呂林

摘 要：審計是伴隨市場經(jīng)濟(jì)活動的發(fā)展而產(chǎn)生，隨著市場經(jīng)濟(jì)活動的發(fā)展審計的范圍也不斷拓展。由于經(jīng)濟(jì)活動的不確定性及人們對審計期望值的提高，審計風(fēng)險也相應(yīng)地產(chǎn)生。為了預(yù)防和控制審計風(fēng)險，需要對審計風(fēng)險有一個正確的認(rèn)識，采取積極有效的措施防范和降低審計風(fēng)險，使審計充分發(fā)揮其積極作用，保障市場經(jīng)濟(jì)健康有序的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險；成因；防范

一、審計風(fēng)險的概念和特征

（一）審計風(fēng)險的概念

審計風(fēng)險從是指審計人員對被審計單位的會計報表存在重大錯誤和漏報行為沒有發(fā)現(xiàn)，從而作出錯誤審計結(jié)論，導(dǎo)致審計組織和審計人員承擔(dān)法律責(zé)任和相應(yīng)經(jīng)濟(jì)損失的可能性。

（二）審計風(fēng)險的特征

1.審計風(fēng)險的客觀性。抽樣審計是現(xiàn)代審計采用的主要方法，這種方法為審計節(jié)省了時間，但是由于樣本與總體特征上的差異性，根據(jù)樣本審查結(jié)果來推斷總體，會產(chǎn)生一定程度的誤差，給審計帶來錯誤的結(jié)論。即使采取詳細(xì)審計的方法，由于審計人員道德、業(yè)務(wù)水平的高低以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，審計結(jié)論也可能會與客觀情況不一致。因此審計風(fēng)險是客觀存在的，不以審計人員的意志為轉(zhuǎn)移。

2.審計活動始終存在審計風(fēng)險。審計活動的每一個環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致風(fēng)險因素的產(chǎn)生，這是由于產(chǎn)生審計風(fēng)險的因素涵蓋了審計的過程。如抽樣的技術(shù)局限性，內(nèi)控結(jié)構(gòu)控制力差，對項目的虛假注釋等，各種因素的存在使得審計風(fēng)險具有普遍性，任何一個環(huán)節(jié)的失誤都會增加審計風(fēng)險。

3.審計風(fēng)險的潛在性。審計結(jié)論與實際情況的偏差如果沒有被發(fā)現(xiàn)或是被接受，審計人員對審計工作結(jié)果就不需要承擔(dān)責(zé)任，審計風(fēng)險就只存在潛在階段。由于審計的法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的因素，以及社會公眾對審計風(fēng)險認(rèn)識的不同，對審計的結(jié)果不加以驗證，審計風(fēng)險就只是一種可能的風(fēng)險，但并不說明審計風(fēng)險是不存在的。

4.審計風(fēng)險的可控性。審計取證模式由最初的賬目基礎(chǔ)審計發(fā)展到風(fēng)險取證審計，它的發(fā)展表明：審計風(fēng)險雖然是客觀存在的，但是是可以加以控制的。審計風(fēng)險的可控性促使我們研究審計理論，提高審計質(zhì)量。審計人員通過采取有效的審計程序、方法去控制和降低審計風(fēng)險。

二、審計風(fēng)險形成的主要原因

（一）主觀原因

1.審計人員的經(jīng)驗和工作能力。由于會計處理方法的日益復(fù)雜及人們對審計期望值的提高，要求審計人員具有越來越廣的知識面及專業(yè)判斷能力。審計是一個需要綜合運用多方面的知識和經(jīng)驗進(jìn)行專業(yè)判斷的職業(yè)，從事審計工作的人員應(yīng)是具備豐富經(jīng)驗的高素質(zhì)人才，在審計過程中具有運用應(yīng)有的技術(shù)進(jìn)行工作的能力。

2.審計人員的職業(yè)道德水平。除了具備豐富的經(jīng)驗和工作能力外，審計人員的責(zé)任心對審計結(jié)論是至關(guān)重要的。審計人員應(yīng)具備良好的職業(yè)道德水平和風(fēng)險意識、正直的人格和一絲不茍的工作精神，遵守職業(yè)準(zhǔn)則的要求，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎性，對審計過程中的疑點保持職業(yè)關(guān)注，進(jìn)行擴(kuò)大范圍審查。

3.審計方法本身存在的缺陷?，F(xiàn)代審計是建立在企業(yè)內(nèi)控制度健全的基礎(chǔ)上的抽樣審計，采用的審計程序以允許存在一定的審計風(fēng)險為前提。出于成本角度的考慮，一些審計人員會放棄認(rèn)為不必要的審計程序，依賴樣本來進(jìn)行審查，甚至放棄相當(dāng)部分的樣本資料，這樣得出的審計結(jié)論可能會因為樣本的特殊性導(dǎo)致主觀的結(jié)論與客觀事實之間的偏離，加大了給出正確審計結(jié)論的難度。

