尹開國等

【摘 要】 在強調(diào)企業(yè)社會責(zé)任和可持續(xù)發(fā)展的背景下，將企業(yè)財務(wù)、環(huán)境、社會責(zé)任和公司治理等信息進行整合已成為企業(yè)報告的發(fā)展趨勢。以美國聯(lián)合技術(shù)公司（UTC）2011年度財務(wù)與企業(yè)責(zé)任績效報告為例，對其報告理念和動機、框架和內(nèi)容、披露方式、報告標(biāo)準和審驗進行分析和評價，進而得出其對我國財務(wù)報告變革的啟示。

【關(guān)鍵詞】 聯(lián)合技術(shù)公司（UTC）； 社會責(zé)任； 綜合報告； 統(tǒng)一報告

中圖分類號：F275；F272.5 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）15-0061-04

一、前言

美國聯(lián)合技術(shù)公司（UTC）是一家為全球航空航天業(yè)和民用建筑系統(tǒng)行業(yè)提供各種高科技產(chǎn)品和支援服務(wù)的綜合制造公司，業(yè)務(wù)遍及世界180多個國家和地區(qū)，員工約22萬人。2011年，UTC的銷售凈額增長了7%，達到582億美元，每股收益增長了16%，達到每股5.49美元，并且所有業(yè)務(wù)部門都實現(xiàn)了兩位數(shù)的營業(yè)利潤率。2001年12月31日到2011年12月31日期間，UTC的股東總回報率高達175%，超出道瓊斯工業(yè)指數(shù)3倍多，超出標(biāo)普500指數(shù)5倍多。UTC自1999年起便成為道瓊斯可持續(xù)發(fā)展指數(shù)公司，2011年名列《財富》雜志“最受推崇的航空航天業(yè)公司”榜首，美國最大企業(yè)排行榜第44位，全球200強排名第112位，同時還被《美國新聞周刊》雜志評為2011年度“美國綠色百強企業(yè)”。

UTC一貫注重環(huán)境和社會責(zé)任管理，并將其融入企業(yè)經(jīng)營哲學(xué)和可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略中。1994年，UTC率先在全球各機構(gòu)和企業(yè)實施“環(huán)境、衛(wèi)生和安全”標(biāo)準。同年，子公司開利公司成為全球空調(diào)行業(yè)中第一家停止使用危及臭氧的非環(huán)保冷媒的公司。2004年UTC開始發(fā)布單獨的年度報告和企業(yè)社會責(zé)任報告，并且將兩份報告制作在一個文件夾中。2009年2月25日，該公司發(fā)布了一份新聞公告，宣稱其“已成為道瓊斯工業(yè)平均指數(shù)30個成員中第一家發(fā)布完全整合的年度及企業(yè)社會責(zé)任報告的公司”。截至目前，UTC已連續(xù)發(fā)布了2008年、2009年、2010年、2011年四個年度的綜合報告，為我們研究綜合報告的現(xiàn)狀和未來發(fā)展趨勢提供了良好的樣本。本文選擇該公司2011年年度報告（以下簡稱“報告”），對其報告理念和動機、框架和內(nèi)容、編制標(biāo)準及審驗、披露方式進行分析和評價，進而得出其對我國財務(wù)報告變革的啟示。

二、報告理念和動機

對于為何發(fā)布綜合報告，UTC的公民與社區(qū)投資部總監(jiān)安德莉亞·多安曾表示：“向同一報告的轉(zhuǎn)變是自然而然的，但我們堅信這種只發(fā)布一份報告的做法在幾年后不僅會普及開來，而且也將成為那些相信企業(yè)責(zé)任與盈利密不可分的公司所期望的。”可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略咨詢公司的亞歷山德拉·多布考斯基也在一篇評論中對UTC發(fā)布獨立報告的動機和表現(xiàn)持有褒揚的態(tài)度：“通過這種多合一的方式，聯(lián)合技術(shù)公司可以將更海量的信息同時傳遞給兩個群體（股東和企業(yè)責(zé)任的擁護者），而過去任何一個群體都不曾得到這么多的信息。這種多功能的效率至關(guān)重要。報告中充滿了可帶來經(jīng)濟與環(huán)境多重收益的產(chǎn)品和服務(wù)創(chuàng)新的描述?！?/p>

