李婷婷

【摘要】稅收是國(guó)家或政府為了滿足社會(huì)工作管理的需要，以國(guó)家權(quán)力為保障，按照法律法規(guī)像其轄區(qū)內(nèi)的社會(huì)成員取得財(cái)政收入的一種方式，具有強(qiáng)制性和無(wú)償性。稅收是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，是與政治、經(jīng)濟(jì)、文化有著密不可分的有機(jī)聯(lián)系。稅收文化是在人類(lèi)社會(huì)發(fā)展過(guò)程中，伴隨著稅收而產(chǎn)生的一種與之相適應(yīng)的制度、理念以及行為規(guī)范等的總和。不同的歷史時(shí)期，稅收文化承擔(dān)著獨(dú)特而又深厚的文化傳統(tǒng)，以至于演變成今天的特定的稅收精神、制度、價(jià)值觀念和環(huán)境。本文論述了稅收文化的內(nèi)涵及基本要素，分析了影響我國(guó)稅收文化建設(shè)的要素，并提出了相對(duì)的應(yīng)對(duì)措施，旨在對(duì)轉(zhuǎn)變稅務(wù)機(jī)關(guān)職能，構(gòu)建和諧稅務(wù)關(guān)系做出切實(shí)有效的參考。

【關(guān)鍵詞】稅收；稅收文化；和諧稅務(wù)關(guān)系；構(gòu)建

1、稅收文化的內(nèi)涵

1.1內(nèi)涵

稅務(wù)文化是社會(huì)文化在稅務(wù)工作領(lǐng)域內(nèi)的一種特殊表現(xiàn)形態(tài)，它是由稅務(wù)機(jī)關(guān)和公民共同構(gòu)成的不同主體在長(zhǎng)期的稅收實(shí)踐過(guò)程中累積形成的各種物質(zhì)條件、行為方式、制度規(guī)范、價(jià)值觀念等正式和非正式制度的總和，并以提升社會(huì)價(jià)值觀念為導(dǎo)向，以稅務(wù)價(jià)值內(nèi)涵、監(jiān)管機(jī)制、行為準(zhǔn)則、物質(zhì)基礎(chǔ)四個(gè)方面為著眼點(diǎn)。它涉及的主體有：征收主體，如稅務(wù)機(jī)構(gòu)；征收對(duì)象，如納稅人；政策制定者，如政府部門(mén)；協(xié)稅人，稅收研究學(xué)者、稅務(wù)中介結(jié)構(gòu)等。這四個(gè)主體內(nèi)部相互聯(lián)系、相互作用，構(gòu)成了稅務(wù)文化的重要組成部門(mén)。

1.2組成要素

稅務(wù)文化由稅務(wù)價(jià)值、稅務(wù)制度、稅務(wù)行為、稅務(wù)物質(zhì)等四個(gè)不同要素組成。

稅務(wù)價(jià)值是稅務(wù)文化的精神源泉，是其存在、發(fā)展、有競(jìng)爭(zhēng)力的內(nèi)在精神。在稅收實(shí)踐過(guò)程中，稅務(wù)部門(mén)形成的價(jià)值觀念、職業(yè)道德、人才素質(zhì)、精神面貌等精神文明的有形表現(xiàn)。“聚財(cái)為國(guó)、執(zhí)法為民”不僅是稅務(wù)機(jī)關(guān)組織使命的詮釋，更是稅務(wù)人員共同愿望與核心價(jià)值取向。

稅務(wù)制度是規(guī)章制度、組織結(jié)構(gòu)的具體反映，在稅收實(shí)踐中形成職業(yè)稅收主體活動(dòng)的各種行為規(guī)則，約束和規(guī)范整個(gè)稅務(wù)文化的發(fā)展方向，具有特定的模式和民族特點(diǎn)。它由稅收法律法規(guī)、征收征管制度、稅法立法層次、稅務(wù)機(jī)構(gòu)的規(guī)則和稅務(wù)人員的考核體系構(gòu)成。

