吳超宇

摘 要：謹(jǐn)慎性原則在各個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)中都占據(jù)著重要地位，我國(guó)會(huì)計(jì)制度也對(duì)該原則高度重視，但是會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則既有積極一面，也有消極的一面。本文說(shuō)明了會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則在我國(guó)的運(yùn)用發(fā)展，界定了會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則的涵義，論證了他的積極作用。分析指出了會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則在實(shí)務(wù)的運(yùn)用中存在著的問題，并提出了合理應(yīng)用該原則的建議措施。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則；會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)；應(yīng)用

一、會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則的實(shí)務(wù)應(yīng)用

謹(jǐn)慎性原則的實(shí)質(zhì)是，由于企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在不確定因素和各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，所以，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則。會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中處處可見，如收入的確認(rèn)，無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)，固定資產(chǎn)折舊的確認(rèn)，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提等等。

（一）收入的確認(rèn)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定得很注意交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。在具體會(huì)計(jì)處理中，如售后回購(gòu)業(yè)務(wù)，在收到貨款時(shí)，不確認(rèn)為一項(xiàng)收入，而是作為一項(xiàng)負(fù)債在“其他應(yīng)付款”中核算。這樣既可防止高估收入，又體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則。

（二）無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)。企業(yè)自行研究開發(fā)項(xiàng)目的支出還分為研究階段支出和開發(fā)階段支出，在開發(fā)階段發(fā)生的指出只有同時(shí)具備以下五個(gè)條件才能予以資本化。這充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性。當(dāng)無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期它不能夠再為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，企業(yè)應(yīng)將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷。

（三）固定資產(chǎn)折舊的確定。固定資產(chǎn)折舊方法中的加速折舊法，在計(jì)提折舊的前期，計(jì)提的折舊費(fèi)用較多而維修費(fèi)較少，在后期則計(jì)提的折舊費(fèi)用較少而維修費(fèi)較多，從而使得各個(gè)會(huì)計(jì)期間負(fù)擔(dān)的固定資產(chǎn)使用成本具有均衡性。由于這種方法在前期計(jì)提的折舊費(fèi)較多，從而能夠使固定資產(chǎn)在前期收回更多，稅法有規(guī)定，各種方法計(jì)提的折舊費(fèi)用可以在稅前抵扣，這種折舊計(jì)提的方法還能夠減少前期的所得稅額，是符合謹(jǐn)慎原則的。

（四）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提。新準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提基本上包括了資產(chǎn)負(fù)債表上的所有非現(xiàn)金類資產(chǎn)，不僅規(guī)定計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、商譽(yù)、金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等，還把資產(chǎn)組計(jì)提減值準(zhǔn)備。長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提不得沖回，避免了企業(yè)運(yùn)用此準(zhǔn)則調(diào)節(jié)利潤(rùn)，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備制度的實(shí)施，保證了各項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)性，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則。

二、會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則在實(shí)際應(yīng)用中存在的問題

會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則在實(shí)務(wù)中的作用非常之大的，但是由于謹(jǐn)慎性原則具有局限性以及隨意性，在應(yīng)用中還存在一定的問題。

（一）謹(jǐn)慎性原則與其他原則相沖突

1、與客觀性原則相沖突。會(huì)計(jì)信息的客觀性包括真實(shí)性和可靠性，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算依據(jù)的應(yīng)該是實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。可是，會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則卻是要求在實(shí)務(wù)中盡可能多計(jì)尚未發(fā)生的損失和費(fèi)用少計(jì)可能的收益或者資產(chǎn)，這是與客觀性原則相矛盾的；2、與歷史成本原則相沖突。按照會(huì)計(jì)要素的這一計(jì)量要求，資產(chǎn)的取得、耗費(fèi)和轉(zhuǎn)換都應(yīng)按照取得資產(chǎn)時(shí)的實(shí)際支出進(jìn)行計(jì)量計(jì)價(jià)和記錄。歷史成本原則的要求是各項(xiàng)資產(chǎn)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)，可是，在謹(jǐn)慎性原則下，存貨，短期投資等等卻可以采用成本與市價(jià)孰低法來(lái)計(jì)價(jià)，這顯然是與歷史成本原則相背離的；3、與權(quán)責(zé)發(fā)生制原則相沖突。權(quán)責(zé)發(fā)生制以實(shí)質(zhì)收到現(xiàn)金的權(quán)利或支付現(xiàn)金的責(zé)任權(quán)責(zé)的發(fā)生為標(biāo)志來(lái)確認(rèn)本期收入和費(fèi)用及債權(quán)和債務(wù)。而會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則要求將現(xiàn)在尚未發(fā)生、未來(lái)可能發(fā)生的損失、費(fèi)用提前計(jì)入損益，這與權(quán)責(zé)發(fā)生制原則相背離。

（二）會(huì)計(jì)人員在實(shí)務(wù)操作中具有較大的主觀隨意性。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)人員可能故意擴(kuò)大計(jì)提的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，從而過(guò)度謹(jǐn)慎，而且會(huì)計(jì)人員可以根據(jù)管理層或者自己的意圖隨意選擇核算方法，從而使謹(jǐn)慎性原則在實(shí)務(wù)中不一定能約束企業(yè)，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表也就不一定真實(shí)，這些核算方法反而為公司虛造財(cái)務(wù)報(bào)表創(chuàng)造了空間。

