盧蘭香

【摘要】自財稅[2011]110號《財政部國家稅務總局關于印發(fā)<營業(yè)稅改征增值稅試點方案>的通知》等文件發(fā)文以來，從2012 年1月1日起，我國在部分試點地區(qū)對交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務業(yè)等行業(yè)開展“營改增”試點。上海先行，分批擴大至11個?。ㄖ陛犑小⒂媱潌瘟惺校?。福建從2012年11月1日起開始“營改增”試點。

【關鍵詞】報業(yè) 營改增

各省報業(yè)集團作為各省文化產(chǎn)業(yè)的龍頭，對于“營改增”稅制改革，在增值稅涉稅問題上有自己的行業(yè)特點，值得分析。本文以報業(yè) “營改增”為案例，具體分析如下：

一、“營改增”之前集團增值稅情況

報業(yè)主要收入是發(fā)行收入、廣告收入、印刷收入。報紙在發(fā)行環(huán)節(jié)，征13%增值稅；印刷業(yè)被定性為加工制造行業(yè)，在集團所屬印刷廠承?。ê堄∷⑶矣锌枺?，印刷環(huán)節(jié)征13%增值稅；在集團印刷廠代?。ú缓堄∷?，由各新聞單位自行購買新聞紙），印刷環(huán)節(jié)征17%增值稅。因此集團有些下屬報社，例如某都市報發(fā)行價格低于紙張成本及印刷費，增值稅處于“倒掛”狀態(tài)，每年的增值稅進項稅總額超過銷項稅總額。報業(yè)集團中的黨報由于銷項稅額一定程度上大于進項稅額，仍要繳納增值稅，但可享受國家對宣傳文化事業(yè)給予黨報增值稅的優(yōu)惠政策，實行“先征后退”。而報業(yè)廣告收入繳納5%的營業(yè)稅和3%的文化事業(yè)建設費及相關的營業(yè)稅附加，不能抵扣增值稅。

對于進項，報社在購入固定設備、新聞紙、印刷材料、水電、燃料等生產(chǎn)物資時，進行增值稅納稅進項抵扣。而購入的用于印刷報刊廣告版面的原材料和印刷費的進項稅額不得抵扣，這就要求報業(yè)企業(yè)能夠準確劃分不得抵扣的進項稅額，且要按廣告版面占總版面的比例從所在當期所消耗的紙張成本及印刷費進項稅中進行“進項稅轉出”。

二、“營改增”稅改所涉及的服務業(yè)項目

服務業(yè)項目包括了報業(yè)的廣告及文化創(chuàng)意等服務，對媒體行業(yè)，賣的廣告從繳納營業(yè)稅變成繳納6%增值稅。試點方案推出后，企業(yè)稅負是否加重，還取決于進項稅額。

（1）對于報業(yè)單一廣告業(yè)務一般納稅人而言，以月應稅廣告收入按100萬元為例，各項費用合計60萬元，“營改增”前后主要損益類財務指標初略測算見表1（單位：元，一般納稅人按6%的增值稅稅率計算）

從表1可見，“營改增”后，報業(yè)廣告一般納稅人營業(yè)收入比之前減少56603.77元，區(qū)分兩種情況分析：若沒有增值稅進項， “營改增”后利潤比之前減少6603.77元，因而“營改增”對沒有進項稅額可抵扣或進項稅額很少的一般納稅人來說利潤比稅改前減少；若有增值稅進項可抵，雖然一般納稅人營業(yè)收入比以前減少56603.77元，但利潤總額比原來增加10377.36 元。本例中僅按6% 增值稅稅率計算，若按17% 計算，進項稅額會更大，利潤總額由此會增加更多。綜上簡單分析，“營改增”對進項稅額較多的報業(yè)一般納稅人利潤而言是有利的。

（2）對于集團某些印刷、發(fā)行、廣告混合經(jīng)營的一般納稅人而言，“營改增”是利好消息，因為其原本就有進項稅額可抵，且實施“營改增”后，原來的用于印刷廣告版面的原材料和印刷費不必進項稅轉出，將一定程度降低企業(yè)流轉稅。就某黨報而言，雖然由于含有印刷增值收入部分，即使“營改增”后，發(fā)行、印刷、廣告收入產(chǎn)生的增值銷項稅額仍然一定程度上大于進項稅額，仍要繳納增值稅，但是僅僅就不必進項稅轉出，假設按2010年70萬元，2011年60余萬元，2012年50余萬元測算，這部分的稅額就可節(jié)省。

