，會(huì)計(jì)信息含義豐富。由此導(dǎo)致相關(guān)交易費(fèi)用的處理也各不相同。

長(zhǎng)期股權(quán)投資；初始投資成本；會(huì)計(jì)信息

長(zhǎng)期股權(quán)投資按所占股份比例來(lái)分類，主要分成四大類，分別是對(duì)子公司的投資、合營(yíng)企業(yè)投資、聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資及投資企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。對(duì)子公司的投資可以分成同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。上述四種類型的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本入賬金額原理各不相同，含義深刻，且理解難度較大，容易引起混淆。

一、引例

為了更好地理解長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本含義，下面舉個(gè)簡(jiǎn)明例子。如甲公司以貨幣資金出資100萬(wàn)元，成立了一家全資子公司A公司，則甲公司所做的會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—A公司100萬(wàn)，貸：銀行存款100萬(wàn)。A公司所做的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款100萬(wàn)，貸：實(shí)收資本—甲公司100萬(wàn)。

此時(shí)可以清楚的發(fā)現(xiàn)，甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶的金額體現(xiàn)了兩個(gè)會(huì)計(jì)信息，第一，反映甲公司投資成本100萬(wàn)元。第二，反映甲公司享有A公司的凈資產(chǎn)份額100萬(wàn)元。可見(jiàn)，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶的會(huì)計(jì)信息含義主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面，第一，反映投資方的投資成本，即為了獲得股權(quán)而支付的對(duì)價(jià)；第二，反映投資方享有被投資方凈資產(chǎn)的份額。由于被投資方凈資產(chǎn)可以采用賬面價(jià)值計(jì)量，也可以采用公允價(jià)值計(jì)量，所以長(zhǎng)期股權(quán)投資可以反映投資方享有按被投資方凈資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)算的份額，也可以反映投資方享有按被投資方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)算的份額。

二、不同類型下長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的會(huì)計(jì)信息含義分析

1.對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。準(zhǔn)則第4條規(guī)定，除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，如以支付現(xiàn)金、發(fā)行權(quán)益性證券、投資者投入等方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)分別按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款、發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值、投資合同或協(xié)議約定的公允價(jià)值作為初始投資成本。因此對(duì)此種類型，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始入賬金額的信息僅僅反映投資成本的會(huì)計(jì)信息，即所支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值。

例1、甲企業(yè)以貨幣資金1000萬(wàn)元獲A公司10%的股權(quán)。該投資僅作一般性投資。投資當(dāng)日A公司的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為1800萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2000萬(wàn)元。該企業(yè)所做的會(huì)計(jì)分錄是借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1000萬(wàn)，貸：銀行存款1000萬(wàn)。則此處長(zhǎng)期股權(quán)投資的作用僅是反映投資成本的會(huì)計(jì)信息。

2.聯(lián)營(yíng)或合營(yíng)下的長(zhǎng)期股權(quán)投資。對(duì)聯(lián)營(yíng)與合營(yíng)的投資，除了按準(zhǔn)則第4條規(guī)定處理外，同時(shí)準(zhǔn)則第9條又作了進(jìn)一步說(shuō)明，當(dāng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；當(dāng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

對(duì)上述描述，可以用公式反映。當(dāng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí)，其差額是因?yàn)楸煌顿Y方存在未入賬的正商譽(yù)。如果把正商譽(yù)體現(xiàn)被投資方賬表上的話，其實(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本實(shí)質(zhì)是反映占有被投資方凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的的信息。此時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本=（換入被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額+被投資方未能表內(nèi)確認(rèn)的商譽(yù)）；當(dāng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí)，其差額部分為負(fù)商譽(yù)，系廉價(jià)購(gòu)買利得，于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本=被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額。

由于對(duì)正商譽(yù)和負(fù)商譽(yù)的處理不同，才導(dǎo)致準(zhǔn)則描述的兩種情形。因此從本質(zhì)上來(lái)講，該描述的目的不是讓長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶單純反映初始投資成本的信息。實(shí)質(zhì)是為了讓長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶反映占有被投資方凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的會(huì)計(jì)信息。從深層次原因來(lái)看，是為了讓長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶在初始計(jì)量與后續(xù)計(jì)量時(shí)反映的計(jì)量屬性一致，都始終反映占有被投資方凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的信息。對(duì)聯(lián)營(yíng)或合營(yíng)企業(yè)的投資，后續(xù)計(jì)量采用權(quán)益法。權(quán)益法的核算要點(diǎn)是，一方面于每期期末按被投資方凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)額確認(rèn)收益，另一方面調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，以隨時(shí)反映占被投資方凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的信息。之所以要采用權(quán)益法，是由于投資方如果要編制合并報(bào)表，對(duì)所投資的聯(lián)營(yíng)和合營(yíng)企業(yè)取消比例合并法，不納入合并范圍，在財(cái)務(wù)報(bào)表中合并信息通過(guò)權(quán)益法核算的會(huì)計(jì)信息來(lái)體現(xiàn)。

