呂林

摘 要：審計(jì)是伴隨市場經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展而產(chǎn)生，隨著市場經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展審計(jì)的范圍也不斷拓展。由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不確定性及人們對(duì)審計(jì)期望值的提高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)地產(chǎn)生。為了預(yù)防和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，需要對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)，采取積極有效的措施防范和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)充分發(fā)揮其積極作用，保障市場經(jīng)濟(jì)健康有序的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；成因；防范

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念和特征

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)從是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤和漏報(bào)行為沒有發(fā)現(xiàn)，從而作出錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論，導(dǎo)致審計(jì)組織和審計(jì)人員承擔(dān)法律責(zé)任和相應(yīng)經(jīng)濟(jì)損失的可能性。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性。抽樣審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)采用的主要方法，這種方法為審計(jì)節(jié)省了時(shí)間，但是由于樣本與總體特征上的差異性，根據(jù)樣本審查結(jié)果來推斷總體，會(huì)產(chǎn)生一定程度的誤差，給審計(jì)帶來錯(cuò)誤的結(jié)論。即使采取詳細(xì)審計(jì)的方法，由于審計(jì)人員道德、業(yè)務(wù)水平的高低以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，審計(jì)結(jié)論也可能會(huì)與客觀情況不一致。因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，不以審計(jì)人員的意志為轉(zhuǎn)移。

2.審計(jì)活動(dòng)始終存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)因素的產(chǎn)生，這是由于產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素涵蓋了審計(jì)的過程。如抽樣的技術(shù)局限性，內(nèi)控結(jié)構(gòu)控制力差，對(duì)項(xiàng)目的虛假注釋等，各種因素的存在使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有普遍性，任何一個(gè)環(huán)節(jié)的失誤都會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性。審計(jì)結(jié)論與實(shí)際情況的偏差如果沒有被發(fā)現(xiàn)或是被接受，審計(jì)人員對(duì)審計(jì)工作結(jié)果就不需要承擔(dān)責(zé)任，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就只存在潛在階段。由于審計(jì)的法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的因素，以及社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)的不同，對(duì)審計(jì)的結(jié)果不加以驗(yàn)證，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就只是一種可能的風(fēng)險(xiǎn)，但并不說明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是不存在的。

4.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性。審計(jì)取證模式由最初的賬目基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)取證審計(jì)，它的發(fā)展表明：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)雖然是客觀存在的，但是是可以加以控制的。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性促使我們研究審計(jì)理論，提高審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)人員通過采取有效的審計(jì)程序、方法去控制和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主要原因

（一）主觀原因

1.審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和工作能力。由于會(huì)計(jì)處理方法的日益復(fù)雜及人們對(duì)審計(jì)期望值的提高，要求審計(jì)人員具有越來越廣的知識(shí)面及專業(yè)判斷能力。審計(jì)是一個(gè)需要綜合運(yùn)用多方面的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行專業(yè)判斷的職業(yè)，從事審計(jì)工作的人員應(yīng)是具備豐富經(jīng)驗(yàn)的高素質(zhì)人才，在審計(jì)過程中具有運(yùn)用應(yīng)有的技術(shù)進(jìn)行工作的能力。

2.審計(jì)人員的職業(yè)道德水平。除了具備豐富的經(jīng)驗(yàn)和工作能力外，審計(jì)人員的責(zé)任心對(duì)審計(jì)結(jié)論是至關(guān)重要的。審計(jì)人員應(yīng)具備良好的職業(yè)道德水平和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、正直的人格和一絲不茍的工作精神，遵守職業(yè)準(zhǔn)則的要求，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎性，對(duì)審計(jì)過程中的疑點(diǎn)保持職業(yè)關(guān)注，進(jìn)行擴(kuò)大范圍審查。

3.審計(jì)方法本身存在的缺陷?，F(xiàn)代審計(jì)是建立在企業(yè)內(nèi)控制度健全的基礎(chǔ)上的抽樣審計(jì)，采用的審計(jì)程序以允許存在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為前提。出于成本角度的考慮，一些審計(jì)人員會(huì)放棄認(rèn)為不必要的審計(jì)程序，依賴樣本來進(jìn)行審查，甚至放棄相當(dāng)部分的樣本資料，這樣得出的審計(jì)結(jié)論可能會(huì)因?yàn)闃颖镜奶厥庑詫?dǎo)致主觀的結(jié)論與客觀事實(shí)之間的偏離，加大了給出正確審計(jì)結(jié)論的難度。

（二）客觀原因

1.審計(jì)職業(yè)環(huán)境。盡管我國已經(jīng)頒布了相關(guān)的法律法規(guī)，但隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，新問題新情況不斷出現(xiàn)，原有的審計(jì)法律法規(guī)由于懲戒配套制度不到位、規(guī)范力度不夠等原因，已經(jīng)不能滿足需要，導(dǎo)致在審計(jì)過程中會(huì)出現(xiàn)無法可依的現(xiàn)象。這種缺失使審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，加大了相關(guān)部門進(jìn)行監(jiān)督的難度，以至于審計(jì)監(jiān)督流于形式，加大了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