（3）對于因其增值稅進項稅率高于其銷項稅率，原來就存在增值稅“倒掛”的下屬單位而言，“營改增”后不用繳納營業(yè)稅了，不僅其總體稅收將下降，還可以有效利用增值稅進項，節(jié)約企業(yè)現(xiàn)金流，盤活企業(yè)資產(chǎn)。例如某下屬單位為增值稅一般納稅人，“營改增”前，其年總收入3150萬元，其中報刊銷售收入935萬元、廣告服務2215萬元。年總成本支出2750 萬元，其中采編成本990 萬元，紙張印刷成本840 萬元，發(fā)行費用72萬元，廣告費用280萬元，管理費用365萬元，無可抵扣的廣告成本。為簡化分析，假定其“營改增”后，生產(chǎn)規(guī)模、人工成本、發(fā)行費率、廣告刊例價等均不發(fā)生變化，經(jīng)初略測算，“營改增”后企業(yè)的營業(yè)收入會有所下降，但年稅額降低了，由稅改前的萬元203降低為103.5萬元（估算）。這是因為，該下屬單位紙張印刷成本進項增值稅率（17%）一定程度上高于其收入的銷項增值稅率（發(fā)行13%，廣告6%），所以企業(yè)稅額自然降低了。但根據(jù)相關執(zhí)行細則，截止到試點開始當月月初的增值稅留抵稅額不允許從應稅服務的銷項稅額中抵扣。所以應在原“應交稅費”加設“增值稅留抵稅額”明細科目，試點開始后當月的月初，按照不允許從應稅服務的銷項稅額中抵扣的留抵稅額，借記“應交稅費——增值稅留抵稅額”，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”。待之后的月份允許抵扣時，按允許抵扣的金額，再借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”，貸記“應交稅費——增值稅留抵稅額”。簡單地說，如果本月發(fā)行收入100萬元，稅率13%，產(chǎn)生13萬元銷項稅額；廣告收入200萬元，稅率6%，產(chǎn)生12萬元銷項稅額；若本月進項稅額為18萬元，按照銷項稅額比例法計算掛賬實際稅額，計算可得本月貨物進項稅額9.36萬元（13÷25×18），服務進項稅額8.64萬元（12÷25×18）。若原增值稅掛賬留抵稅額（即“營改增”前的留抵額）60萬元，則發(fā)行貨物的增值稅中13-9.36=3.64萬元可用留抵稅額抵扣。則本月銷項稅額合計25萬元，進項稅額合計18+3.64萬元=21.64萬元，本月實際應納稅額為3.36萬元，以上在納稅申報表“上期留抵稅額”、“應抵扣稅額”、“實際抵扣稅額”、“應納稅額”不同列內(nèi)填列，并做以上相關科目處理。由此，讓掛賬留抵稅額（即“營改增”前的留抵額）在各期盡可能充分消耗，也是“營改增”后稅收籌劃路徑之一。

（4）對于人工成本較高、新興的新媒體文化服務企業(yè)，其稅負可能不減反增。由于這部分新興新媒體文化產(chǎn)業(yè)，大部分的工作和效益體現(xiàn)都要靠較多有設計和創(chuàng)意理念的腦力工作者來完成。這樣的一般納稅人人工成本占總費用成本的60%-70%以上，無法抵扣增值稅銷項。初始投入購置固定設備，其更新周期又較長；除此之外，日常只有少數(shù)的辦公用品、水電、維修等可抵扣增值稅。而其上游企業(yè)可能無法提供增值稅專用發(fā)票或仍是營業(yè)稅納稅人，則其稅改后的稅負也有可能會上升。endprint

三、建議

自2012年9月開始，財務人員積極參加了稅務局的“營改增”培訓及相關增值稅案例測算和討論，及時了解掌握改革試點的相關政策，具體參與其中。本人有以下淺薄分析及建議：

（1）建議業(yè)務部門選擇有增值稅一般納稅人資格的供應商和服務商。作為增值稅一般納稅人，雖在試點開始前集團大宗采購都盡可能獲取增值稅專用發(fā)票，但在試點開始后，更是要求下屬子報及部門在采購貨物及勞務過程中，選擇財務核算健全、能夠開具增值稅專用發(fā)票的供應商和服務商，及時要求對方單位開具增值稅專用發(fā)票，從而獲得更多的增值稅進項稅額以便抵扣，相應節(jié)約一定期間的稅負。

（2）適時調(diào)整會計核算體系。“營改增”后稅率的變化，就要求在合理有效細分業(yè)務的基礎上，對發(fā)行、廣告、印刷等業(yè)務相關科目如“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務成本”等進行明細核算，即根據(jù)不同稅率進行相關營業(yè)銷售額、應稅服務的銷售額核算，同時對購進的不同稅率、不同服務，即使是同類服務但不同稅率的進項金額，在“應交稅費—應交增值稅”下設的明細科目下進行有效反映，提供相關申報數(shù)據(jù)支撐，從而保證“營改增”后稅務申報的及時性和準確性。