例2、承例1，假設(shè)甲企業(yè)獲得A公司40%股份，對(duì)A公司具有重大影響。其他資料不變。甲企業(yè)應(yīng)做的會(huì)計(jì)分錄為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1000萬(wàn)，貸：銀行存款1000萬(wàn)。此處長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬金額表面上反映的是投資成本，實(shí)際上反映占有A公司凈資產(chǎn)公允價(jià)份額為1000萬(wàn)元。該1000萬(wàn)元由兩部分組成，一部分是A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值40%份額800萬(wàn)元；另一部分是A公司未能表內(nèi)確認(rèn)的商譽(yù)200萬(wàn)元。

例3、承例2，假設(shè)A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)為3000萬(wàn)元，其他資料不變。則企業(yè)所做的會(huì)計(jì)分錄為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1200萬(wàn)，貸：銀行存款1000萬(wàn)、營(yíng)業(yè)外收入200萬(wàn)。此處長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶反映企業(yè)占有A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額1200萬(wàn)元的信息，并沒(méi)有反映投資成本的信息。

3.對(duì)子公司的投資：同一控制下的企業(yè)合并。準(zhǔn)則規(guī)定，同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。因此長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本反映的是占有被投資方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額的會(huì)計(jì)信息。

同一控制下的企業(yè)合并中，指導(dǎo)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始入賬金額的會(huì)計(jì)理論為權(quán)益結(jié)合法（注：系合并理論的一種，看起來(lái)與長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法權(quán)益法描述相似，但含義完全不同）。所謂權(quán)益結(jié)合法，指的是投資方與被投資方之間的合并是一種雙方股東權(quán)益的結(jié)合，參與合并的雙方之間不存在收購(gòu)與被收購(gòu)的關(guān)系，不具有市場(chǎng)公平交易特征。投資方支付的合并對(duì)價(jià)與換入被投資方的凈資產(chǎn)往往存在著不等價(jià)交換。所以對(duì)同一控制下的企業(yè)合并中，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本入賬金額不以合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值入賬，而是以換入的被投資方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值入賬。此時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本僅反映占有被投資方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額的會(huì)計(jì)信息。不反映占有被投資方凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的會(huì)計(jì)信息，更不反映投資成本的會(huì)計(jì)信息。

例4、承例1，假設(shè)甲企業(yè)與A公司同系一實(shí)際控制人控制。甲企業(yè)獲得A公司的股份比例為60%。其他資料不變。則甲企業(yè)所做的會(huì)計(jì)分錄為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1080萬(wàn)，貸：銀行存款1000萬(wàn)、資本公積80萬(wàn)元。此處長(zhǎng)期股權(quán)投資的作用僅反映占有A公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值60%份額1080萬(wàn)元的信息。

4.對(duì)子公司的投資：非同一控制下的企業(yè)合并。準(zhǔn)則規(guī)定，非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)買方在購(gòu)買日應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)—企業(yè)合并》確定的合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本?！镀髽I(yè)合并》準(zhǔn)則規(guī)定，合并成本為購(gòu)買方在購(gòu)買日為取得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。從準(zhǔn)則的規(guī)定來(lái)分析，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本入賬金額是支付的對(duì)價(jià)公允價(jià)值，好象僅僅反映的是投資成本會(huì)計(jì)信息。其實(shí)不然，非同一控制下的企業(yè)合并中，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始入賬金額不僅僅反映投資成本的信息，還應(yīng)當(dāng)反映占被投資企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的信息。