UTC官方網(wǎng)站專門設(shè)置了“公司責(zé)任（Corporate Responsibility）”欄目。在該欄目導(dǎo)言中，UTC進一步明確了發(fā)布綜合報告的理念和意圖：“在UTC，責(zé)任和運營績效是完全整合在一起的。我們的員工如何行事與我們的產(chǎn)品表現(xiàn)同樣重要。我們招募最優(yōu)秀的人才，我們的員工樹立了偉大的目標(biāo)并采取最佳經(jīng)營模式以解決當(dāng)今世界人們所面臨的最大挑戰(zhàn)——以安全、符合倫理及盈利的方式。我們的方法成就了卓越績效?！薄罢蠄蟾骘@示了我們的這一信仰，即公司的社會和環(huán)境績效是一項重要的商業(yè)議題?！?/p>

UTC2011年年度財務(wù)與企業(yè)責(zé)任績效報告的標(biāo)題是“創(chuàng)新”，整個報告充分闡述了基于社會責(zé)任的持續(xù)創(chuàng)新對于財務(wù)績效和可持續(xù)發(fā)展的重要意義。在闡述“我們的方法”時，報告提出“要在我們的整個企業(yè)中運用最高的業(yè)績標(biāo)準，并且在我們開展業(yè)務(wù)的所有地方使用相同的道德、環(huán)境和安全指標(biāo)來衡量成功?！睂τ谄髽I(yè)履行社會責(zé)任的積極意義，執(zhí)掌UTC十多年的管理者、公司董事長喬治·大衛(wèi)曾表示：“企業(yè)重視社會責(zé)任，重視對環(huán)境、對社會的影響，主動地提高能源使用效率，這些努力所帶來的效果要遠遠超過這些行為本身所產(chǎn)生的生產(chǎn)效率的提高對企業(yè)產(chǎn)生的積極意義。”公司管理層對社會責(zé)任的高度重視是推動該企業(yè)成為綜合報告全球領(lǐng)先者的重要因素。

三、報告框架和內(nèi)容

以單一的報告整合披露財務(wù)和非財務(wù)信息并非綜合報告的全部。綜合報告模式本質(zhì)上要求“以一種可顯示信息內(nèi)在關(guān)系的方式來報告財務(wù)及非財務(wù)信息”。UTC歷經(jīng)多年發(fā)展而來的報告框架很好地體現(xiàn)了上述要求。該公司2011年報告共96個頁碼（含封面、封底），正文分為16個組成部分（見表1）。

報告在“1.致股東信”中談及了公司在財務(wù)及非財務(wù)績效方面取得的成就，即體現(xiàn)了公司對績效、機遇、創(chuàng)新、責(zé)任以及成果等方面的承諾。對于前者，除了用銷售凈額（比上年增長了7%，達到582億美元）和盈利（比上年增長了16%，達到每股5.49美元）等指標(biāo)反映外，還在此報告的“9.概覽”章節(jié)中用銷售凈額、攤薄后每普通股收益、運營現(xiàn)金流、研究與開發(fā)、每普通股支付的股息以及債務(wù)資本等財務(wù)指標(biāo)近五年的數(shù)據(jù)對比反映UTC在財務(wù)業(yè)績方面取得的成就。

