丁根柱

摘 要：工程跟蹤審計過程中，影像資料具有比紙質(zhì)資料說明更形象、更直接、表現(xiàn)力更強、說服力強等優(yōu)點。本文以錦州港煤炭碼頭為案例，系統(tǒng)分析了影像資料在煤炭碼頭工程跟蹤審計中的作用。

關(guān)鍵詞：影像資料；工程；跟蹤審計

隨著工程建筑技術(shù)的快速發(fā)展，施工工藝、施工過程越來越復(fù)雜，工程審計也面臨著越來越多的挑戰(zhàn)，面對新問題、新挑戰(zhàn)，作為施工記錄的工程影像資料就顯得更加重要。影像資料是指能真實反映工程建設(shè)全過程的照片、錄像、錄音、GPS定位等電子數(shù)據(jù)資料，它能很好地再現(xiàn)工程項目在施工過程中的現(xiàn)場狀況、質(zhì)量控制和施工進(jìn)度，是審計人員判斷送審資料的真實性、完整性，以及準(zhǔn)確核對工程量的重要依據(jù)。本文以錦州港煤炭碼頭工程為案例結(jié)合自身的審計工作經(jīng)驗，對影像資料在煤炭碼頭工程跟蹤審計過程中的作用進(jìn)行分析和總結(jié)。

錦州港是我國蒙煤外運和北煤南運的重要出?？?，錦州港煤炭專業(yè)碼頭近期年設(shè)計3個7萬噸級的煤炭裝船泊位，裝船能力3500萬噸/年，遠(yuǎn)期隨經(jīng)濟發(fā)展需要再行擴建至6000萬噸，項目建成后將成為遼西地區(qū)、內(nèi)蒙古東部乃至蒙古國、俄羅斯的煤炭重要的出海港口。

一、影像資料可以全面反映單位工程施工過程的質(zhì)量控制情況

煤炭碼頭航道挖泥、碼頭后方回填、沉箱內(nèi)回填、圍堰等工程部分工程量都屬于水下作業(yè)，給跟蹤審計工作帶來一定的難度，審計人員要想全面掌握工程施工過程的質(zhì)量控制情況就必須充分利用影像進(jìn)行記錄。首先，在錦州港煤炭碼頭填海、疏浚工程施工前，審計人員就進(jìn)行實地踏勘現(xiàn)場，利用攝像機對工地原貌、地質(zhì)特征、海域特征、現(xiàn)場特征情況進(jìn)行全記錄，梳理出施工過程中的重要環(huán)節(jié)，進(jìn)行特別關(guān)注。通過實地觀察，審計人員發(fā)現(xiàn)錦州港口煤炭碼頭建設(shè)中航道挖泥、碼頭后方回填、沉箱內(nèi)回填等隱蔽工程是整個工程項目審計的重點和難點。其次，在隱蔽工程施工過程中由審計人員對這些重點隱蔽工程實施有針對性地實地勘察審核，并做好全方位影像資料的收集，對工程的施工環(huán)境、施工過程、施工工序、機械人力使用、材料投入等情景進(jìn)行了拍照錄像，有利于科學(xué)、準(zhǔn)確、客觀地審核計算各標(biāo)段的工程造價情況。第三，審計人員還參與了工程的竣工驗收，將竣工后海域情況、護岸及圍堰工程、碼頭工程情況與施工前的情況錄像做對比。工程影像資料記錄著工程項目從原始狀態(tài)到項目竣工的中間過程，它能直觀地反映工程的施工現(xiàn)場和質(zhì)量控制狀況。

二、影像資料可以促進(jìn)工程投資管理的規(guī)范運行

工程跟蹤審計是貫穿投資項目前期準(zhǔn)備、建設(shè)實施及竣工投產(chǎn)的實時審計，更強調(diào)過程的控制和問題防范。審計人員在煤炭碼頭建設(shè)現(xiàn)場測量、隱蔽工程等勘察取證中，利用相機、手機、GPS定位儀等裝備輔助審計，對出現(xiàn)的苗頭性、傾向性問題，能夠及時發(fā)現(xiàn)并敦促整改落實，一定程度上強化了建設(shè)、施工、監(jiān)理、設(shè)計等單位的責(zé)任意識，最大限度地引導(dǎo)和規(guī)范各方行為，有力促進(jìn)了工程投資管理的規(guī)范運行。

三、影像資料可以提升審計證據(jù)的證明力，是對工程常規(guī)審計資料的重要補充

審計證據(jù)是審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中，為了形成審計意見所獲取的證據(jù)，是開展審計工作的基礎(chǔ)，是聯(lián)系審計結(jié)論的橋梁和紐帶。錦州港煤炭碼頭施工過程中能提供給審計人員的資料審計資料通常都是施工圖、竣工圖、工程變更單、簽證單等紙質(zhì)資料，紙質(zhì)資料記載的內(nèi)容往往存在重結(jié)果、輕過程的現(xiàn)象，而工程影像資料則能著重記錄工程管理的過程，對紙質(zhì)資料起到很好的補充作用。審計人員在取證過程中，在紙質(zhì)資料不能充分支持審計結(jié)論的情況下，相關(guān)的工程影像資料將作為重要的取證依據(jù)來支持審計人員的審計結(jié)論。如錦州港煤炭碼頭航道疏浚工程，施工單位使用帶輸泥管線的絞吸挖泥船，按規(guī)定范圍和深度挖掘航道或港口水域的水底泥、沙、石等并將泥沙吹填上岸，挖泥船的工程量都在水下作業(yè)，開工至今大約完成港池航道以及碼頭基槽挖泥計1260萬m3。審計人員僅靠施工圖難以核定施工的真實工程量，通過影像資料對挖泥船的作業(yè)天數(shù)和作業(yè)量進(jìn)行匯總分析，結(jié)合GPS全程控制挖泥施工相關(guān)數(shù)據(jù)，最后以施工圖的復(fù)核工程量和影像資料統(tǒng)計分析工程量的加權(quán)平均值作為整個標(biāo)段的最終值，該數(shù)值得到了建設(shè)單位和施工單位的認(rèn)同。