非同一控制下的企業(yè)合并中，指導(dǎo)長(zhǎng)期股權(quán)投資初始入賬金額的會(huì)計(jì)理論為企業(yè)合并理論中的購(gòu)買法理論。購(gòu)買法理論認(rèn)為，投資方獲得被投資方的股份份額，等同一般的貨物購(gòu)買行為。也就是說(shuō)，如果把被投資方的凈資產(chǎn)比作一個(gè)抽象資產(chǎn)的話，則投資方就是以自有資產(chǎn)與被投資方股東所擁有的資產(chǎn)相交換，雙方所交換資產(chǎn)都以公允價(jià)值計(jì)量。換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與換入資產(chǎn)公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)相等。因此，在購(gòu)買法理論下，一方面，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始入賬金額反映了其換出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值，即投資成本或購(gòu)買成本或合并成本。另一方面，也反映了其換入“資產(chǎn)”的公允價(jià)，即享有被投資方凈資產(chǎn)公允價(jià)值的相應(yīng)份額。

在非同一控制下的企業(yè)合并中，也同聯(lián)營(yíng)或合營(yíng)投資一樣，存在著溢價(jià)購(gòu)買或折價(jià)購(gòu)買情形，即涉及到正商譽(yù)和負(fù)商譽(yù)的處理問(wèn)題。那么在非同一控制下的企業(yè)合并中，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始入賬金額為什么要直接按合并成本入賬，而不和聯(lián)營(yíng)或合營(yíng)下的投資一樣，進(jìn)行相應(yīng)的賬面調(diào)整呢？

這要從長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量方法的變更說(shuō)起。在本世紀(jì)初，我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》采用當(dāng)時(shí)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法，即對(duì)非同一控制下的企業(yè)合并，長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)會(huì)計(jì)處理方法同樣適用于權(quán)益法。后來(lái)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，對(duì)子公司的投資，其后續(xù)計(jì)量改按成本法。按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的解釋是：“盡管權(quán)益法可能為使用者提供一些損益的信息，類似于通過(guò)合并得到的信息，但理事會(huì)注意到，這些信息已反映在投資者的經(jīng)濟(jì)主體財(cái)務(wù)報(bào)表中并且不需要向其單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者提供。對(duì)于單獨(dú)報(bào)表來(lái)說(shuō)，重點(diǎn)應(yīng)集中在投資資產(chǎn)的業(yè)績(jī)反映上。理事會(huì)的結(jié)論是，采用成本法編制的獨(dú)立財(cái)務(wù)報(bào)表具有相關(guān)性”。由于對(duì)子公司投資后續(xù)計(jì)量采用成本法，所以對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶的初始入賬金額不作調(diào)整，直接以換出對(duì)價(jià)的公允價(jià)入賬，體現(xiàn)了成本法核算的要義。但是在資產(chǎn)負(fù)債表日投資方編制合并報(bào)表時(shí)，要按權(quán)益法核算要求進(jìn)行追溯調(diào)整。即在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)初始投資成本大于取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，確認(rèn)為合并商譽(yù)，在合并報(bào)表中單項(xiàng)列示。對(duì)初始投資成本小于取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，計(jì)入合并當(dāng)期損益。

例5、承例1，甲企業(yè)以貨幣資金出資2100萬(wàn)元，獲得A公司的股份為100%，其他資料不變。甲企業(yè)在投資日所做的會(huì)計(jì)分錄為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2100萬(wàn)，貸：銀行存款2100萬(wàn)。如果甲企業(yè)在投資日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表的話，則應(yīng)編抵消分錄：借：被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)2000萬(wàn)、商譽(yù)100萬(wàn)，貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資2100萬(wàn)。

例6、假設(shè)甲企業(yè)貨幣出資金額為1900萬(wàn)元，其他資料同例5。甲企業(yè)在投資日所做的會(huì)計(jì)分錄為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1900萬(wàn)，貸：銀行存款1900萬(wàn)。如果在投資日編制合并報(bào)表的話，則編制抵消分錄：借：被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)2000萬(wàn)，貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資1900萬(wàn)、資本公積100萬(wàn)。

三、交易費(fèi)用對(duì)初始投資成本入賬金額的會(huì)計(jì)信息影響

在企業(yè)投資過(guò)程中，會(huì)發(fā)生諸如律師費(fèi)、審計(jì)費(fèi)，評(píng)估費(fèi)等交易費(fèi)用。交易費(fèi)用有兩種處理方式，一種是費(fèi)用化，于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益，一種是資本化，于發(fā)生時(shí)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資入賬金額。