（三）公允價(jià)格難以取得對(duì)謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用的制約

。從理論上講公允價(jià)值的來(lái)源有兩種：市價(jià)和未來(lái)的現(xiàn)金流量?；钴S市場(chǎng)的公開報(bào)價(jià)，肯定會(huì)有很多的市場(chǎng)參與者并通過(guò)市場(chǎng)機(jī)制，根據(jù)有效市場(chǎng)假設(shè)，重視表達(dá)金融商品的市場(chǎng)價(jià)值?？墒浅斯善?、基金等一部分資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格是可以取得的除外，其他大部分資產(chǎn)是不存在活躍公開市場(chǎng)的，這些資產(chǎn)缺乏市場(chǎng)價(jià)格信息，所以我們也就無(wú)法取得其公允價(jià)值，這樣就無(wú)法準(zhǔn)確地計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?？蓵?huì)計(jì)人員為了謹(jǐn)慎從事，不得不低估資產(chǎn)，高估成本費(fèi)用，從而也就導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息的失真。

三、對(duì)合理運(yùn)用會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則提出的建議

會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則對(duì)會(huì)計(jì)具體核算行為具有非常重要的指導(dǎo)作用，因此，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)該合理運(yùn)用會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則，針對(duì)上述問題，我提出了幾點(diǎn)建議。

（一）盡量避免和其他原則的沖突。企業(yè)在運(yùn)用會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則時(shí)，應(yīng)以客觀性原則為基礎(chǔ)，在不影響可靠性，相關(guān)性的前提下選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)方法，調(diào)節(jié)謹(jǐn)慎性原則與其他原則的關(guān)系，緩解謹(jǐn)慎性原則與其他原則的沖突。在不同時(shí)間下，每個(gè)企業(yè)面臨的不確定性不同，所以，謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用時(shí)間與應(yīng)用范圍也有所不同，因此，在信息披露時(shí)，應(yīng)該充分說(shuō)明謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用時(shí)間范圍和條件，揭示有沖突的會(huì)計(jì)原則，使會(huì)計(jì)信息可比。

（二）提高會(huì)計(jì)人員各方面素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)方法貫徹和運(yùn)用的主體，因此，會(huì)計(jì)人員必須提高自身的職業(yè)判斷能力，把握會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則的實(shí)質(zhì)，在對(duì)不確定事項(xiàng)進(jìn)行判斷評(píng)估時(shí)，會(huì)計(jì)人員必須做到客觀和公正，避免主觀性和隨意性。同時(shí)，會(huì)計(jì)人員要有終身學(xué)習(xí)的教育理念，積極學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度以及相關(guān)的法律法規(guī)，充分合理地運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，合理的保障企業(yè)的會(huì)計(jì)信息具有謹(jǐn)慎性。

（三）規(guī)范相關(guān)條款。從我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)規(guī)范來(lái)看，有的會(huì)計(jì)事項(xiàng)的可操作性很強(qiáng)，如加速折舊法。應(yīng)對(duì) “可收回金額”或“可變現(xiàn)凈值”等的取得制定具有可行性的具體規(guī)定。此外，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的許多措辭是很模糊的，比如：“有可能”、“極小可能”、“極大可能”等等，可是，怎么界定“有可能”、“極小可能”、“極大可能”呢？標(biāo)準(zhǔn)是什么？會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中并沒有做出說(shuō)明，然而這些措辭對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇和會(huì)計(jì)處理方法卻有重大影響。因此，應(yīng)該規(guī)范會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度中的相關(guān)條款，指導(dǎo)會(huì)計(jì)人員對(duì)如何在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中好好把握謹(jǐn)慎性原則，從而使會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)更加真實(shí)可靠。

（四）企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境需要進(jìn)一步的改善。對(duì)上市公司的考核指標(biāo)評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)該進(jìn)行改進(jìn)，應(yīng)該以營(yíng)業(yè)利潤(rùn)作為考核公司盈利能力和經(jīng)營(yíng)成果的主要指標(biāo)。就企業(yè)內(nèi)部的管理者而言，不應(yīng)過(guò)分依賴謹(jǐn)慎性原則忽視管理的重點(diǎn)和難點(diǎn)，因?yàn)閷?duì)會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用是風(fēng)險(xiǎn)管理和防范的一個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生具有事后性。

四、總結(jié)

總而言之，會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則在實(shí)務(wù)應(yīng)用中具有兩面性，相關(guān)部門和會(huì)計(jì)人員應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)謹(jǐn)慎性的利弊并提高自身素養(yǎng)，合理利用該原則，將謹(jǐn)慎性原則正確地應(yīng)用于實(shí)務(wù)中，充分發(fā)揮該原則在風(fēng)險(xiǎn)防范中的作用，最大限度地保護(hù)投資者、債權(quán)人的利益，使該原則在實(shí)務(wù)中能夠更好的應(yīng)用。（作者單位：湖南湘潭大學(xué)）

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