關(guān)鍵的企業(yè)非財務(wù)統(tǒng)計指標(biāo)有機融合于報告各個章節(jié)，涉及公司治理結(jié)構(gòu)、員工、社區(qū)、環(huán)境及質(zhì)量安全管理。例如，在治理結(jié)構(gòu)方面，“截至2012年1月1日，董事會共有13名董事，其中12名為獨立董事”，并提供了董事會成員的信息和集體合影；在員工參與方面，“89%的時薪員工與正式員工參加了我們的全球員工調(diào)查”；在社區(qū)服務(wù)方面，“為了支持我們生活和工作于其中的活力社區(qū)，我們圍繞公司員工的專長和他們的志愿工作開展我們的慈善捐助活動”；在安全運營方面，“自1996年以來，我們已經(jīng)將由可記錄總事故率和損工事故率衡量的健康和安全績效分別提高了88%和86%”。此外，在報告“9.概覽”章節(jié)中，緊接“財務(wù)業(yè)績”關(guān)鍵指標(biāo)之后，報告用非溫室氣體排放、溫室氣體排放、工業(yè)處理廢棄物、世界水消耗量、損失工日事故率、可記錄總事故率、相關(guān)材料在新產(chǎn)品中的消除百分比、供應(yīng)商EH&S以及國際治理標(biāo)準公司責(zé)任評比等關(guān)鍵績效指標(biāo)近五年的數(shù)據(jù)，集中展現(xiàn)了UTC在企業(yè)環(huán)境和社會責(zé)任績效方面的成就。endprint

相比以往年份的綜合報告，UTC2011年年度報告實現(xiàn)了更好的社會責(zé)任與財務(wù)績效信息整合。上述“概覽”章節(jié)用并列方式先后展現(xiàn)財務(wù)業(yè)績與責(zé)任關(guān)鍵績效指標(biāo)就是這樣的積極嘗試?！疤嗟钠髽I(yè)責(zé)任元素孤立存在”曾是UTC綜合報告模式備受質(zhì)疑的對象，而評論家也曾指出進一步的整合將更有益，“UTC應(yīng)該探索新的方法將財務(wù)績效與企業(yè)責(zé)任績效之間的聯(lián)系更加清晰地融合起來”。基于上述針對報告框架和內(nèi)容的分析可以看出，UTC2011年年度報告在這方面有了較為系統(tǒng)的進步。UTC2011年將財務(wù)績效以及企業(yè)責(zé)任績效進行整合報告，通過把這兩個部分整合在一起能夠很好地展示公司運營與可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)相輔相成的關(guān)系，也為綜合報告的進一步發(fā)展起到了很好的示范作用。

在內(nèi)容表現(xiàn)形式方面，UTC2011年年度報告延續(xù)了一貫的親和性編排方法，版面設(shè)計和易用性也使得報告使用者更加方便閱讀，通過“快速瀏覽”欄目以及圖表和顏色的運用可以更加便捷地找到關(guān)鍵的信息。精心編排、圖文并茂的內(nèi)容既描述了UTC在財務(wù)以及企業(yè)責(zé)任績效方面取得的成績，又有利于報告使用者更加便捷地找到關(guān)鍵的信息。報告的每一章節(jié)后面都提供了相應(yīng)的網(wǎng)址鏈接，方便用戶查詢更多的信息。在報告多處還以“綠色筆記”標(biāo)簽的形式介紹了UTC2011年部分企業(yè)在支持社區(qū)教育和環(huán)境保護等社會責(zé)任方面的具體做法和成就。報告以這種多樣化的表現(xiàn)形式呈現(xiàn)，既節(jié)約用戶寶貴的時間尋找所需要的信息，也便于用戶理解信息。

最后，相比較以往年度，UTC2011年年度關(guān)于報告用紙成分及印制工藝的注釋包含了比往年更為豐富的內(nèi)容，反映了公司致力于從細節(jié)處改善社會和環(huán)境并希望向社會傳達這一態(tài)度的努力。具體而言，2011年年度報告除了對于報告紙張的成分作了清晰的描述外，還具體介紹了印制報告所耗費的能源類型。“本報告中使用的所有紙張都經(jīng)過認證，符合森林管理委員會TM（FSCR）標(biāo)準。封面和敘述部分的印刷用紙是用消費后完全回收的材料制造的，使用完全可再生電力制造的，制成品呈碳中性。財務(wù)部分的印刷用紙是用消費后回收10%的材料制造的，制造紙張時改善了能源效率，并且使用了廢熱和水力發(fā)電產(chǎn)生的能源?！?/p>