1.對(duì)投資方持有的被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)沒(méi)有報(bào)價(jià)的，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量權(quán)益性投資而言，因?yàn)殚L(zhǎng)期股權(quán)投資初始入賬金額的會(huì)計(jì)信息僅體現(xiàn)投資成本的含義。因此交易費(fèi)用計(jì)入初始投資成本。

2.在同一控制下的企業(yè)合并中，長(zhǎng)期股權(quán)投資的作用僅反映占有被投資方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額的會(huì)計(jì)信息，不體現(xiàn)投資成本的會(huì)計(jì)信息，故交易費(fèi)用于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。

3.在非同一控制下的企業(yè)合并中，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始入賬金額是直接按合并對(duì)價(jià)入賬的，好象反映的是投資成本的會(huì)計(jì)信息。于是造成了一種假象，好象由此產(chǎn)生的交易費(fèi)用亦計(jì)入投資成本。2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》也就是規(guī)定交易費(fèi)用計(jì)入投資成本。但是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)》（2010年）要求交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。這樣的處理結(jié)果使得長(zhǎng)期股權(quán)投資初始入賬金額的會(huì)計(jì)信息含義更加明確。即非同一控制下企業(yè)合并中，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本入賬金額并不是單純反映投資成本的會(huì)計(jì)信息，本質(zhì)仍要反映占有被投資方凈資產(chǎn)公允價(jià)份額的信息。例如，A企業(yè)出資650萬(wàn)元對(duì)B公司進(jìn)行投資，占B公司權(quán)益份額的比例為60%，同時(shí)為該投資發(fā)生相關(guān)審計(jì)費(fèi)、評(píng)估費(fèi)等交易費(fèi)用合計(jì)20萬(wàn)元，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1000萬(wàn)元。按2006年準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)處理，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始入賬金額為出資額與交易費(fèi)用之和，共計(jì)670萬(wàn)元，占有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額為600萬(wàn)元（1000萬(wàn)元×60%），兩者之間的差額70萬(wàn)元列為商譽(yù)。這種處理的結(jié)果導(dǎo)致20萬(wàn)元的交易費(fèi)用成為商譽(yù)的一部分，變成了A企業(yè)為購(gòu)買被投資方的商譽(yù)而支付的成本。這顯然曲解了商譽(yù)的含義，實(shí)質(zhì)上交易費(fèi)用并不是為獲得該商譽(yù)向被投資方股東支付的對(duì)價(jià)。因此，將交易費(fèi)用計(jì)入初始投資成本是不合適的。

4.聯(lián)營(yíng)或合營(yíng)企業(yè)下的長(zhǎng)期股權(quán)投資。《長(zhǎng)期股權(quán)投資》準(zhǔn)則（2006年）第4條與2012年11月發(fā)布的修訂稿第6條均規(guī)定，與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出，應(yīng)計(jì)入其初始投資成本。但是筆者認(rèn)為，非同一控制下企業(yè)合并的交易費(fèi)用處理方法也同樣適用于聯(lián)營(yíng)或合營(yíng)下的投資。因?yàn)槁?lián)營(yíng)或合營(yíng)下的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始入賬金額的會(huì)計(jì)信息本質(zhì)也是反映占有被投資方凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，而不是投資成本的含義。再者，早期的非同一控制下的企業(yè)合并后續(xù)處理方法也是權(quán)益法，對(duì)非同一控制下的企業(yè)合并、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)三種類型，它們核算長(zhǎng)期股權(quán)投資初始入賬金額原理應(yīng)當(dāng)是一致的。

四、建議

根據(jù)上述分析，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶作為聯(lián)系投資方和被投資方關(guān)系的一條紐帶，其初始投資成本入賬金額所體現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息含義非常深刻。然而準(zhǔn)則中，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始入賬金額通篇都以初始投資成本的術(shù)語(yǔ)來(lái)描述。這會(huì)誤導(dǎo)人們對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶作用的正確理解。因此，在聯(lián)營(yíng)或合營(yíng)、同一控制下的企業(yè)合并中，將長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的描述轉(zhuǎn)換成長(zhǎng)期股權(quán)投資初始入賬金額的描述或許更具科學(xué)性、可理解性。

[1]財(cái)政部會(huì)計(jì)司.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解.北京：人民出版社，2006.

[2]儲(chǔ)一昀.高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì).上海:上海復(fù)旦大學(xué)出版社，2005.

（作者單位：天津地?zé)峥辈殚_(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)院、上饒師范學(xué)院）