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        我國企業(yè)增值型內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用思考

        2014-05-26 08:14:54林健筠
        中國經(jīng)貿(mào) 2014年4期
        關(guān)鍵詞:公司治理內(nèi)部控制

        林健筠

        【摘要】隨著競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的日趨激烈,企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)越來越大。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)價(jià)值管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié),是對(duì)保持企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)活力和健康發(fā)展有極其重要的作用。本文對(duì)增值型內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行了分析探討,旨在推動(dòng)我國增值型內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。

        【關(guān)鍵詞】增值型內(nèi)部審計(jì);公司治理;內(nèi)部控制

        21世紀(jì)是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的全新階段,其理念研究與實(shí)務(wù)方面都發(fā)生了深刻的變化,這也成為企業(yè)發(fā)展中的熱點(diǎn)與難點(diǎn)問題。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快加深,國內(nèi)國際環(huán)境變得日趨復(fù)雜,企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)隨時(shí)呼之欲出,這就要求企業(yè)必須著重對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)問題。內(nèi)部審計(jì)作為公司治理的重要部分,其在企業(yè)發(fā)展中扮演著極其重要的角色,必須隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、企業(yè)的發(fā)展而不斷改變。內(nèi)部審計(jì)必須由監(jiān)督、評(píng)價(jià)向增加企業(yè)價(jià)值方向改變,必須由事后審計(jì)向事前、事中審計(jì)轉(zhuǎn)變,必須由傳統(tǒng)遵循性內(nèi)部審計(jì)向增值型內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)變。

        一、增值型內(nèi)部審計(jì)特點(diǎn)

        一是以增加價(jià)值為目標(biāo)。價(jià)值最大化是企業(yè)的核心目標(biāo),增值型內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以此確定工作目標(biāo)。首先,從審計(jì)發(fā)展來看,傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)主要對(duì)歷史記錄和內(nèi)部控制運(yùn)營情況進(jìn)行事后監(jiān)督與評(píng)價(jià);而增值型內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)目標(biāo)聯(lián)系在一起,以增加組織價(jià)值為目的,緊緊圍繞企業(yè)目標(biāo)開展工作。其次,發(fā)現(xiàn)并解決問題。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)不直接給組織增加價(jià)值,其結(jié)果往往被管理者或相關(guān)部門所忽視;而增值型內(nèi)部審計(jì)致力于價(jià)值增值,不僅提出問題,更是提出有意義的審計(jì)結(jié)果或有價(jià)值的審計(jì)建議幫助解決問題,改善經(jīng)營管理,其結(jié)果得到重視。二是審計(jì)技術(shù)更先進(jìn)。以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向,增值型內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)控系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)等重要風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)掘與控制,有效優(yōu)化審計(jì)資源;以程序?yàn)榛A(chǔ),使程序更經(jīng)濟(jì)更有效;以參與為特色,被審計(jì)人員參與審計(jì)過程,使審計(jì)更人性化,更易得到被審計(jì)人員的理解與支持,也能提出更具可行性的審計(jì)建議。三是審計(jì)內(nèi)容與范圍不斷擴(kuò)大,增值型內(nèi)部審計(jì)將更多精力和資源投入到幫助企業(yè)改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、完善治理等增值服務(wù)上;改變傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)事后評(píng)價(jià)的局面,將審計(jì)監(jiān)督關(guān)口前移,注重事前發(fā)現(xiàn)和事中控制,具有更強(qiáng)的適應(yīng)性;傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)調(diào)完全獨(dú)立性,增值型內(nèi)部審計(jì)保持獨(dú)立性的同時(shí),還強(qiáng)調(diào)客觀性,只要能實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值的服務(wù)與咨詢活動(dòng),都會(huì)在一定前提下積極開展。

        二、增值型內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展障礙

        1.增值理念未得到認(rèn)同

        增值型內(nèi)部審計(jì)在我國發(fā)展時(shí)間不長(zhǎng),人們的意識(shí)形態(tài)及理念還沒有轉(zhuǎn)變,對(duì)增值型內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)不夠,具體表現(xiàn)為:內(nèi)部審計(jì)人員自身沒有意識(shí)到增值型服務(wù)的重要性,也無法以提供增值服務(wù)為目標(biāo)來指導(dǎo)自身行為;管理層沒有充分意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的增值作用,對(duì)內(nèi)審工作的支持與重視不夠;管理當(dāng)局和員工對(duì)內(nèi)部審計(jì)存在抵觸心理,并沒有積極去配合等。如此種種都限制了增值型內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。

