董文怡

摘要：近年來，隨著會計實(shí)務(wù)的發(fā)展，我國財務(wù)會計制度在不斷地進(jìn)行改革與完善。但從目前來看，我國會計信息失真現(xiàn)象依然嚴(yán)重。一些上市公司陸續(xù)曝光會計信息失真的“丑聞”，使大量的股民遭受損失，也嚴(yán)重沖擊了我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體系。由此看來，研究會計信息失真是十分有必要的，其對促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)良好發(fā)展都起到了十分重要的作用。

關(guān)鍵詞：會計信息失真；治理對策；內(nèi)部控制

引言

會計信息對整個國家經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展所起到的作用不可估量。進(jìn)而會計信息失真所造成的危害也是相當(dāng)大的。對于企業(yè)自身而言，會計信息失真會對企業(yè)運(yùn)營產(chǎn)生極其不利的影響。對于所有權(quán)人和債權(quán)人而言，會計信息失真導(dǎo)致投資者和債權(quán)人無法做出正確的經(jīng)濟(jì)決策。對社會而言，會計信息失真的現(xiàn)象會造成社會的誠信危機(jī)，產(chǎn)生不良的社會風(fēng)氣。

1.新大地公司案例分析

1.1新大地造假案例

2012年5月，新大地成功通過證監(jiān)會的審查獲準(zhǔn)在創(chuàng)業(yè)板上市。6月，媒體質(zhì)疑，新大地有涉嫌造假上市、大客戶自買自賣的嫌疑。8月，證監(jiān)會因新大地可能存在違法違規(guī)行為，決定對其進(jìn)行調(diào)查。經(jīng)過調(diào)查，新大地確實(shí)采用多種手段，在2009—2011年度報告中虛增利潤總價值高達(dá)2628.18萬元。

1.2新大地財務(wù)數(shù)據(jù)異常分析

研究新大地造假手段，可以使投資者更加準(zhǔn)確地做出經(jīng)濟(jì)決策，可以使政府相關(guān)監(jiān)管部門更好地維護(hù)資本市場的秩序。以下，從毛利率、收入與成本、中介機(jī)構(gòu)和外部環(huán)境四個方面對新大地因會計造假而產(chǎn)生的異常現(xiàn)象進(jìn)行分析。

1.2.1毛利率異?，F(xiàn)象分析。資料顯示，最近幾年食用油加工企業(yè)的主營業(yè)務(wù)毛利率普遍維持在6%左右，而全國規(guī)模以上的以加工茶油為主營業(yè)務(wù)的企業(yè)的平均毛利率也只能達(dá)到20%-25%。但新大地控股說明書披露，新大地的茶油業(yè)務(wù)2009-2011的毛利率分別高達(dá)60.66%、43.50%和36.19%。由此可知，新大地披露出的毛利率不僅遠(yuǎn)高于食用油加工企業(yè)的平均毛利水平，甚至還高出規(guī)模以上茶油企業(yè)一倍。

1.2.2收入與成本異常現(xiàn)象分析。新大地的財務(wù)資料顯示，2010年度、2011年度新大地的有機(jī)化肥產(chǎn)量分別約為2500噸、9300噸。但在相應(yīng)年度，用于生產(chǎn)有機(jī)化肥所耗用的茶粕分別只有65噸、120噸。對該企業(yè)的投入產(chǎn)出進(jìn)行對應(yīng)，可以發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)有機(jī)肥的茶粕占比分別僅為2.54%和1.28%。遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于該行業(yè)所要求的45%的生產(chǎn)最低標(biāo)準(zhǔn)。

1.2.3中介機(jī)構(gòu)異常現(xiàn)象分析。在新大地的申請上市的相關(guān)資料中，驗資機(jī)構(gòu)聲明這一欄，第一個簽字的注冊會計師是趙合宇。但令人吃驚的是，趙合宇還有一個身份，他是新大地公司第三大股東——大昂集團(tuán)的總裁，新大地的成功上市會為大昂帶來數(shù)千萬甚至上億元的財富。因此，這種聘任安排嚴(yán)重違背了注冊會計師的職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。

1.2.4外部環(huán)境異?，F(xiàn)象分析。政府似乎是一個企業(yè)外部環(huán)境中至關(guān)重要的力量，政府官員往往為了追求政績，提供各種政策優(yōu)惠，鼓勵企業(yè)上市。在新大地造假事件中，新大地被曝出運(yùn)用各種不正當(dāng)手段，從政府獲得高達(dá)5900萬元的政府財政補(bǔ)貼。

2.新大地造假的手段

從各個方面來看均不出眾的新大地卻能成功通過證監(jiān)會的審查。可見，新大地有自己的一套具有極高隱秘性的會計信息造假手段。新大地的“隱蔽”的造假手段主要有四種方式：

