摘要：預(yù)付備料款核算與工程進(jìn)度款支付密切相關(guān)，是消防部隊(duì)基建工程價(jià)款結(jié)算中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。本文首先分析了備料款抵扣速度對(duì)于工程進(jìn)度及費(fèi)用的影響，其次闡述了工程備料款的抵扣原則，最后探討了預(yù)付備料款的抵扣與核算方法。

關(guān)鍵詞：消防部隊(duì) 工程備料款 抵扣

當(dāng)前，消防部隊(duì)在營區(qū)建設(shè)與改造方面的基建資金投入不斷增大，基本建設(shè)工程主要以出包形式為主，由于施工單位承包工程一般實(shí)行包工包料，因此會(huì)要求建設(shè)單位預(yù)付一定的建筑備料款。消防部隊(duì)預(yù)付給施工單位的工程備料款是基建待結(jié)算儲(chǔ)備資金的重要內(nèi)容，合理確定工程備料款的數(shù)額，正確把握其扣回時(shí)間，對(duì)于保護(hù)部隊(duì)基建資金安全，加快資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用效率具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、把握工程備料款抵扣速度

預(yù)付備料款是部隊(duì)建設(shè)單位為了施工單位儲(chǔ)備工程所需主要建筑材料、結(jié)構(gòu)件，在簽訂工程承包合同后按年度工程總值的一定比例向施工單位預(yù)付的備料資金。由于基建項(xiàng)目產(chǎn)品價(jià)值大且建設(shè)周期長，這就決定了建設(shè)單位與施工單位結(jié)算與支付工程價(jià)款時(shí)應(yīng)分期或分階段進(jìn)行，即建設(shè)單位按合同約定的工程進(jìn)度向施工單位逐筆支付款項(xiàng)。當(dāng)工程進(jìn)展已達(dá)到合同規(guī)定的預(yù)付款起扣條件時(shí)，需要進(jìn)行相應(yīng)的扣除，這不僅是加強(qiáng)基建資金日?？刂婆c管理的要求，也是未來工程竣工決算的基礎(chǔ)。

工程備料款的扣還是伴隨工程價(jià)款結(jié)算，以沖減方式逐漸抵扣，直至工程竣工時(shí)全部扣清。因此，預(yù)付備料款起扣時(shí)間的確認(rèn)問題以及每次辦理工程價(jià)款結(jié)算時(shí)抵扣數(shù)額問題都應(yīng)予以合理確定，以便科學(xué)把握備料款的抵扣速度。但許多施工合同在備料款抵扣比例方面的約定還不盡合理，導(dǎo)致備料款抵扣速度過快或過慢的情況時(shí)有發(fā)生，不利于對(duì)工程進(jìn)度和費(fèi)用的整體考量。備料款若起扣時(shí)間過早或每次扣還量過大，會(huì)使得未來工程在沒有備料款的狀態(tài)下施工，易引發(fā)施工單位現(xiàn)金流量不足，從而影響施工工程進(jìn)度、工程工期和工程質(zhì)量。反之，備料款若起扣時(shí)間過遲或扣還量過小，又易形成工程結(jié)束了而備料款尚未抵扣完畢，也使得工程進(jìn)度款支付不均勻、不合理，從而不利于部隊(duì)建設(shè)資金的管理和流動(dòng)。因此，我們應(yīng)正確把握工程備料款抵扣速度，復(fù)核合同條款中的備料款預(yù)付的比例，如何進(jìn)行扣回，在什么時(shí)候開始扣回；工程進(jìn)度款項(xiàng)如何計(jì)量，什么時(shí)候計(jì)量，如何付款；特別是，財(cái)務(wù)部門要注意付款條件和方式，以及保證施工合同的實(shí)施，以免產(chǎn)生漏洞。