四、報告披露方式

通過可擴展商業(yè)報告語言及用戶參與互動的平臺等人性化及智能化的設(shè)計，可以更有效地滿足不同利益相關(guān)者的信息需求。自2000年開始，UTC年度報告都是采用可擴展商業(yè)報告語言（Extensible Business Reporting Language，XBRL）編寫的，這種格式能通過附著在數(shù)據(jù)內(nèi)的“電子標(biāo)簽”使用戶更便捷地獲取和分析公司年度報告中的信息?？紤]到不同類型的利益相關(guān)者有不同的信息偏好，UTC為報告用戶提供了多種下載方式，既可以下載整份報告，也可以下載感興趣的某一章節(jié)。在可供下載的電子版本中，每一章節(jié)后面利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)在報告中嵌入公司網(wǎng)站一些相關(guān)頁面的鏈接，以便讀者深入了解某些主題的內(nèi)容。值得注意的是，PDF電子報告中對于部分可能存在歧義的非財務(wù)績效指標(biāo)的界定方法、歷年變化也給出了可供參考的網(wǎng)絡(luò)鏈接。

與傳統(tǒng)靜態(tài)、單向的信息披露方式相比較，注重來自利益相關(guān)者的信息反饋是UTC報告披露的一個顯著特征。在官方報告網(wǎng)站首頁和年度報告的尾頁都提供了關(guān)于如何與公司互動的提示信息，請求讀者在公司的財務(wù)報告和企業(yè)社會責(zé)任報告方面給予公司反饋，并將讀者引導(dǎo)至一個意見調(diào)查網(wǎng)站。這表明，公司不僅僅將綜合報告作為一項單向的信息傳輸，而是作為強化與利益相關(guān)者溝通的重要方法。

五、報告標(biāo)準和審驗

對于綜合報告編制標(biāo)準，UTC2011年年度報告并沒有明確指出，而包括在綜合報告中的財務(wù)報告及內(nèi)部控制審計則由普華永道負責(zé)。年度報告的“12.財務(wù)（Financials）”中，公司應(yīng)《2002薩班斯法案》提供了“財務(wù)報告內(nèi)部控制的管理層報告”，緊隨其后的是普華永道出具的審計意見。審計意見的大部分內(nèi)容涉及會計準則和內(nèi)部控制，但并沒有提及綜合報告及相應(yīng)的社會責(zé)任審計事項。筆者檢索了UTC2011年年度股東大會會議資料及有關(guān)電子檔案，從可獲得的公開信息看，報道中沒有證據(jù)表明UTC年度綜合報告中財務(wù)報告以外的部分得到了審驗。相比之下Novo Nordisk公司從2003年起就導(dǎo)入了非財務(wù)報告的獨立審驗。這或許表明UTC綜合報告仍在尋求不斷自我完善，并沒有試圖完全遵循已有的GRI（可持續(xù)發(fā)展報告指南）等報告規(guī)范，而是完全服務(wù)于自身與利益相關(guān)者溝通的內(nèi)在策略性需求。此外，對于綜合報告這一新興報告形式具體應(yīng)如何審驗，會計師事務(wù)所和其他專業(yè)認證機構(gòu)還沒有做好充分的準備。同時筆者也注意到，由于報告審驗是提高報告信息可信度和有用性的重要方面，全球四大會計師事務(wù)所和挪威船級社等全球知名認證機構(gòu)均提供獨立社會責(zé)任報告審驗服務(wù)，對綜合報告進行審驗并提供獨立或分立的審計意見是大勢所趨。