（3）加強發(fā)票管理，做好工作流程優(yōu)化。由于營業(yè)稅與增值稅的控制系統(tǒng)和發(fā)票開具都不同，因而要進行制度管理、崗位調(diào)整和職責梳理，進行工作流程的優(yōu)化。為規(guī)避發(fā)票使用不當易導致的月末申報數(shù)據(jù)不實、帳票不實及由此帶來的經(jīng)營和法律風險，按照《發(fā)票管理辦法》，制定報業(yè)集團內(nèi)發(fā)票管理新的實施規(guī)范，特別是做好增值稅發(fā)票開立、領用、使用、抵扣、核銷等方面的管理工作。這項工作不僅僅是財務人員的事情，而且要加強單位整體內(nèi)部控制，在開具和傳遞專用發(fā)票等環(huán)節(jié)，其過程參與者例如銷售人員和項目經(jīng)辦人員等都應加強崗位職責，優(yōu)化流程，保證暢通。

（4）建議管理層適時考慮廣告業(yè)務議價。舉個例子，對于原營業(yè)稅率5%的廣告業(yè)務來說，廣告刊例價為100元，在暫不考慮其他附加稅費的情況下，扣除5元營業(yè)稅后，廣告凈收入為95元?！盃I改增”后，廣告服務以6%征增值稅，若要保證有95元的凈收入，理論上廣告刊登約要提價至101.1元。然而現(xiàn)如今報業(yè)若要提高廣告刊例價，顯然紙媒的議價能力還是較弱，所以較難通過調(diào)整價格將增值稅轉嫁給下游企業(yè)，所以廣告公司只能自己承擔稅負，頂多就是以此作為談判的借口。

綜上分析且實踐證明，“營改增”對大多數(shù)報業(yè)集團而言，總體是利好的，消除重復征稅，降低整體稅負，并通過打通報業(yè)的增值稅抵扣鏈條，有利于產(chǎn)業(yè)升級和技術進步，促進報業(yè)發(fā)展。此次稅制改革后，難免存在有些下屬企業(yè)稅額不減反增的現(xiàn)象，財務人員將通過財務指標和稅額指標的深入分析，并加強與稅務機關的溝通交流，繼續(xù)做好增值稅涉稅事宜。endprint

三、建議

自2012年9月開始，財務人員積極參加了稅務局的“營改增”培訓及相關增值稅案例測算和討論，及時了解掌握改革試點的相關政策，具體參與其中。本人有以下淺薄分析及建議：

（1）建議業(yè)務部門選擇有增值稅一般納稅人資格的供應商和服務商。作為增值稅一般納稅人，雖在試點開始前集團大宗采購都盡可能獲取增值稅專用發(fā)票，但在試點開始后，更是要求下屬子報及部門在采購貨物及勞務過程中，選擇財務核算健全、能夠開具增值稅專用發(fā)票的供應商和服務商，及時要求對方單位開具增值稅專用發(fā)票，從而獲得更多的增值稅進項稅額以便抵扣，相應節(jié)約一定期間的稅負。

（2）適時調(diào)整會計核算體系?！盃I改增”后稅率的變化，就要求在合理有效細分業(yè)務的基礎上，對發(fā)行、廣告、印刷等業(yè)務相關科目如“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務成本”等進行明細核算，即根據(jù)不同稅率進行相關營業(yè)銷售額、應稅服務的銷售額核算，同時對購進的不同稅率、不同服務，即使是同類服務但不同稅率的進項金額，在“應交稅費—應交增值稅”下設的明細科目下進行有效反映，提供相關申報數(shù)據(jù)支撐，從而保證“營改增”后稅務申報的及時性和準確性。

（3）加強發(fā)票管理，做好工作流程優(yōu)化。由于營業(yè)稅與增值稅的控制系統(tǒng)和發(fā)票開具都不同，因而要進行制度管理、崗位調(diào)整和職責梳理，進行工作流程的優(yōu)化。為規(guī)避發(fā)票使用不當易導致的月末申報數(shù)據(jù)不實、帳票不實及由此帶來的經(jīng)營和法律風險，按照《發(fā)票管理辦法》，制定報業(yè)集團內(nèi)發(fā)票管理新的實施規(guī)范，特別是做好增值稅發(fā)票開立、領用、使用、抵扣、核銷等方面的管理工作。這項工作不僅僅是財務人員的事情，而且要加強單位整體內(nèi)部控制，在開具和傳遞專用發(fā)票等環(huán)節(jié)，其過程參與者例如銷售人員和項目經(jīng)辦人員等都應加強崗位職責，優(yōu)化流程，保證暢通。