二、遵循工程備料款抵扣原則

建設(shè)單位撥付給施工單位的備料款用于主要材料、結(jié)構(gòu)件和未完施工的儲(chǔ)備需要，由于各項(xiàng)工程的結(jié)構(gòu)類型與工期長短等各不相同，其所需的儲(chǔ)備資金需要量也有所差異。由此可見，備料款的需要量取決于多種因素，一般可根據(jù)材料占年度建筑安裝工作量的比重、材料儲(chǔ)備時(shí)間和施工工期等進(jìn)行測(cè)算。在實(shí)際工作中，為了簡便計(jì)算預(yù)付備料款的限額，通?？砂唇ㄖ惭b工作量的百分比分類規(guī)定統(tǒng)一的額度，其額度在建筑工程中一般不應(yīng)超過當(dāng)年建筑（含水、電、暖、衛(wèi)等）工程工作量的30%，在安裝工程中一般不應(yīng)超過當(dāng)年安裝工程量的10%，材料占比重較大的安裝工程可適當(dāng)增加。預(yù)付備料款應(yīng)在施工合同簽訂后由建設(shè)單位撥付且不得超過規(guī)定的額度。凡是實(shí)行全包料的建設(shè)單位在合同簽訂后的一個(gè)月內(nèi)，應(yīng)將預(yù)付備料款一次全部撥給施工單位；實(shí)行半包料的應(yīng)按施工單位的包料比重，相應(yīng)地減少預(yù)付備料款的數(shù)額；只包工不包料的則不應(yīng)撥付備料款。對(duì)跨年度的工程，應(yīng)按下年度出包工程的建筑安裝工程量和規(guī)定的預(yù)付備料款額度，重新計(jì)算應(yīng)預(yù)付的備料款數(shù)額并進(jìn)行調(diào)整。

建設(shè)單位工程備料款是屬于預(yù)付性質(zhì)的款項(xiàng)，在工程中后期，工程所需的主要材料和結(jié)構(gòu)件的用量會(huì)逐漸減少，因此在辦理工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，可通過抵付工程價(jià)款的方式陸續(xù)轉(zhuǎn)回，直至竣工時(shí)全部備料款抵扣完畢。工程備料款抵扣原則是當(dāng)未完工程所需主要材料的價(jià)值相當(dāng)于工程預(yù)付備料款數(shù)額時(shí)開始起扣，在每月結(jié)算的工程價(jià)款中按材料比重進(jìn)行轉(zhuǎn)回。這既不會(huì)影響施工單位正常儲(chǔ)備資金的需要，也可以避免過多的占用資金。因此，預(yù)付備料款起扣時(shí)間的確認(rèn)是進(jìn)行預(yù)付備料款起扣的關(guān)鍵。預(yù)付備料款起扣時(shí)間又稱為“起扣點(diǎn)”，一般用已完工價(jià)值表示。其原理如下：

∵未完工程材料費(fèi)需要量=預(yù)付備料款

未完工程材料費(fèi)需要量=未完工程價(jià)值×材料費(fèi)比重

∴未完工程價(jià)值=預(yù)付備料款/材料費(fèi)比重

∵預(yù)付備料款起扣時(shí)已完工價(jià)值=年度出包工程總值-未完工程價(jià)值

∴預(yù)付備料款起扣時(shí)間=年度出包工程總值-預(yù)付備料款/材料費(fèi)比重

第一次應(yīng)扣回的預(yù)付備料款數(shù)額=（累計(jì)已完工程價(jià)值-起扣時(shí)已完工程價(jià)值）×主要材料比重

以后每次應(yīng)扣回的預(yù)付備料款數(shù)額=每次結(jié)算的已完工程價(jià)值×主要材料比重

三、正確核算預(yù)付備料款

預(yù)付備料款科目屬于資金占用科目，用來核算建設(shè)單位預(yù)付的備料款和撥給施工單位抵作預(yù)付備料款的各種材料。本科目的借方登記預(yù)付的備料款和撥付材料抵作的備料款，貸方登記工程價(jià)款結(jié)算時(shí)以預(yù)付備料款抵扣的應(yīng)付工程款，余額表示已經(jīng)預(yù)付而尚未扣回的備料款，其明細(xì)科目按收取備料款的施工單位分別設(shè)置，其對(duì)應(yīng)科目通常為“銀行存款”、“應(yīng)付工程款”、“庫存材料”等。應(yīng)該明確的是，預(yù)付備料款不是工程進(jìn)度款，在會(huì)計(jì)賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)在“預(yù)付備料款”科目核算，而非“預(yù)付工程款”科目核算。當(dāng)部隊(duì)建設(shè)單位按照規(guī)定預(yù)付給施工單位備料款時(shí)，應(yīng)借記“預(yù)付備料款”科目，貸記“銀行存款”等科目；當(dāng)在工程價(jià)款中抵扣預(yù)付備料款時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)付工程款”科目，貸記“預(yù)付備料款”科目。下面舉例來說明。