2.審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性及審計(jì)內(nèi)容的廣泛性。隨著信息化程度的提高，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容。被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息資料也越來越多復(fù)雜化，財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)錯(cuò)誤的可能性也大大增加。此外現(xiàn)代審計(jì)的范圍除了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)外，還增加了內(nèi)控審計(jì)等其他方面的內(nèi)容，使得審計(jì)的難度增加，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。

3.被審計(jì)單位的經(jīng)營背景。企業(yè)的經(jīng)營管理重要的原則之一就是成本效益原則。企業(yè)實(shí)施的內(nèi)部控制制度如果比較完善能防止錯(cuò)漏但會(huì)加大企業(yè)的成本。如果出于成本效率的考慮企業(yè)就會(huì)放松內(nèi)部控制，這會(huì)審計(jì)信息發(fā)生錯(cuò)漏的幾率增加，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外被審計(jì)單位所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、管理人員的素質(zhì)等原因都會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響，進(jìn)而影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

（一）提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

審計(jì)是一種綜合性、高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，提高審計(jì)工作質(zhì)量是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵，建設(shè)一支具有一定的思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)的審計(jì)人才隊(duì)伍是決定審計(jì)質(zhì)量的根本因素。作為一名審計(jì)人員，首先要樹立正確的價(jià)值觀，要有高度的責(zé)任感和職業(yè)精神。通過建立過錯(cuò)追究制，堅(jiān)持誰違法誰負(fù)責(zé)的原則，以增強(qiáng)審計(jì)人員的責(zé)任心以及抵抗經(jīng)濟(jì)利益誘惑的能力。審計(jì)人員要樹立嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工作作風(fēng)，按照審計(jì)程序操作；其次要倡導(dǎo)終身學(xué)習(xí)得思想觀念。審計(jì)機(jī)構(gòu)要定期對(duì)審計(jì)人員培訓(xùn)，不僅要學(xué)習(xí)審計(jì)理論知識(shí)，還要學(xué)習(xí)管理、法律等知識(shí)。審計(jì)人員要將所學(xué)到的知識(shí)運(yùn)用到審計(jì)工作中，在實(shí)踐中鍛煉和培養(yǎng)職業(yè)敏感性和洞察力，提高分析、判斷、預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的能力，達(dá)到主動(dòng)控制風(fēng)險(xiǎn)的目的。

（二）建立健全審計(jì)職業(yè)環(huán)境

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，新的情況不斷出現(xiàn)，審計(jì)也面臨著許多新的課題、新任務(wù)。為了保證審計(jì)執(zhí)法效率、準(zhǔn)確性和可操作性，必須要有健全的法律制度和審計(jì)準(zhǔn)則，有關(guān)監(jiān)督內(nèi)容和條款應(yīng)盡量具體和細(xì)化，審計(jì)準(zhǔn)則要不斷完善。要制定嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度來約束審計(jì)行為，規(guī)范審計(jì)程序，避免審計(jì)中的隨意性，使審計(jì)行為有法可依；各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)都要堅(jiān)持獨(dú)立審計(jì)的原則，實(shí)行審計(jì)機(jī)關(guān)垂直領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制，可以強(qiáng)化監(jiān)督力度，保持審計(jì)的獨(dú)立性；審計(jì)事實(shí)等信息應(yīng)向社會(huì)公開，審計(jì)結(jié)果應(yīng)予以公告，以提升審計(jì)的公信力，在社會(huì)上形成重視審計(jì)工作、支持審計(jì)工作、自覺接受審計(jì)監(jiān)督的局面。

（三）加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理和技術(shù)創(chuàng)新

在審計(jì)準(zhǔn)備階段就要開始考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，改進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理，加強(qiáng)審計(jì)前調(diào)查和制定實(shí)施方案。要搞好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)，在審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)間找到平衡點(diǎn)。在采取抽樣審計(jì)過程中，要具備設(shè)計(jì)和使用抽樣方案的能力。審計(jì)人員通過學(xué)習(xí)運(yùn)用最新的審計(jì)技術(shù)，加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，采用包括計(jì)算機(jī)技術(shù)、分析性復(fù)核技術(shù)、重要性水平的確定等方法，以審計(jì)技術(shù)方法創(chuàng)新降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在面對(duì)審計(jì)的不確定因素時(shí)，審計(jì)人員要對(duì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的的各個(gè)因素進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，來確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是否控制在可以容忍的范圍，確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和重點(diǎn)，把風(fēng)險(xiǎn)控制在最低水平，減輕審計(jì)人員的責(zé)任，減低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（作者單位：廣西區(qū)通信產(chǎn)業(yè)服務(wù)有限公司）

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