劉玉

摘要：主要分析估時(shí)作業(yè)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用。論述了傳統(tǒng)成本法存在的問(wèn)題，介紹了估時(shí)作業(yè)成本法的原理及核算流程，闡述了估時(shí)作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法比較的優(yōu)勢(shì)，同時(shí)展望了估時(shí)作業(yè)成本法的應(yīng)用前景，并強(qiáng)調(diào)了在應(yīng)用過(guò)程中的注意事項(xiàng)。

關(guān)鍵詞：估時(shí)；作業(yè)成本法；傳統(tǒng)成本法；應(yīng)用

中圖分類(lèi)號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：16723198（2014）08011902

面對(duì)目前企業(yè)產(chǎn)品利潤(rùn)空間越來(lái)越小的趨勢(shì)，向管理要效益逐漸成為企業(yè)走可持續(xù)發(fā)展道路的一條重要途徑。企業(yè)追求的最終目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值最大化，企業(yè)需要通過(guò)價(jià)值管理達(dá)到此目標(biāo)。在分析價(jià)值鏈的過(guò)程中，采用更加科學(xué)、合理的成本法進(jìn)行分析顯得尤為重要。

1傳統(tǒng)成本法存在的問(wèn)題

（1）傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)成本法。傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)成本法在企業(yè)中僅限于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)環(huán)節(jié)的各項(xiàng)直接材料等投入，而其他各項(xiàng)費(fèi)用計(jì)入到基層成本中心，均列為當(dāng)期費(fèi)用。在這種方式下主要強(qiáng)調(diào)降低當(dāng)期成本費(fèi)用，而不將其在不同產(chǎn)品、不同業(yè)務(wù)、不同網(wǎng)點(diǎn)及不同客戶(hù)之間分配，造成了無(wú)法對(duì)于業(yè)務(wù)及業(yè)務(wù)流程做出科學(xué)、合理地分析。傳統(tǒng)成本管理模式將導(dǎo)致成本核算僵化、成本控制弱化以及成本信息失真等種種弊病。

（2）傳統(tǒng)的作業(yè)成本法。傳統(tǒng)作業(yè)成本法解決了傳統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)成本法分配成本不準(zhǔn)確的問(wèn)題，然而傳統(tǒng)作業(yè)成本法由于建立成本系統(tǒng)時(shí)需要做大量的訪(fǎng)談及調(diào)查工作，就造成了建立模型所消耗的周期長(zhǎng)，并且當(dāng)模型內(nèi)數(shù)據(jù)有調(diào)整時(shí)改變模型的后期投入大。傳統(tǒng)的作業(yè)成本法由于只考慮了全部產(chǎn)能投入，而未考慮到未使用的剩余產(chǎn)能，造成了數(shù)據(jù)模型的不科學(xué)、不合理。

2估時(shí)作業(yè)成本法概述

（1）估時(shí)作業(yè)成本法的原理：估時(shí)作業(yè)成本法以單位時(shí)間資源成本和單位作業(yè)耗時(shí)來(lái)計(jì)算單位作業(yè)應(yīng)分擔(dān)的成本，以此計(jì)算出各成本對(duì)象的總成本。它利用“時(shí)間動(dòng)因”計(jì)算每個(gè)產(chǎn)品或客戶(hù)（群）所花費(fèi)的資源成本，可彌補(bǔ)將資源成本分?jǐn)偟礁髯鳂I(yè)，再分配到各產(chǎn)品或客戶(hù)的不足。即估時(shí)作業(yè)成本法將直接成本和間接成本分別計(jì)算出來(lái)成為所分析對(duì)象的總成本，并以此做為各項(xiàng)分析的依據(jù)。

（2）估時(shí)作業(yè)成本法核算流程。

①計(jì)算部門(mén)單位時(shí)間資源成本，該成本為一個(gè)部門(mén)或一個(gè)作業(yè)中心所消耗的全部資源成本（即間接成本）除以該部門(mén)總的實(shí)際工作時(shí)間，注意此處為有效工作時(shí)間，而不是全部工時(shí)。

②獲取分析項(xiàng)的單位工作時(shí)間，是某一作業(yè)或者成本對(duì)象在消耗部門(mén)單位時(shí)間資源成本時(shí)所花費(fèi)的時(shí)間，該時(shí)間可以由管理人員憑借經(jīng)驗(yàn)或者觀(guān)察決定。

③由步驟①計(jì)算出來(lái)的部門(mén)單位時(shí)間資源成本與步驟②獲取的分析項(xiàng)的單位工作時(shí)間兩者相乘，可以得到不同部門(mén)分析項(xiàng)的成本動(dòng)因率。

④根據(jù)步驟③計(jì)算出的成本動(dòng)因率及分析的各成本對(duì)象的作業(yè)量可以計(jì)算各成本對(duì)象分配的成本。

⑤根據(jù)步驟④計(jì)算出的各成本對(duì)象所分配的間接成本加上直接成本即為該對(duì)象的總成本。

3估時(shí)作業(yè)成本法的優(yōu)勢(shì)