例：某消防支隊(duì)基建辦將某單項(xiàng)建設(shè)項(xiàng)目出包給第一建筑公司，該項(xiàng)工程年度計(jì)劃完成建筑安裝工作量850萬元，合同工期為10個(gè)月，按施工合同規(guī)定開工前向施工單位撥付工程備料款，備料款額度為24%，材料比例為60%，按照當(dāng)月確定的工程計(jì)量結(jié)果所含款項(xiàng)的85%支付工程進(jìn)度款，各月建筑安裝工作量如表1所示。

由于預(yù)付備料款數(shù)額=出包工程年度建筑安裝工作量×預(yù)付備料款額度

因此，根據(jù)資料可知，工程預(yù)付備料款數(shù)額=850×24%=204（萬元）

預(yù)付備料款起扣點(diǎn)=年度出包工程總值-預(yù)付備料款/材料費(fèi)比重

即：預(yù)付備料款起扣點(diǎn)=850-204/60%=510（萬元）

根據(jù)各月建筑安裝工作量可以計(jì)算出累計(jì)完成的建筑安裝工作量，我們發(fā)現(xiàn)7月份累計(jì)已完工程價(jià)值為590萬元，大于起扣點(diǎn)510萬元，所以預(yù)付備料款應(yīng)從7月份開始起扣。

∵第一次應(yīng)扣回的預(yù)付備料款數(shù)額=（累計(jì)已完工程價(jià)值-起扣時(shí)已完工程價(jià)值）×主要材料比重

∴7月份應(yīng)抵扣的預(yù)付備料款數(shù)額=（590-510）×60%=48（萬元）

∵以后每次應(yīng)扣回的預(yù)付備料款數(shù)額=每次結(jié)算的已完工程價(jià)值×主要材料比重

∴8月份應(yīng)抵扣的預(yù)付備料款數(shù)額=108×60%=64.8（萬元）；9月份應(yīng)抵扣的預(yù)付備料款數(shù)額=82×60%=49.2（萬元）；10月份應(yīng)抵扣的預(yù)付備料款數(shù)額=70×60%=42（萬元）。

由于該項(xiàng)工程年度計(jì)劃完成建筑安裝工作量850萬元，按照當(dāng)月確定的工程計(jì)量結(jié)果所含款項(xiàng)的85%支付工程進(jìn)度款，因此每月應(yīng)支付的工程款應(yīng)為當(dāng)月建筑安裝工程量的85%（1月份要包括預(yù)付備料款數(shù)額），而每月實(shí)際支付的工程款應(yīng)為每月應(yīng)支付工程款抵扣相應(yīng)備料款后的余額。這樣，7-10月份共扣回預(yù)付備料款204萬元，與開工前向施工單位預(yù)付的備料款數(shù)額相等，并且在竣工時(shí)全部轉(zhuǎn)回。

在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，注意1月份撥付工程備料款的分錄，應(yīng)為借記“預(yù)付備料款”2 040 000元，貸記“銀行存款”2 040 000元。而在7月份可以進(jìn)行備料款抵扣時(shí)的分錄，應(yīng)為借記“應(yīng)付工程款”480 000元，貸記“預(yù)付備料款”480 000元。

消防部隊(duì)預(yù)付給施工單位的工程備料款是基建待結(jié)算儲(chǔ)備資金的重要內(nèi)容，備料款抵扣計(jì)算的正確與否直接關(guān)系到工程進(jìn)度款支付準(zhǔn)確性。只有正確把握工程備料款抵扣速度，遵循工程備料款抵扣原則，并做好預(yù)付備料款核算工作，才能保護(hù)部隊(duì)基建資金安全，提高資金使用效率。J

參考文獻(xiàn)：

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2.黃慧.建筑工程價(jià)款結(jié)算編制方法探討[J].河南建材，2013，（3）：55-56.

作者簡介：

陳海晏，碩士研究生，副教授。研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與審計(jì)。