（4）建議管理層適時考慮廣告業(yè)務議價。舉個例子，對于原營業(yè)稅率5%的廣告業(yè)務來說，廣告刊例價為100元，在暫不考慮其他附加稅費的情況下，扣除5元營業(yè)稅后，廣告凈收入為95元?！盃I改增”后，廣告服務以6%征增值稅，若要保證有95元的凈收入，理論上廣告刊登約要提價至101.1元。然而現(xiàn)如今報業(yè)若要提高廣告刊例價，顯然紙媒的議價能力還是較弱，所以較難通過調(diào)整價格將增值稅轉嫁給下游企業(yè)，所以廣告公司只能自己承擔稅負，頂多就是以此作為談判的借口。

綜上分析且實踐證明，“營改增”對大多數(shù)報業(yè)集團而言，總體是利好的，消除重復征稅，降低整體稅負，并通過打通報業(yè)的增值稅抵扣鏈條，有利于產(chǎn)業(yè)升級和技術進步，促進報業(yè)發(fā)展。此次稅制改革后，難免存在有些下屬企業(yè)稅額不減反增的現(xiàn)象，財務人員將通過財務指標和稅額指標的深入分析，并加強與稅務機關的溝通交流，繼續(xù)做好增值稅涉稅事宜。endprint

三、建議

自2012年9月開始，財務人員積極參加了稅務局的“營改增”培訓及相關增值稅案例測算和討論，及時了解掌握改革試點的相關政策，具體參與其中。本人有以下淺薄分析及建議：

（1）建議業(yè)務部門選擇有增值稅一般納稅人資格的供應商和服務商。作為增值稅一般納稅人，雖在試點開始前集團大宗采購都盡可能獲取增值稅專用發(fā)票，但在試點開始后，更是要求下屬子報及部門在采購貨物及勞務過程中，選擇財務核算健全、能夠開具增值稅專用發(fā)票的供應商和服務商，及時要求對方單位開具增值稅專用發(fā)票，從而獲得更多的增值稅進項稅額以便抵扣，相應節(jié)約一定期間的稅負。

（2）適時調(diào)整會計核算體系?！盃I改增”后稅率的變化，就要求在合理有效細分業(yè)務的基礎上，對發(fā)行、廣告、印刷等業(yè)務相關科目如“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務成本”等進行明細核算，即根據(jù)不同稅率進行相關營業(yè)銷售額、應稅服務的銷售額核算，同時對購進的不同稅率、不同服務，即使是同類服務但不同稅率的進項金額，在“應交稅費—應交增值稅”下設的明細科目下進行有效反映，提供相關申報數(shù)據(jù)支撐，從而保證“營改增”后稅務申報的及時性和準確性。

（3）加強發(fā)票管理，做好工作流程優(yōu)化。由于營業(yè)稅與增值稅的控制系統(tǒng)和發(fā)票開具都不同，因而要進行制度管理、崗位調(diào)整和職責梳理，進行工作流程的優(yōu)化。為規(guī)避發(fā)票使用不當易導致的月末申報數(shù)據(jù)不實、帳票不實及由此帶來的經(jīng)營和法律風險，按照《發(fā)票管理辦法》，制定報業(yè)集團內(nèi)發(fā)票管理新的實施規(guī)范，特別是做好增值稅發(fā)票開立、領用、使用、抵扣、核銷等方面的管理工作。這項工作不僅僅是財務人員的事情，而且要加強單位整體內(nèi)部控制，在開具和傳遞專用發(fā)票等環(huán)節(jié)，其過程參與者例如銷售人員和項目經(jīng)辦人員等都應加強崗位職責，優(yōu)化流程，保證暢通。

（4）建議管理層適時考慮廣告業(yè)務議價。舉個例子，對于原營業(yè)稅率5%的廣告業(yè)務來說，廣告刊例價為100元，在暫不考慮其他附加稅費的情況下，扣除5元營業(yè)稅后，廣告凈收入為95元?！盃I改增”后，廣告服務以6%征增值稅，若要保證有95元的凈收入，理論上廣告刊登約要提價至101.1元。然而現(xiàn)如今報業(yè)若要提高廣告刊例價，顯然紙媒的議價能力還是較弱，所以較難通過調(diào)整價格將增值稅轉嫁給下游企業(yè)，所以廣告公司只能自己承擔稅負，頂多就是以此作為談判的借口。

綜上分析且實踐證明，“營改增”對大多數(shù)報業(yè)集團而言，總體是利好的，消除重復征稅，降低整體稅負，并通過打通報業(yè)的增值稅抵扣鏈條，有利于產(chǎn)業(yè)升級和技術進步，促進報業(yè)發(fā)展。此次稅制改革后，難免存在有些下屬企業(yè)稅額不減反增的現(xiàn)象，財務人員將通過財務指標和稅額指標的深入分析，并加強與稅務機關的溝通交流，繼續(xù)做好增值稅涉稅事宜。endprint