（1）模型的準(zhǔn)確性及實(shí)施的簡(jiǎn)便性。估時(shí)作業(yè)成本法作為一種改進(jìn)的作業(yè)成本法，比傳統(tǒng)的方法更簡(jiǎn)單、更精確，應(yīng)用起來(lái)更方便，能更有效地進(jìn)行成本管理，對(duì)無(wú)效作業(yè)進(jìn)行改進(jìn)。由于作業(yè)時(shí)間將耗用的各項(xiàng)資源成本費(fèi)用分配給各個(gè)成本對(duì)象而不需由作業(yè)分配資源成本，并且數(shù)據(jù)可以從ERP系統(tǒng)以及其他外圍業(yè)務(wù)系統(tǒng)中獲得，使得實(shí)施過(guò)程更容易、效率更高。

（2）模型的靈活性及可更新性。各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程相似時(shí)，模型中只要依據(jù)實(shí)際情況改變的時(shí)間數(shù)據(jù)即可獲得新模型。由于業(yè)務(wù)流程重組或改造及引進(jìn)新技術(shù)等引起的作業(yè)效率發(fā)生變化時(shí)，也可以隨時(shí)對(duì)模型進(jìn)行更新，例如增減作業(yè)時(shí)，只需預(yù)測(cè)出新增或減少的作業(yè)的單位作業(yè)時(shí)間即可，既快捷又靈活。

4估時(shí)作業(yè)成本法應(yīng)用前景

（1）競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的制定及分析。如價(jià)格策略的制定、成本競(jìng)爭(zhēng)和產(chǎn)品差異化競(jìng)爭(zhēng)的制定都可以依據(jù)估時(shí)作業(yè)成本核算提供的各類(lèi)產(chǎn)品、業(yè)務(wù)、客戶(hù)等的成本信息以及基于此的獲利能力分析。

（2）優(yōu)化價(jià)值鏈。用時(shí)間方程可以比較不同部門(mén)的效率，盡可能地減少不必要的作業(yè)，以?xún)?yōu)化價(jià)值鏈.對(duì)于不增值活動(dòng)進(jìn)行改進(jìn)或消除以控制成本，改進(jìn)增值作業(yè)，做到業(yè)務(wù)流程的最優(yōu)組合，從而提高業(yè)務(wù)流程的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

（3）對(duì)標(biāo)分析。建立一個(gè)估時(shí)作業(yè)模型就可以為所有分支機(jī)構(gòu)提供可比流程的成本數(shù)據(jù)。時(shí)間方程能夠發(fā)現(xiàn)這種不同，確保分析人員掌握不同分支機(jī)構(gòu)之間的流程差異。

5估時(shí)作業(yè)成本法應(yīng)用的注意事項(xiàng)

（1）客觀(guān)性。由于計(jì)算部門(mén)單位時(shí)間資源成本及成本動(dòng)因率時(shí)要用到部門(mén)負(fù)責(zé)人估計(jì)關(guān)鍵數(shù)據(jù)，如果部門(mén)負(fù)責(zé)人不是站在企業(yè)立場(chǎng)來(lái)客觀(guān)的進(jìn)行估計(jì)，那么估時(shí)作業(yè)成本法的施行效果將會(huì)大打折扣，所以要在實(shí)施過(guò)程中要注意該數(shù)據(jù)的客觀(guān)性，有條件時(shí)可以通過(guò)多人多部門(mén)估計(jì)的數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，以確保其客觀(guān)性。

（2）真實(shí)性。確定單位時(shí)間產(chǎn)能成本業(yè)務(wù)的流程復(fù)雜，一個(gè)部門(mén)中的作業(yè)往往耗費(fèi)不同類(lèi)別的資源。如果該部門(mén)核算時(shí)采用單一級(jí)別的單位時(shí)間產(chǎn)能成本，結(jié)果往往會(huì)出現(xiàn)失真情況。

（3）完整性。確保原始數(shù)據(jù)的相對(duì)準(zhǔn)確性和完整性。首先，要求企業(yè)在建立估時(shí)作業(yè)成本模型時(shí)，必須考慮企業(yè)特點(diǎn)，設(shè)計(jì)出一套科學(xué)合理的原始數(shù)據(jù)收集系統(tǒng)。其次，由于入帳時(shí)間等問(wèn)題，在分析期間有的實(shí)際成本費(fèi)用數(shù)據(jù)不完全，在此情況下，需要將實(shí)際成本費(fèi)用還原至期間內(nèi)應(yīng)有的實(shí)際成本。

（4）一致性。首先需要明確核算實(shí)際成本、預(yù)計(jì)成本還是平均成本。如果用當(dāng)期實(shí)際成本可以保證所有成本都可以追溯到產(chǎn)品服務(wù)中去，采用預(yù)計(jì)成本或平均成本核算，可以將差額分配到部門(mén)或流程中，而不是直接將其分配到當(dāng)期客戶(hù)、交易中的辦法。無(wú)論采用哪種成本核算，都要保證分析期間同樣的成本費(fèi)用的成本核算方法的一致性。

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