六、評價和啟示

隨著全球一體化的推進及世界對可持續(xù)發(fā)展共識的達成，傳統(tǒng)財務(wù)報告已無法滿足企業(yè)各類利益相關(guān)者及時、全面獲取企業(yè)價值創(chuàng)造信息的需求。近年來，我國企業(yè)也日益重視企業(yè)社會責(zé)任信息披露。據(jù)統(tǒng)計，2009、2010、2011年我國A股上市公司獨立發(fā)布的企業(yè)社會責(zé)任報告數(shù)量分別達到371、471、518份，但將獨立報告與企業(yè)財務(wù)年報整合發(fā)布的企業(yè)還沒有出現(xiàn)。作為一種與利益相關(guān)者深度對話的機制，以公司財務(wù)與非財務(wù)信息無縫集成為特征的綜合報告通過提供信息豐富的概覽和相關(guān)問題的切入點，為利益相關(guān)者和企業(yè)自身帶來切實利益，代表了全球公司報告領(lǐng)域的趨勢。通過提供更為清晰明確的關(guān)系與責(zé)任，促進全體利益相關(guān)者的深入?yún)⑴c，采用綜合報告有助于提升公司經(jīng)營透明度、優(yōu)化決策、構(gòu)筑聲譽，進而降低經(jīng)營風(fēng)險，實現(xiàn)卓越經(jīng)營績效。

在2012年環(huán)境會計學(xué)術(shù)年會上，財政部會計司副司長、中國會計學(xué)會秘書長劉光忠指出，綜合報告的編制和發(fā)展，符合我國“十二五”規(guī)劃綱要明確提出的發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟、堅定不移走可持續(xù)發(fā)展之路的要求?？梢耘袛?，綜合報告時代已然來臨。在此背景下，積極研究和借鑒UTC、ACCA等國際領(lǐng)先企業(yè)、社會團體的綜合報告模式和報告經(jīng)驗有助于支持國內(nèi)有關(guān)標(biāo)準、制度建設(shè)工作，推動我國企業(yè)報告體系變革，促進我國經(jīng)濟社會的和諧、可持續(xù)發(fā)展。作為全球可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略綜合報告領(lǐng)域的典范，UTC從2004年開始發(fā)布單獨的年度報告和企業(yè)社會責(zé)任報告，此后幾年不斷推進財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)的整合并尋求在報告體系中反映這種整合。作為UTC公司深入構(gòu)建可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的自然延伸，年度綜合報告中充滿了可帶來經(jīng)濟與環(huán)境多重收益的產(chǎn)品和服務(wù)創(chuàng)新的描述，既提高了公司信息對外披露的透明度，也兼顧了各類利益相關(guān)者信息需求，贏得了社會各方面的關(guān)注、支持和信任。從企業(yè)戰(zhàn)略與實務(wù)角度，可以從UCT綜合報告實踐中得到以下三個方面的啟示：endprint

一是要充分認識綜合報告的戰(zhàn)略性，注重報告的頂層設(shè)計與高層參與、推動。綜合報告著眼于戰(zhàn)略和綜合業(yè)績表現(xiàn)，發(fā)布綜合報告意味著企業(yè)信息披露從合規(guī)導(dǎo)向轉(zhuǎn)向戰(zhàn)略導(dǎo)向，從過程導(dǎo)向轉(zhuǎn)到功能導(dǎo)向，從被動披露轉(zhuǎn)向主動利用報告工具進行利益相關(guān)者關(guān)系管理。綜合報告鼓勵企業(yè)在考慮傳統(tǒng)財務(wù)資本的同時，也考慮智力、人力、環(huán)境和社會資本，進一步拓寬了資本的內(nèi)涵。為了采用綜合報告框架的原則和內(nèi)容體系，企業(yè)必須將其管理報告和決策制定流程放在最高的行政級別上。董事會決策產(chǎn)生的戰(zhàn)略優(yōu)先事項以及他們在決策時所采用信息的對外傳遞和分享將使綜合報告對各類利益相關(guān)者特別是投資者變得更具決策效用。與之相應(yīng)，一份優(yōu)秀的綜合報告是企業(yè)堅持可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的自然結(jié)果。綜合報告的發(fā)布不僅意味著一項工作的完成，也是企業(yè)創(chuàng)新和可持續(xù)發(fā)展風(fēng)險管理的自然組成部分。與傳統(tǒng)單一的財務(wù)報告存在差異，綜合報告強調(diào)的是一個動態(tài)的報告過程，只有將它和企業(yè)戰(zhàn)略緊密聯(lián)接在一起，使之成為可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的有機組成部分，才有可能真實反映企業(yè)內(nèi)部價值觀、行為和綜合績效。

