劉海林

[摘 要] 由于我國民營企業(yè)多是“家族式”企業(yè)結(jié)構(gòu)，缺乏統(tǒng)一的法律法規(guī)約束，企業(yè)高層對內(nèi)部審計重視程度不足，內(nèi)部審計與企業(yè)聯(lián)系不夠緊密，使民營企業(yè)的內(nèi)部審計職能未能充分發(fā)揮，權(quán)威性不足。為完善我國民營企業(yè)的內(nèi)部審計，應建立符合民營企業(yè)需要的特色審計機構(gòu)；提高內(nèi)審人員素質(zhì)；鼓勵內(nèi)部審計創(chuàng)新；完善外部法律法規(guī)；更新內(nèi)部審計的方法和手段。

[關(guān)鍵詞] 民營企業(yè)；內(nèi)部審計；探討

[中圖分類號] F239.45 [文獻標識碼] B

一、民營企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀分析

（一）民營企業(yè)內(nèi)部審計的建設(shè)

我國民營企業(yè)開展內(nèi)部審計制度比較完善，人員素質(zhì)比較高的大多數(shù)是一些注冊資本超過千萬元至億元的大中型企業(yè)。相對于家族式的中小型企業(yè)這些大型企業(yè)的規(guī)模較大，經(jīng)營情況比較樂觀。經(jīng)營決策者對下屬單位的控制能力強，控制線長，需要對其進行相關(guān)專門的控制或需要相關(guān)的內(nèi)部審計人員實施控制職能及時糾正企業(yè)在經(jīng)營過程中存在的弊端。

（二）民營企業(yè)內(nèi)部審計工作重點

與國家的審計制度相比，民營企業(yè)并非過度看中其監(jiān)督、控制的主要職能。往往這些民營企業(yè)的內(nèi)部審計工作都與平時的經(jīng)營活動相關(guān)聯(lián)，承擔著企業(yè)的管理工作，有的甚至上升到了企業(yè)中的高層管理工作。如某公司的內(nèi)部審計部門通過對其財務相關(guān)報表的分析得出了公司日常資金使用效率低下的結(jié)論，通過判斷資金流向和損耗的相關(guān)環(huán)節(jié)制定出了新的管理制度，從而節(jié)約了相關(guān)成本，提升了企業(yè)效益。

（三）民營企業(yè)內(nèi)部審計建設(shè)的優(yōu)勢和局限性

我國民營企業(yè)內(nèi)部審計建設(shè)的優(yōu)勢性在于民營企業(yè)內(nèi)部審計更加貼近管理，熟悉日常的經(jīng)營狀況，更加有利于及時發(fā)現(xiàn)問題，整改錯弊；內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)立和人員成本較低，不會因此項支出過度影響企業(yè)的經(jīng)濟利益，相反通過對其發(fā)現(xiàn)問題的整改更有利于企業(yè)提高自身競爭力。通過分析得出的建議操作性很強，可以從根本上改善企業(yè)的管理；局限性在于企業(yè)管理者的利益和內(nèi)部審計人員利益趨于一致會影響審計職能公正和公平性的發(fā)揮。因此內(nèi)審部門不可能成為相對獨立的存在會影響審計績效的發(fā)揮，做不到充分發(fā)揮其作用。

二、我國民營企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題

（一）民營企業(yè)內(nèi)部審計職能未能充分發(fā)揮

一是未能充分發(fā)揮其監(jiān)督的職能。企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)立的一項最主要的目的就是監(jiān)督其在運營過程中是否符合相關(guān)的法律政策，以及在運營中是否在吻合既定計劃的方向上發(fā)展。但是，通過對我國民營企業(yè)的了解，很多工作未能納入內(nèi)部審計的日常工作范圍，因而沒有發(fā)揮其監(jiān)督的職能。二是未能充分發(fā)揮其控制職能。內(nèi)部審計不僅僅應該只具有監(jiān)督的目的，隨著內(nèi)審機制的完善和企業(yè)管理者的需求，內(nèi)審已經(jīng)基本有控制的職能了。具體的控制無非就是評價運營過程中的優(yōu)勢與利弊，資金的消耗是否取得了相應的效用。但是，在我國的大部分民營企業(yè)中卻很少發(fā)現(xiàn)其控制職能的發(fā)揮。三是未能充分發(fā)揮其服務的職能?，F(xiàn)在的內(nèi)部審計除了發(fā)揮監(jiān)督和控制職能之外已經(jīng)具備了向企業(yè)相關(guān)的管理機構(gòu)提供咨詢和建議的職能以提高工作質(zhì)量。但是，受限于內(nèi)審人員的專業(yè)知識，缺乏相關(guān)的經(jīng)驗以至于內(nèi)審部門所提供給企業(yè)的信息相對狹隘，沒有長遠的戰(zhàn)略眼光，未能從更高的角度幫助決策機構(gòu)提供建議。

