楊淑芝　張玉玲　曲紅

[摘 要] 高校內(nèi)部審計作為高校可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)部免疫系統(tǒng)，在規(guī)范高校管理、促進高校持續(xù)與有效發(fā)展等方面的作用越來越大?；趯徲嬅庖呦到y(tǒng)論，現(xiàn)代高校內(nèi)部審計應樹立獨立理念、服務理念、利益理念和風險理念，完善內(nèi)部審計管理機制，加快內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型和發(fā)展，提高內(nèi)部審計的信息化管理水平。

[關鍵詞] 審計免疫系統(tǒng)論；高校內(nèi)部審計；發(fā)展

[中圖分類號] F239.45 [文獻標識碼] A

Abstract： As an immune system for the sustainable development of higher educational institutions， internal audit plays an increasingly important role in standardizing the management and maintaining sustained and effective development. From the perspective of audit immune system theory， colleges and universities should conduct internal audit based on the principles of independence， service， interests， and risks. They should also improve the management system， speed up the transformation and raise the digital management level of internal audit.

Key words： audit immune system theory， internal audit of higher educational institutions， development

一、我國高校內(nèi)部審計的發(fā)展

自1983年國家審計署成立以來，我國審計事業(yè)已經(jīng)整整走過了30個年頭，這其中，作為我國審計重要組成部分的高校內(nèi)部審計在20多年的發(fā)展中也取得了一定的成就。1985年1月，原國家教委成立了審計室，是根據(jù)《國務院關于審計工作的暫行規(guī)定》建立起來的，是為了加強高校財務管理，提高教育經(jīng)費使用效益。到1987年年底，42所國家教委所屬的高校內(nèi)部審計機構已全部建立起來。高校建立內(nèi)部審計機構最初三年，審計部門的工作重點主要是法紀審計，即對高校及其附屬單位遵守國家財經(jīng)法規(guī)與財經(jīng)紀律情況進行檢查。隨著高校內(nèi)部審計的發(fā)展和壯大，高校內(nèi)部審計業(yè)務逐步以財務審計和效益審計為重點，實行定期審計、違紀審計、建立健全內(nèi)部審計制度、糾正行業(yè)不正之風和加強廉政建設等方面進行管理和監(jiān)督，從根本上防止違紀違規(guī)問題的發(fā)生，并圍繞治理教育亂收費、后勤社會化改革以及社會力量辦學資金等方面展開內(nèi)部審計工作。進入21世紀，高校內(nèi)部審計在維護教育系統(tǒng)經(jīng)濟秩序，保障教育事業(yè)健康發(fā)展做出很大貢獻。

二、基于審計免疫系統(tǒng)論的高校內(nèi)部審計的發(fā)展思路

我國自1998年實施高校擴招以來，高校在資金來源及運用、師生人數(shù)、學科研條件、基本建設等方面發(fā)生了較大變化，高校涉及的經(jīng)濟活動面越來越廣，并呈現(xiàn)復雜化和多元化的發(fā)展趨勢。但高校財務管理制度和有關經(jīng)濟活動內(nèi)部控制制度尚不完善，現(xiàn)有的機構編制和人員配備相對滯后，這樣就造成了高校制度和管理跟不上實際發(fā)展的情況，導致近年來部分高校內(nèi)部存在貪污受賄、商業(yè)賄賂等現(xiàn)象，學校不再是一方凈土。隨著我國高等教育的發(fā)展和高校管理體制改革的不斷深入，高校對內(nèi)部審計產(chǎn)生了更多的需求，高校內(nèi)部審計開始步入新的發(fā)展時期。

審計免疫系統(tǒng)論是在國家經(jīng)濟社會大系統(tǒng)運行過程中，通過審計提高國家經(jīng)濟社會運行安全和質(zhì)量，維護國家和人民群眾利益，促進國家經(jīng)濟社會健康、協(xié)調(diào)和可持續(xù)發(fā)展。審計在國家經(jīng)濟社會運行的地位和作用，恰如一個人的“免疫系統(tǒng)”。審計免疫系統(tǒng)論不僅使某一具體的受托責任關系得以正常維系，而且可以促進整個社會受托責任關系按既定規(guī)則有序進行，從而維護經(jīng)濟社會發(fā)展的秩序。各類組織的“免疫”功能，是靠設置具有“免疫”功能的內(nèi)部審計機構構建起來的。審計免疫系統(tǒng)理論的提出不僅適用于國家審計，對內(nèi)部審計包括高等院校內(nèi)部審計工作也有很好的應用價值。高校內(nèi)部審計憑借自身業(yè)務特點和對單位內(nèi)部了解的優(yōu)勢，能為高校提供及時的診斷，使高校潛在的“病毒”得以整治，有效控制高校經(jīng)營管理中的風險，為高校創(chuàng)造價值。