稅務(wù)行為是稅務(wù)文化主體參與稅收活動(dòng)的行為規(guī)范和思維方式，由納稅服務(wù)水平、納稅遵從度、政府用稅行為、人際關(guān)系處理等組成。

稅務(wù)物質(zhì)是稅收活動(dòng)中形成的有形的物質(zhì)實(shí)體，是稅務(wù)文化的載體和外在標(biāo)志。具體表現(xiàn)為稅收主體、稅收收入、稅收組織、稅收手段、科技保障等。

1.3稅務(wù)文化的重要價(jià)值

第一，提升經(jīng)濟(jì)價(jià)值，降低征稅成本。雖然說(shuō)文化建設(shè)，無(wú)法徹底根除征收成本太高的問(wèn)題，但是通過(guò)提升稅務(wù)文化建設(shè)，轉(zhuǎn)變征管觀念，可以構(gòu)建和諧稅務(wù)關(guān)系；同時(shí)，利用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)，推行新型征管模式，可以有效地減少業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)；普及稅務(wù)文化，減少政府的干預(yù)，有效地分配人員以便提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，在“管”和“被管”間形成高效的組織結(jié)構(gòu)。

第二，提升政治價(jià)值，構(gòu)建和諧征收關(guān)系。稅收文化建設(shè)的過(guò)程是一個(gè)增強(qiáng)法律、維權(quán)意識(shí)的過(guò)程，也是一個(gè)促進(jìn)職能轉(zhuǎn)變的過(guò)程，更是一個(gè)在征、收管理中讓雙方得到平衡、和諧的過(guò)程。

第三，提升文化價(jià)值，增強(qiáng)文化軟實(shí)力。稅務(wù)文化建設(shè)具有引導(dǎo)、規(guī)范作用，也有凝聚作用，更有激勵(lì)作用。通過(guò)文化建設(shè)，稅務(wù)工作人員有了危機(jī)感、存在感以及成就感，并通過(guò)一系列的思想意識(shí)、行為統(tǒng)一到稅收工作的整體目標(biāo)上來(lái)。

2、我國(guó)現(xiàn)階段對(duì)稅務(wù)文化建設(shè)的妨礙因素

一是，納稅意識(shí)淡薄。這是影響稅務(wù)文化建設(shè)進(jìn)一步提升的重要原因之一。受傳統(tǒng)封建思想的影響，人民骨子里就存在著權(quán)力可以免稅的殘余思想。

二是，我國(guó)稅務(wù)法制化的程度較低。立法不全、稅法級(jí)次較低，都存在著嚴(yán)重的人治的特征。

三是，納稅服務(wù)水平較低。由于官本位思想的存在，很多征稅人員常常以凌駕于納稅人之上的態(tài)勢(shì)來(lái)從事征收工作；加上納稅服務(wù)運(yùn)行機(jī)制不健全，造成效率低，成本高，嚴(yán)重影響了經(jīng)濟(jì)價(jià)值的提升。

四是，稅收使用行文不規(guī)范關(guān)。稅務(wù)使用過(guò)程的不合理、暗箱操作以及用稅無(wú)度等不規(guī)范用稅行為，不僅是對(duì)納稅人的不尊重，更有損稅務(wù)文化建設(shè)。

3、提升稅務(wù)價(jià)值，構(gòu)建和諧稅務(wù)關(guān)系的對(duì)策

價(jià)值是文化的核心，構(gòu)建和諧稅務(wù)關(guān)系必須改變現(xiàn)在稅務(wù)體系的劣勢(shì)，消除威脅，促進(jìn)價(jià)值的提升。

3.1弘揚(yáng)稅務(wù)精神、樹(shù)立正確的稅務(wù)價(jià)值觀

一方面，每個(gè)稅務(wù)工作者都應(yīng)該以維護(hù)國(guó)家稅收尊嚴(yán)為宗旨，正確使用稅收權(quán)力，處理好征、收之間的關(guān)系；要夯實(shí)敬業(yè)精神，增強(qiáng)責(zé)任感、提升稅務(wù)形象；加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，以高尚的職業(yè)道德，促進(jìn)稅務(wù)形象迅速提升；稅務(wù)工作人員要在履職的過(guò)程中，轉(zhuǎn)變職能，從重“管理”轉(zhuǎn)變?yōu)橹亍胺?wù)”，打造服務(wù)型政府。