（二）民營企業(yè)內(nèi)部審計人員素質(zhì)偏低

我國民營企業(yè)的發(fā)展主要是以中小型的自由企業(yè)為主，這些企業(yè)的“一把手”往往都是文化水平較低的前期創(chuàng)業(yè)人員，通常將公司的財政大權(quán)分配在其所信賴的家族人員手中，簡單的把內(nèi)部審計當成是查賬甚至為了節(jié)約開支，所任命的內(nèi)審人員通常是由財務部門的人員兼職，這些人往往對審計知之甚少，缺乏相應的經(jīng)驗，有的利用職位之便做出舞弊，篡改財務資料之事，對于開展企業(yè)的內(nèi)部審計工作是極其不利的，嚴重制約了公司的發(fā)展。并且，人員數(shù)量有待提高，由于涉及公司內(nèi)部機密，領(lǐng)導對任命內(nèi)審人員的范圍就相對縮小，并且由于內(nèi)審人力資源的匱乏，企業(yè)開展的審計工作也缺乏連續(xù)性，這樣長期發(fā)展嚴重制約了企業(yè)的相關(guān)收入，也可能出現(xiàn)內(nèi)審人員利用自身職務之便篡改財務報表，虛報利潤，偷漏稅款。

（三）民營企業(yè)內(nèi)部審計權(quán)威性不足

首先，我國民營企業(yè)內(nèi)部審計的權(quán)威性出現(xiàn)了問題，根據(jù)調(diào)查了解各企業(yè)的內(nèi)部審計人員大多是剛進入公司不久的工作者，很多內(nèi)審人員即使發(fā)現(xiàn)了問題也會因為害怕得罪上級主管等原因?qū)φ鎸嵡闆r進行隱瞞。公司管理者可能也會因為怕打擊公司所謂的“元老”而將審計人員提出的具體建議進行選擇性的保留。內(nèi)部審計不就是針對公司內(nèi)部經(jīng)營管理進行糾正的活動，但是管理機構(gòu)卻抱著得過且過的態(tài)度，就嚴重違背了內(nèi)部審計機構(gòu)存在的意義。其次，我國內(nèi)部審計機構(gòu)后續(xù)性存在問題，很多經(jīng)營活動發(fā)現(xiàn)的問題因為上次領(lǐng)導的暗示未能繼續(xù)跟進、審計活動也未能得到實施。并且，具體審計的結(jié)果未能得到公示，沒有起到對公司人員警示的作用，因而也不可能對決策層提供有效地建議，審計活動的執(zhí)行遭遇了瓶頸。

三、民營企業(yè)內(nèi)部審計存在問題的原因分析

（一）民營企業(yè)多是“家族式”企業(yè)結(jié)構(gòu)

通過對企業(yè)文化的了解可知，我國民營企業(yè)的發(fā)展大多是由當今的高層管理人員白手起家所創(chuàng)建的。他們在當初創(chuàng)業(yè)成功靠的不是相關(guān)的知識理論，而是過人的膽識和魄力以及善于把握機會的能力。但是隨著時代發(fā)展和社會進步，當今的企業(yè)更需要的是先進的理論文化和管理模式，但在權(quán)力高度集中的民營企業(yè)中實施起來卻難上加難。通過瀏覽相關(guān)的網(wǎng)站和資料不難發(fā)現(xiàn)，民營企業(yè)的資產(chǎn)負債率偏低，產(chǎn)權(quán)高度集中，公司的控股權(quán)基本只掌握在小部分人手中。這樣產(chǎn)權(quán)高度集中的企業(yè)結(jié)構(gòu)也制約了我國民企內(nèi)部審計的發(fā)展。