（一）樹立現(xiàn)代高校內(nèi)部審計理念

審計理念是審計主體對審計活動所持有的態(tài)度、觀點和看法的綜合，是指導審計活動的思想基礎。高校內(nèi)部審計作為高校可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)部免疫系統(tǒng)，在規(guī)范高校管理、促進高校持續(xù)與有效發(fā)展等方面的作用越來越大。應當看到，目前高校的經(jīng)濟活動以及內(nèi)部管理的風險無處不在，有效地預警和防范風險，實現(xiàn)高校價值增值是高校內(nèi)部審計工作的基本追求?，F(xiàn)代高校內(nèi)部審計應樹立以下內(nèi)部審計理念：

1.獨立理念。內(nèi)部審計是高校的“免疫系統(tǒng)”，如何發(fā)揮內(nèi)部審計的“免疫系統(tǒng)”作用，那么高校內(nèi)部審計的獨立性能否等到保障是關鍵。內(nèi)部審計獨立性是指不存在威脅客觀性的情況下，對于有些威脅因素應由內(nèi)部審計人員、職能部門和所在單位各層次進行控制。具有獨立性能使高校內(nèi)部審計人員提出公正的和不偏不倚的判斷意見，獨立性既可以通過高校的內(nèi)部審計機構工作上的獨立性和個人的客觀性來體現(xiàn)并獲得。但明確的是，獨立性是高校內(nèi)部審計人員對被審事項保持的一種態(tài)度，審計結果的做出是客觀公正的。樹立獨立理念并不是要求高校內(nèi)部審計人員孤立地工作，更不是與其它部門搞對立，根據(jù)工作需要時刻要與其它部門保持有效的工作溝通和恰當?shù)墓ぷ麝P系。

2.服務理念。在“免疫系統(tǒng)”論下，隨著審計職能的改變，內(nèi)部審計的工作重點也發(fā)生了轉(zhuǎn)移，高校內(nèi)部審計人員應該深刻理解高校內(nèi)部審計的服務意識，牢固樹立服務第一、監(jiān)督第二的理念，為學校高管當好參謀，為學校最高目標服務。對高校內(nèi)部審計人員來說，時刻保持對工作的高度熱情，堅定樹立內(nèi)部審計事業(yè)的信心，積極、主動、全身心投入工作，才能為高校服務好。

3.利益理念?，F(xiàn)代內(nèi)部審計要與所在單位同患難共命運，要持續(xù)關注所在單位的發(fā)展戰(zhàn)略、政策導向和風險偏好，關注所在單位的整體利益和長遠利益，始終代表所在單位核心的價值取向。對于高校內(nèi)部審計人員而言，樹立利益理念就是要關心所在高校的各種利益和利益沖突。高校內(nèi)部審計人員需要認真分析和評價各種利益沖突，發(fā)現(xiàn)那些表面上或事實上不符合所在高校最大利益的各種關系。

4.風險理念。內(nèi)部審計是所在單位的“免疫系統(tǒng)”，有責任更早地感受風險，有責任更準確地發(fā)現(xiàn)問題。高校自擴招以來，高校的經(jīng)營管理活動也面臨了諸多不確定性，風險管理逐漸成為現(xiàn)代高校內(nèi)部審計管理的核心內(nèi)容。作為高校的“保健良醫(yī)”，內(nèi)部審計應牢固樹立風險理念。通過檢查、評價和報告風險管理過程的適當性和有效性，提出改進建議來協(xié)助學校管理層和相關方面建立、實施、監(jiān)督風險管理過程。

（二）完善內(nèi)部審計管理機制

為了開創(chuàng)內(nèi)部審計觀念、拓寬審計范圍和充分發(fā)揮內(nèi)審職能，必須努力完善內(nèi)部審計管理機制，以保證高校內(nèi)部審計的免疫系統(tǒng)功能的發(fā)揮。

1.提高高校內(nèi)部審計機構在組織中的地位。在審計免疫系統(tǒng)理論下，隨著內(nèi)部審計功能的改變，高校內(nèi)部審計日益增加它在組織當中的影響力，提升它在組織的重要性。實際上，許多組織成員，尤其管理層開始將內(nèi)部審計視為一個正處發(fā)展中的重要部門，他們希望從這里能夠了解更多的風險管理和控制制度。有證據(jù)表明未來的組織將會把它的確認體系整合到它的總體流程中去，高校內(nèi)部審計更有可能被視為一種機制——用來確保風險敞口得到正確的理解與評估，并且在動態(tài)的組織變化中得到有效的管理和控制。