另一方面，納稅人要明白稅收源于人民，用于人民的道理，依法納稅并依靠法律來(lái)維護(hù)自己的正當(dāng)權(quán)益。

3.2建立、健全稅收法律法規(guī)體系，提升政治價(jià)值

制度的關(guān)鍵在于根本性。只有具有根本性，才能使制度具有穩(wěn)定性和延續(xù)性。

一是完善稅收法律、法規(guī)。要建立繁簡(jiǎn)適度的稅制體系，改造復(fù)雜的稅種，簡(jiǎn)化稅收成本；提升稅法立法層次；完善行政復(fù)議制度，增強(qiáng)裁決機(jī)關(guān)的獨(dú)立性和中立性，以保證裁決結(jié)果的公正性。

二要健全征稅監(jiān)管機(jī)制。完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，主要包括內(nèi)部工作人員之間的監(jiān)督以及稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的紀(jì)檢、監(jiān)察監(jiān)督。建立獨(dú)立的外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)監(jiān)督效果，保證公平。優(yōu)化納稅制約機(jī)制，通過(guò)建立信用評(píng)定制度與信用激勵(lì)制度掛鉤，樹(shù)立依法納稅的典型與違法案例，增大其逃稅的社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.3規(guī)范稅收行文準(zhǔn)則，提升社會(huì)經(jīng)濟(jì)價(jià)值

第一，提高納稅服務(wù)水平。每個(gè)稅務(wù)工作人員都應(yīng)該充分意識(shí)到，納稅人才是上帝，才是自己的衣食父母，要以納稅人需求為導(dǎo)向，提供配套的納稅服務(wù)，并將納稅人滿意度作為檢驗(yàn)工作績(jī)效的標(biāo)準(zhǔn)。簡(jiǎn)化辦稅流程，提高納稅人防范風(fēng)險(xiǎn)的能力。加強(qiáng)征收雙方的溝通與互動(dòng)，促進(jìn)和諧稅務(wù)關(guān)系的建立。

第二，提高納稅人的意識(shí)。要讓納稅人知道，納稅是一種基本義務(wù)，如果逃稅，將付出大的成本價(jià)值。

第三，規(guī)范政府的用稅行為。政府在使用稅收的時(shí)候，要遵守合理、透明、有度的原則，切實(shí)做到稅收來(lái)源于人民，用之于人民。

4、以科學(xué)為保證，夯實(shí)稅務(wù)文化建設(shè)的物質(zhì)基礎(chǔ)

第一，不斷改進(jìn)稅收征管技術(shù)水平，充分發(fā)揮技術(shù)優(yōu)勢(shì)，加強(qiáng)稅收基礎(chǔ)建設(shè)，消除地域稅務(wù)文化不平衡的威脅。完善稅收信息管理系統(tǒng)，加強(qiáng)稅務(wù)、工行、銀行、海關(guān)、公安等部門(mén)之間的協(xié)作關(guān)系，實(shí)現(xiàn)資源共享，對(duì)納稅人進(jìn)行有效地監(jiān)管；增強(qiáng)科技力量，加快稅收電子化的發(fā)展進(jìn)程。

第二，豐富文化載體，大力宣傳稅務(wù)文化。稅務(wù)文化是多樣的，要通過(guò)積極的文化建設(shè)，如培訓(xùn)工作、文娛活動(dòng)、講座、體育運(yùn)動(dòng)等多種形式作為文化選擇的載體，利用官方網(wǎng)站、電子設(shè)備、報(bào)刊、雜志、新聞媒體等多種途徑進(jìn)行選擇工作，增強(qiáng)納稅人及公眾的納稅意識(shí)，提高其的納稅遵從度。

參考文獻(xiàn)

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