（二）缺乏統(tǒng)一的法律法規(guī)約束

我國民營企業(yè)內(nèi)部審計缺少相關(guān)的法律法規(guī)進行約束，這也是造成我國內(nèi)部審計出現(xiàn)各種問題的主要原因。截至到目前，國家尚未對民營企業(yè)的內(nèi)部審計進行規(guī)范，因此，民營企業(yè)開展的工作也相對零散。隨著民營企業(yè)的飛速發(fā)展，民企經(jīng)濟已經(jīng)成為了帶動國家經(jīng)濟增長不可替代的因素。有些民企的發(fā)展甚至大大超過了國企所創(chuàng)造的經(jīng)濟價值。但是，即使是在這樣的條件下，國家還是尚未推出針對民營企業(yè)內(nèi)部審計的相關(guān)規(guī)范。這樣導致了民營企業(yè)的內(nèi)部審計開展工作與國有企業(yè)相比就顯得無序，雜亂，只按管理者的理念行事。大大削弱了內(nèi)部審計的權(quán)威性，對內(nèi)審工作的開展也是不利的，亦是造成民營企業(yè)內(nèi)部審計良莠不齊的癥結(jié)所在。

（三）企業(yè)高層對內(nèi)部審計重視程度不足

民營企業(yè)家通過自己獨到的眼光和驚人的魄力取得成功，但這并不意味著他們的思想就一定是科學正確的。內(nèi)部審計創(chuàng)造的價值是相對隱蔽的，不容易讓人察覺，它是通過科學手段分析企業(yè)在經(jīng)營過程中的問題，提出相對的改正建議，從而為企業(yè)實現(xiàn)增值。但是，有些民營企業(yè)的高層并沒有看到這一點，他們認為內(nèi)部審計僅僅是保證企業(yè)合法運營的安全執(zhí)照，因此對內(nèi)部審計投入的成本一壓再壓，導致民營企業(yè)內(nèi)部審計的建設(shè)發(fā)展緩慢。

（四）內(nèi)部審計與企業(yè)聯(lián)系不夠緊密

我國民營企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)與企業(yè)內(nèi)部聯(lián)系不夠緊密，通過深入的了解可以得知，在我國的民營企業(yè)中，內(nèi)部審計機構(gòu)更像是設(shè)立在民營企業(yè)內(nèi)部的外來機構(gòu)。內(nèi)部審計機構(gòu)很少干涉內(nèi)部的日常運營活動，甚至不能參加高層的領(lǐng)導決策會議，甚至不能制定相關(guān)的計劃。這完全違背了內(nèi)部審計監(jiān)督職能和服務職能，并且嚴重影響了內(nèi)部審計的權(quán)威性。工作人員已經(jīng)不在乎內(nèi)部審計的存在與否，有些企業(yè)中的內(nèi)部審計機構(gòu)已經(jīng)成為領(lǐng)導盲目跟風，進行攀比的工具，因此有些民營企業(yè)內(nèi)部審計建設(shè)已經(jīng)和設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)的原始初衷相偏離。

四、完善我國民營企業(yè)內(nèi)部審計的建議

（一）建立符合民營企業(yè)需要的特色審計機構(gòu)

首先要想建立比較成熟的內(nèi)部審計機構(gòu)，合理設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)是日后開展審計工作的基礎(chǔ)。我國民營企業(yè)數(shù)量大概有千萬家之多，每家企業(yè)的經(jīng)營理念和特色也不盡相同，因此沒有必要以統(tǒng)一的要求來建立內(nèi)部審計機構(gòu)。在保持內(nèi)部審計權(quán)威性和獨立性的大方向上，應該積極鼓勵內(nèi)審人員主動去建立最適合企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部審計機構(gòu)。因此，企業(yè)應該摒棄最初的觀念，放棄簡單封閉的內(nèi)部審計機構(gòu)。剛剛處于建設(shè)初期的小型企業(yè)由于業(yè)務的數(shù)量較小，業(yè)務種類相對單一，因此企業(yè)的內(nèi)審工作相對輕松，可以任命具備素質(zhì)的相關(guān)財務管理人員兼職，但是一定要確保兼職人員的道德修養(yǎng)，并且具體情況要定期向上級匯報。對于發(fā)展成型的大中型民營企業(yè)，已經(jīng)進入了比較成型的階段，簡單的內(nèi)審機構(gòu)已經(jīng)不能應對復雜的工作，因此有必要設(shè)立內(nèi)部審計委員會，內(nèi)部審計委員會應隸屬于董事會之下，其他職能部門之上，各相關(guān)部門應定期向內(nèi)審委員會提交相關(guān)資料，內(nèi)部審計委員會成員在分析歸納之后提出可行性方案和建議，由內(nèi)部審計委員會代表上報董事會高層，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。

（二）提高內(nèi)審人員素質(zhì)