（二）客觀原因

1.審計職業(yè)環(huán)境。盡管我國已經(jīng)頒布了相關(guān)的法律法規(guī)，但隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，新問題新情況不斷出現(xiàn)，原有的審計法律法規(guī)由于懲戒配套制度不到位、規(guī)范力度不夠等原因，已經(jīng)不能滿足需要，導(dǎo)致在審計過程中會出現(xiàn)無法可依的現(xiàn)象。這種缺失使審計人員風(fēng)險意識不強(qiáng)，加大了相關(guān)部門進(jìn)行監(jiān)督的難度，以至于審計監(jiān)督流于形式，加大了審計的風(fēng)險。

2.審計對象的復(fù)雜性及審計內(nèi)容的廣泛性。隨著信息化程度的提高，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，會計核算業(yè)務(wù)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出傳統(tǒng)的財務(wù)會計的內(nèi)容。被審計單位的會計信息資料也越來越多復(fù)雜化，財務(wù)報表出現(xiàn)錯誤的可能性也大大增加。此外現(xiàn)代審計的范圍除了被審計單位的財務(wù)收支活動外，還增加了內(nèi)控審計等其他方面的內(nèi)容，使得審計的難度增加，審計風(fēng)險加大。

3.被審計單位的經(jīng)營背景。企業(yè)的經(jīng)營管理重要的原則之一就是成本效益原則。企業(yè)實施的內(nèi)部控制制度如果比較完善能防止錯漏但會加大企業(yè)的成本。如果出于成本效率的考慮企業(yè)就會放松內(nèi)部控制，這會審計信息發(fā)生錯漏的幾率增加，增加審計風(fēng)險。此外被審計單位所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、管理人員的素質(zhì)等原因都會對企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險產(chǎn)生影響，進(jìn)而影響審計風(fēng)險。

三、審計風(fēng)險的防范措施

（一）提高審計人員的綜合素質(zhì)

審計是一種綜合性、高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，提高審計工作質(zhì)量是防范審計風(fēng)險的關(guān)鍵，建設(shè)一支具有一定的思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)的審計人才隊伍是決定審計質(zhì)量的根本因素。作為一名審計人員，首先要樹立正確的價值觀，要有高度的責(zé)任感和職業(yè)精神。通過建立過錯追究制，堅持誰違法誰負(fù)責(zé)的原則，以增強(qiáng)審計人員的責(zé)任心以及抵抗經(jīng)濟(jì)利益誘惑的能力。審計人員要樹立嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工作作風(fēng)，按照審計程序操作；其次要倡導(dǎo)終身學(xué)習(xí)得思想觀念。審計機(jī)構(gòu)要定期對審計人員培訓(xùn)，不僅要學(xué)習(xí)審計理論知識，還要學(xué)習(xí)管理、法律等知識。審計人員要將所學(xué)到的知識運用到審計工作中，在實踐中鍛煉和培養(yǎng)職業(yè)敏感性和洞察力，提高分析、判斷、預(yù)測經(jīng)濟(jì)活動的能力，達(dá)到主動控制風(fēng)險的目的。

（二）建立健全審計職業(yè)環(huán)境

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，新的情況不斷出現(xiàn)，審計也面臨著許多新的課題、新任務(wù)。為了保證審計執(zhí)法效率、準(zhǔn)確性和可操作性，必須要有健全的法律制度和審計準(zhǔn)則，有關(guān)監(jiān)督內(nèi)容和條款應(yīng)盡量具體和細(xì)化，審計準(zhǔn)則要不斷完善。要制定嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度來約束審計行為，規(guī)范審計程序，避免審計中的隨意性，使審計行為有法可依；各級審計機(jī)關(guān)都要堅持獨立審計的原則，實行審計機(jī)關(guān)垂直領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制，可以強(qiáng)化監(jiān)督力度，保持審計的獨立性；審計事實等信息應(yīng)向社會公開，審計結(jié)果應(yīng)予以公告，以提升審計的公信力，在社會上形成重視審計工作、支持審計工作、自覺接受審計監(jiān)督的局面。

（三）加強(qiáng)審計項目計劃管理和技術(shù)創(chuàng)新

在審計準(zhǔn)備階段就要開始考慮審計風(fēng)險，改進(jìn)審計項目計劃管理，加強(qiáng)審計前調(diào)查和制定實施方案。要搞好審計風(fēng)險預(yù)測，在審計成本和審計風(fēng)險間找到平衡點。在采取抽樣審計過程中，要具備設(shè)計和使用抽樣方案的能力。審計人員通過學(xué)習(xí)運用最新的審計技術(shù)，加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，采用包括計算機(jī)技術(shù)、分析性復(fù)核技術(shù)、重要性水平的確定等方法，以審計技術(shù)方法創(chuàng)新降低審計風(fēng)險。在面對審計的不確定因素時，審計人員要對產(chǎn)生審計風(fēng)險的的各個因素進(jìn)行分析和評價，來確定審計風(fēng)險是否控制在可以容忍的范圍，確定實質(zhì)性測試的范圍和重點，把風(fēng)險控制在最低水平，減輕審計人員的責(zé)任，減低審計風(fēng)險。（作者單位：廣西區(qū)通信產(chǎn)業(yè)服務(wù)有限公司）

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