二是要重視報告框架的合理化。企業(yè)應(yīng)遵循一定的綜合報告概念框架，以清晰、簡明、一致、可比和有利于各類利益相關(guān)者獲取信息的方式，全面披露公司財務(wù)、環(huán)境、社會和公司治理信息，構(gòu)建企業(yè)財務(wù)績效與企業(yè)運作所處的社會、環(huán)境和經(jīng)濟背景之間的聯(lián)系，協(xié)助各類利益相關(guān)者理解及評估企業(yè)價值創(chuàng)造的全面圖景。在這方面，為了應(yīng)對國際綜合報告發(fā)展潮流，由可持續(xù)性會計項目、全球報告倡議組織、國際會計師聯(lián)合會等于2010年8月創(chuàng)立的國際綜合報告委員會（IIRC）承擔(dān)了大量工作。IIRC2011年發(fā)布了標(biāo)題為《發(fā)展綜合報告——在21世紀傳播價值》的征求意見稿，闡明了采用綜合報告的合理性和必要性，提供了構(gòu)建國際綜合報告框架的初步建議，并概述了框架的產(chǎn)生以及后續(xù)推動框架落實的下一步驟。2012年，IIRC在英國倫敦發(fā)布國際綜合報告框架原型。2013年，IIRC發(fā)布了國際綜合報告框架征求意見稿，面向全球征求意見。意見稿遵循原則性導(dǎo)向，規(guī)定企業(yè)編制綜合報告的基本概念、指導(dǎo)原則和主要內(nèi)容，有望在全球范圍內(nèi)建立一個統(tǒng)一的綜合報告編制規(guī)范。

三是要注重綜合報告的組織保障和質(zhì)量控制。與財務(wù)報告和獨立社會責(zé)任報告一致，綜合報告同樣應(yīng)滿足嚴格的相關(guān)性、可靠性、可比性、清晰性和完整性等質(zhì)量要求。高質(zhì)量的綜合報告應(yīng)全面展現(xiàn)更多有關(guān)企業(yè)價值創(chuàng)造及業(yè)務(wù)核心風(fēng)險的信息，這主要取決于報告的內(nèi)容框架、相關(guān)數(shù)據(jù)收集和報告編制者對數(shù)據(jù)的理解，企業(yè)應(yīng)為此提供充分的人力、物力和組織資源保障。首先，如上述第一點所主張的，企業(yè)應(yīng)在組織內(nèi)部確立綜合報告的必要性和戰(zhàn)略性，統(tǒng)一觀念，強調(diào)最高行政管理層直接參與和推動。其次，要充分明確綜合報告有關(guān)數(shù)據(jù)、信息的收集、整理、報告與發(fā)布責(zé)任，強調(diào)全員參與和跨部門協(xié)調(diào)，保證報告程序、質(zhì)量可控。最后，要充分利用各渠道信息反饋機制和外部審計監(jiān)督機制，及時發(fā)現(xiàn)和解決報告管理中存在的問題，做到持續(xù)改進，真正使綜合報告成為企業(yè)進行利益相關(guān)者溝通和多元化資本管理的關(guān)鍵節(jié)點。

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