內(nèi)部審計已經(jīng)由事后監(jiān)督逐漸向事前規(guī)劃，事中控制的階段轉(zhuǎn)變。因此，企業(yè)就要引入新的內(nèi)審理論，可以利用現(xiàn)代的信息技術(shù)來幫助內(nèi)審人員進行相關(guān)的工作。因此，企業(yè)應該加強對內(nèi)部審計人員的繼續(xù)教育，也要加強對新的內(nèi)部審計理論的學習。企業(yè)應該鼓勵內(nèi)審人員考取相關(guān)的資格，如注冊會計師、內(nèi)部審計師、注冊稅務師等，對于取得相應更高職位的內(nèi)審人員給予一定的獎勵政策，同時也要注重培養(yǎng)后續(xù)的人才作為企業(yè)的儲備力量，通過人力資源的不斷完善將企業(yè)內(nèi)部審計推向良性的方向發(fā)展。

（三）鼓勵內(nèi)部審計創(chuàng)新

內(nèi)部審計創(chuàng)新是發(fā)展的動力，由于民營企業(yè)結(jié)構(gòu)的特殊性，內(nèi)審人員可能無法取得相關(guān)資料作為參考，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計理論和方法可能已經(jīng)不再能順應當今企業(yè)的發(fā)展。民營企業(yè)管理最看重的就是企業(yè)所創(chuàng)造的經(jīng)濟效益，因此內(nèi)部審計的重點也已經(jīng)從傳統(tǒng)的財務審計向企業(yè)的經(jīng)濟效益審計所轉(zhuǎn)變。大部分民營企業(yè)內(nèi)部審計的側(cè)重點已經(jīng)由事后監(jiān)督轉(zhuǎn)向規(guī)避風險，這本身就是一種順應時代發(fā)展的創(chuàng)新行為。內(nèi)部審計人員可以參考最新的內(nèi)部審計理論和方法，集合企業(yè)自身的特點，經(jīng)過改善和變通，應用在企業(yè)中。

（四）完善外部的法律法規(guī)

目前，有關(guān)內(nèi)部審計的相關(guān)法律法規(guī)僅僅有《中華人民共和國審計法》及實施條例、《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》、《中國內(nèi)部審計準則》，規(guī)定指出以上法律法規(guī)的適用范圍是各類組織，無論盈利與否，也無論組織規(guī)模大小和形勢如何。但是，民營企業(yè)作為一個以盈利為主要目的特殊存在，很顯然針對大多數(shù)國有企業(yè)和行政機關(guān)的法律法規(guī)不適用。因此，個人建議有必要頒布一部有關(guān)民企內(nèi)部審計的相關(guān)管理條例或及時補充《審計法》和相關(guān)的管理條例。這樣可以指導民營企業(yè)內(nèi)審人員進行規(guī)范的內(nèi)審行為，讓民營企業(yè)的內(nèi)部審計有法可依，統(tǒng)一規(guī)范地進行內(nèi)部審計工作，有利于國家內(nèi)審協(xié)會等相關(guān)機構(gòu)對民營企業(yè)每一步審計工作進行監(jiān)督和指導。

（五）更新民營企業(yè)內(nèi)部審計的方法和手段

一是提高內(nèi)部審計人員的審計方法和審計思路。內(nèi)部審計人員應根據(jù)實際情況，努力更新內(nèi)部審計的思路和方法，由傳統(tǒng)的內(nèi)部審計方法向現(xiàn)代內(nèi)部審計方法轉(zhuǎn)變，緊緊圍繞企業(yè)的內(nèi)部控制制度進行內(nèi)部審計，結(jié)合先進的數(shù)理統(tǒng)計方法，如數(shù)理經(jīng)濟學模型等。此外，還應結(jié)合信息技術(shù)進行內(nèi)部審計，通過網(wǎng)絡(luò)來擴大內(nèi)部審計的范圍，進而提高內(nèi)部審計的審計效率，節(jié)約審計資源。二是調(diào)整內(nèi)部審計的重點審計對象。應結(jié)合實際情況，將內(nèi)部審計的重點調(diào)整到事前控制為主，事后監(jiān)督為輔。針對企業(yè)再生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中內(nèi)控控制所存在的薄弱內(nèi)容和重點審計對象，應積極開展經(jīng)營管理審計和構(gòu)建以風險導向為主體的內(nèi)部審計體系，為民營企業(yè)進行科學決策和進一步發(fā)展提供相應的支持。

[參 考 文 獻]

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[2]魏昌東.中國企業(yè)內(nèi)部審計法律制度：定位缺陷與完善對策[J].學海，2010（6）：168-172

[3]鄧云.企業(yè)經(jīng)濟責任審計對內(nèi)部審計人員勝任素質(zhì)的要求[J].管理學刊，2011（6）：39-42

[責任編輯：王鳳娟]