第一種方式是選擇真實(shí)銷售客戶虛增收入。具體來說，新大地就是在和公司真實(shí)的銷售客戶所達(dá)成的銷售合同的基礎(chǔ)上虛增少量的銷售收入。根據(jù)調(diào)查顯示，該公司會計信息造假數(shù)額多則幾十萬，少則只有幾千元，而且涉及數(shù)百家銷售客戶?？梢钥闯?，其造假手段極具迷惑性，客戶是真實(shí)的，而且其對每家客戶的虛增金額并不大，這無疑給審計人員的工作增加了較大的難度。

第二種方式是外部資金改變資金用途，新大地將私下的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議、個人的銀行貸款、政府補(bǔ)貼款等外部來源的資金轉(zhuǎn)入新大地關(guān)聯(lián)公司或其控制的銀行賬戶，再以銷售的名義虛增收入。新大地股東凌梅蘭曾私募資金，并將其私募到的資金大部分通過這種手段虛增收入。

第三種方式是利用自有資金虛增收入。新大地通過虛構(gòu)原材料采購或在建工程將其自有資金轉(zhuǎn)出企業(yè)，再通過虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)，使資金回到企業(yè)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)虛增收入。

第四種方式是大量使用現(xiàn)金虛增銷售收入。新大地作為一家農(nóng)業(yè)企業(yè)，其必然要使用現(xiàn)金從茶農(nóng)手中購買茶籽、茶餅等原材料。而我國允許企業(yè)將從農(nóng)民手中購買原材料的價款計入相關(guān)賬戶，這就無疑為新大地造假大開方便之門。因為運(yùn)用現(xiàn)金進(jìn)行交易不可能像通過銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬交易一樣可以清楚地查明資金的去向。當(dāng)然，這種造假手段也無增加了審計部門事后調(diào)查的難度。

新大地會計信息造假的手段十分隱蔽，這幾乎可以代表目前我國會計信息造假的最高水平。作為一家申請上市的企業(yè)，新大地不應(yīng)通過虛增銷售收入，欺騙相關(guān)審查機(jī)構(gòu)和廣大股民來實(shí)現(xiàn)企業(yè)上市。

3.新大地會計信息失真防范

近年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)社會的高速發(fā)展，會計信息的質(zhì)量也得到了較大的提高。但是不可否認(rèn)的是，會計造假現(xiàn)象仍然十分普遍。下面，本文從兩個方面，即企業(yè)內(nèi)部和注冊會計師方面來對會計信息失真的治理提出一些措施意見。

3.1企業(yè)內(nèi)部的防范措施

3.1.1加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制。健全的企業(yè)內(nèi)部控制制度會極大得提高企業(yè)會計信息的真實(shí)性與可靠性。在新大地造假案中，該公司存在大量公司資金隨意轉(zhuǎn)入個人賬戶、企業(yè)高管隨意挪動企業(yè)資金的情況，這些行為清楚地表明公司的內(nèi)部控制制度的混亂與無效。因此，建立有效的內(nèi)部控制有助于企業(yè)的管理，提高會計信息質(zhì)量。

3.1.2完善企業(yè)管理者激勵制度。一些企業(yè)的投資者為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤的高增長，將企業(yè)管理者的薪酬與企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤掛鉤。這種現(xiàn)象導(dǎo)致企業(yè)管理者為了自身利益進(jìn)行會計造假，增加企業(yè)利潤。因此，本文認(rèn)為，我國投資者可以將股票期權(quán)作為管理者薪酬的一部分，從而使管理者為了自身長遠(yuǎn)利益，關(guān)注企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

3.2注冊會計師方面的防范措施

注冊會計師應(yīng)該客觀、獨(dú)立地對企業(yè)相關(guān)情況進(jìn)行審計。但注冊會計師有可能因為自身利益的關(guān)系，不可能保持其獨(dú)立的立場，從而做出存在虛假信息的審計結(jié)論。我國應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)督力度，加大對違法行為的處罰力度。同時，注冊會計師應(yīng)加強(qiáng)對自身職業(yè)道德的教育，提高自身素質(zhì)，更好地遵守有關(guān)的職業(yè)道德。

4.結(jié)論

隨著我國經(jīng)濟(jì)的騰飛，許多公司得以上市。由于企業(yè)的會計信息失真問題對社會各方面的影響重大，因此，為了保證投資者的財產(chǎn)安全，維護(hù)我國金融體系的穩(wěn)定，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)良好發(fā)展，必須深入研究會計信息失真問題，爭取最大程度地減少此類現(xiàn)象的發(fā)生。本文以新大地生物科技股份有限公司為例。首先，對其存在的異?，F(xiàn)象進(jìn)行分析。然后，我們對新大地會計造假手段進(jìn)行了研究。最后，我們針對該公司出現(xiàn)的問題，提出了一些建議，希望可以對此類問題的解決起到作用。（作者單位：貴州財經(jīng)大學(xué)）

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