四、影像資料有助于判斷工程各標(biāo)段送審資料的真實性

基建工程審計一般由施工單位將結(jié)算材料送給建設(shè)單位審核后，才交給審計機構(gòu)進(jìn)行竣工結(jié)算和決算審計。審計人員采用的最基本、最普遍、最常用的方法是看圖法和現(xiàn)場檢測法，對建設(shè)單位和施工單位提供的圖紙、變更單等資料進(jìn)行合理的分析并進(jìn)行實地檢測，來核定真實的工程量。但在審計過程中，審計人員可能會遇到因工程資料缺失、施工圖不全、工程變更聯(lián)系單簽證含糊不清、簽證不及時、現(xiàn)場監(jiān)理不履行監(jiān)理職責(zé)以及建設(shè)單位現(xiàn)場管理不到位等引起的，讓審計人員無法判斷送審資料真實性的問題，尤其是隱蔽工程的施工工藝、材料品牌及質(zhì)量、工程量等情況，審計人員在工程竣工后無法對現(xiàn)場進(jìn)行復(fù)核，只能依據(jù)送審資料進(jìn)行審核，由此帶來了巨大的審計風(fēng)險。審計人員在遇到上述問題的時候，工程影像資料可提供最直接的審核依據(jù)，通過與工程影像資料的核對，可以驗證送審資料的真實性。如錦州港煤炭碼頭沉箱預(yù)制、拖運及安裝，基床拋石，沉箱內(nèi)回填等工程量維持情況，就要結(jié)合施工時的影像資料、GPS或經(jīng)緯儀定位，用水準(zhǔn)儀、水深側(cè)桿測量后進(jìn)行分析研判。

五、工程影像資料能有效降低審計風(fēng)險，提高審計效率和質(zhì)量

首先，對隱蔽工程的審核往往讓審計人員難以把握，主要原因是現(xiàn)階段工程項目審計大多為事后審計，滯后于工程建設(shè)，因此難以對隱蔽工程相關(guān)的情況進(jìn)行詳盡的了解，只能依工程簽證和施工記錄等工程資料為準(zhǔn)。從以往工程審計的實踐來看，隱蔽工程往往也是問題的多發(fā)區(qū)和易發(fā)區(qū)。其次，工程審計過程中由于各方的立場不同、目的不同，難免會產(chǎn)生各種各樣的爭議。一般的爭議可以通過協(xié)商來解決，重大爭議則很難通過協(xié)商解決，有的甚至?xí)仙秊榉稍V訟，此時工程影像資料往往能為審計方提供最有力的證據(jù)，能有效降低審計風(fēng)險，提高審計效率和質(zhì)量，確保審計方立于不敗之地。第三，為了更準(zhǔn)確記錄重點建設(shè)項目隱蔽工程情況，解決在審計工程決算過程中經(jīng)常出現(xiàn)的隱蔽工程記錄不準(zhǔn)確、當(dāng)時施工場景又難以再現(xiàn)，從而導(dǎo)致糾紛不斷的情況，審計人員應(yīng)當(dāng)建立包括文字資料、音像資料在內(nèi)的重點建設(shè)項目隱蔽工程資料庫，對隱蔽工程及其變更情況進(jìn)行現(xiàn)場拍照錄像，及時跟蹤記錄。最后，審計人員應(yīng)將工程有關(guān)環(huán)節(jié)的取證及時錄入資料庫，資料庫可再現(xiàn)施工時的施工環(huán)境、施工過程、施工工序、機械人力使用、材料投入等情景，為科學(xué)、準(zhǔn)確、客觀地計算工程造價，揭露施工中存在的不按工序要求施工和高估冒算等違規(guī)行為提供第一手資料，同時也為解決工程決算審計過程中出現(xiàn)的爭議提供更有說服力的證據(jù)資料，從而有效降低審計風(fēng)險，進(jìn)一步夯實工程決算審計的基礎(chǔ)。如在錦州港煤炭碼頭站場陸域回填、護岸及引堤工程項目的審計中，施工單位結(jié)算回填石渣全按無沉降時的工程量計算，而審計人員按照扣除沉降部分的工程量計算，雙方各執(zhí)己見，達(dá)不成一致意見。后來審計人員找到了當(dāng)時施工時拍攝的護岸陸域回填時的照片及施工后的照片并收集沉降情況證據(jù)，問題一目了然，最終核減了施工單位多計的工程費用約69萬元。

綜上所述，在煤炭碼頭工程建設(shè)跟蹤審計中，工程影像資料具有比紙質(zhì)資料更直接、證明力更強等優(yōu)點，審計人員應(yīng)充分發(fā)揮其特殊作用，促進(jìn)工程投資管理的規(guī)范運行，有效地防范審計風(fēng)險。（作者單位：中電投物流有限責(zé)任公司）