        2.機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理

        傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的工作環(huán)境不適應(yīng)增值型內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的要求,主要表現(xiàn)在:內(nèi)部審計(jì)設(shè)置在管理層之下,其升遷、經(jīng)濟(jì)待遇等由管理層決定,未能真正獨(dú)立;地位較低,意見或建議缺乏權(quán)威性,無法有效地開展工作;隸屬層級(jí)較低,往往使審計(jì)成果付諸東流,達(dá)不到預(yù)期效果。

        3.審計(jì)人員素質(zhì)不高

        增值型內(nèi)部審計(jì)要求審計(jì)人員既要是審計(jì)專家,還必須在管理、企業(yè)運(yùn)營等方面有較高水平,了解社會(huì)宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r,熟悉企業(yè)內(nèi)部運(yùn)作等。當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)人員的的素質(zhì)和水平還難以達(dá)到增值型內(nèi)部審計(jì)對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)的要求,審計(jì)人員存在學(xué)歷水平低、知識(shí)結(jié)構(gòu)單一、綜合素質(zhì)不高、執(zhí)業(yè)資格不夠等問題。

        4.缺乏監(jiān)督機(jī)制

        俗話說:“巧婦難為無米之炊”。內(nèi)部審計(jì)作用能否發(fā)揮,內(nèi)部審計(jì)建議能否得到重視,在很大程度上取決于內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督機(jī)制,故一方面要加強(qiáng)增值型內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督力度,使其真正為企業(yè)實(shí)現(xiàn)增值服務(wù);另一方面落實(shí)內(nèi)部審計(jì)責(zé)任,對(duì)不重視審計(jì)意見而出現(xiàn)問題的應(yīng)追究責(zé)任。

        三、增值型內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用對(duì)策

        1.完善內(nèi)部審計(jì)的組織形式

        良好的組織模式是內(nèi)部審計(jì)成功開展的關(guān)鍵,國外一些成功的審計(jì)實(shí)踐案例告訴我們,內(nèi)部審計(jì)隸屬于董事會(huì)或下屬審計(jì)委員會(huì)更加理想,能夠提供更科學(xué)、有價(jià)值的審計(jì)報(bào)告。當(dāng)然,針對(duì)不同企業(yè)環(huán)境需要因地制宜地選擇審計(jì)模式,但無論何種模式的應(yīng)用都要考慮到最大限度地強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性。

        2.提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)

        高素質(zhì)審計(jì)人才是保障增值型內(nèi)部審計(jì)工作順利開展的基礎(chǔ)。堅(jiān)持貫徹科學(xué)發(fā)展觀,以長(zhǎng)遠(yuǎn)眼光考慮選用人才。一是把好“入口”關(guān),一定要有嚴(yán)格的錄用機(jī)制,考察人才的專業(yè)背景、綜合素質(zhì)、職業(yè)道德等,不符合的堅(jiān)決不予錄用。二是建立激勵(lì)機(jī)制,將人員業(yè)務(wù)技能和素質(zhì)的提高與工資福利、職位升遷等掛鉤,進(jìn)行定期考核、評(píng)定,對(duì)于技術(shù)水平較高、工作能力較強(qiáng)的人員實(shí)行獎(jiǎng)勵(lì),對(duì)表現(xiàn)很差的給予懲罰,以此激勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員努力工作,自發(fā)地提高職業(yè)技能。

        3.健全審計(jì)質(zhì)量控制

        首先,完善審計(jì)質(zhì)量控制制度,強(qiáng)調(diào)制度的可行性和適用性,強(qiáng)調(diào)制度管人,而不是人管人。其次,加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。成立質(zhì)檢部門,專門對(duì)內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)。在質(zhì)量督導(dǎo)過程中,要與審計(jì)人員協(xié)調(diào)好,鼓勵(lì)人員自律和增強(qiáng)質(zhì)量控制意識(shí)。另外,還要建立考核機(jī)制,通過考核的事前控制功能,防患未然。最后,建立內(nèi)部審計(jì)責(zé)任追究制度,雖然是一項(xiàng)后補(bǔ)救性質(zhì)量控制方式,但其警示作用是不可忽視的。只有層層把關(guān),才能將增值型內(nèi)部審計(jì)工作做好。

        參考文獻(xiàn):

        [1]李寶華.提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的建議[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì),2013(02)

        [2]朱江,粟雁飛.關(guān)于提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的思考[J].吉林工商學(xué)院學(xué)報(bào),2012(05)

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