2.完善內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度。對高校內(nèi)部審計而言，無論是發(fā)揮其監(jiān)督、評價、服務和預防職能，其內(nèi)部審計質(zhì)量都是至關重要的。如果內(nèi)部審計機構無法保證其工作的高質(zhì)量，就很難談到其職能的充分發(fā)揮。內(nèi)部審計質(zhì)量控制是內(nèi)部審計機構和內(nèi)部審計人員對自身活動所進行的控制。完善內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度，首先要橫向形成宏觀的法律政策環(huán)境，縱向要增強行業(yè)自我約束力，然后是建立具體的內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度。

（三）加快高校內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型和發(fā)展

隨著我國市場經(jīng)濟體制的完善和經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變，為內(nèi)部審計事業(yè)的發(fā)展帶來活力。高校內(nèi)部審計作為我國內(nèi)部審計的重要組成部分，應積極順應內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢，高校內(nèi)部審計職能從單純監(jiān)督向監(jiān)督與服務并重轉(zhuǎn)變，審計方式從事后監(jiān)督逐步向全過程監(jiān)督轉(zhuǎn)變，審計目標從查錯糾弊向內(nèi)部控制評價和風險評估轉(zhuǎn)變。加快高校內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型與發(fā)展，這是時代發(fā)展對高校內(nèi)部審計發(fā)展的要求，也是高校內(nèi)部審計自身發(fā)展的要求，高校內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型能更好地服務于高校發(fā)展與管理的需要。

高校內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型與發(fā)展與審計免疫系統(tǒng)理論是相輔相成的。目前多數(shù)高校內(nèi)部管理比較松散，控制措施缺位的現(xiàn)象比較普遍，高校健康發(fā)展存在潛在的風險，為了發(fā)揮高校內(nèi)部審計的保健良醫(yī)作用，借助熟悉學校各類業(yè)務和管理環(huán)節(jié)的優(yōu)勢，高校內(nèi)部審計逐步實現(xiàn)以開展內(nèi)部控制審計與風險導向?qū)徲嫗橹鞯霓D(zhuǎn)變。所謂風險導向內(nèi)部審計，是以服務高校為宗旨，采用風險為導向、控制為主線的內(nèi)部審計方法，以增加高校價值為目的的一種審計模式。這種審計模式使高校內(nèi)部審計更好地從事后轉(zhuǎn)向事中、事前，從單純的財務審計轉(zhuǎn)向管理審計，達到控制和預防高校風險的作用，發(fā)揮審計的免疫系統(tǒng)功能。

（四）提高高校內(nèi)部審計信息化管理水平

從審計免疫系統(tǒng)論看，高校內(nèi)部審計樹立科學的審計理念，不能僅僅停留在口頭上，而要研究它的可操作性，把它轉(zhuǎn)化為扎扎實實的工作中。為了很好地貫徹落實審計免疫系統(tǒng)論，審計信息化管理水平就要提高，才能有效完成高校內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型和發(fā)展。高校內(nèi)部審計信息化是傳統(tǒng)內(nèi)部審計向現(xiàn)代內(nèi)部審計轉(zhuǎn)變的重要標志。高校內(nèi)部審計信息化建設相對于政府審計、社會審計目前仍處于初級階段，其主要的原因是高校內(nèi)部審計在高校中的地位和作用沒有充分發(fā)揮，領導對高校內(nèi)部審計在單位中管理作用缺乏足夠的認識。同時，高校內(nèi)部審計工作者必須從根本上轉(zhuǎn)變觀念，以積極的態(tài)度迎接內(nèi)部審計信息化發(fā)展對審計工作提出的新要求，只有敢于創(chuàng)新，堅持創(chuàng)新，才能使高校內(nèi)部審計工作跟上時代的步伐。

[參 考 文 獻]

[1]劉家義.以科學發(fā)展觀為指導推動審計工作全面發(fā)展[J].審計研究，2008（3）

[2]董大勝.牢固樹立科學審計理念發(fā)揮審計免疫系統(tǒng)功能——在新中國內(nèi)部審計制度實施25周年研討會上的講話[J].中國內(nèi)部審計，2009（4）

[3]謝思旺.“免疫系統(tǒng)”理論視角下的高校內(nèi)部審計職能研究[J].會計之友，2012（8）下

[4]王紅亮.“免疫系統(tǒng)”視角下高校內(nèi)部審計的理念創(chuàng)新研究[J].經(jīng)濟研究導刊，2012：36

[責任編輯：王鳳娟]