夏寧

【摘要】文章重點從會計核算基礎(chǔ)、會計科目設(shè)置、基建會計核算和會計報表體系等四個方面對高校會計制度對貸款風(fēng)險防范的障礙進行了簡要分析。

【關(guān)鍵詞】貸款風(fēng)險；防范；高校會計制度；障礙

一、會計核算基礎(chǔ)對貸款風(fēng)險防范的障礙分析

（一）債權(quán)資產(chǎn)核算不完整。高校在“收付實現(xiàn)制”核算基礎(chǔ)下，一些應(yīng)收而未收的資產(chǎn)沒有被記錄于當期的資產(chǎn)負債表中，如高校的應(yīng)收學(xué)費。長期以來，大多數(shù)高校都存在著學(xué)生欠繳學(xué)費的現(xiàn)象，且欠費金額巨大，欠費率居高不下，嚴重影響了學(xué)校的正常運轉(zhuǎn)。但應(yīng)收學(xué)費卻不在高校的資產(chǎn)核算范圍之內(nèi)，也不在財務(wù)報表上反映。

（二）未對固定資產(chǎn)計提折舊，資產(chǎn)虛高?，F(xiàn)行高校會計制度規(guī)定，固定資產(chǎn)只核算賬面原值，不計提折舊，通過在年終根據(jù)收入提取少量修購基金的方式來保證高校固定資產(chǎn)的更新和維護，而對固定資產(chǎn)在使用過程中如何計提折舊進行價值補償并未作出明確規(guī)定。因此，在實踐中，高校對固定資產(chǎn)不計提折舊。這就造成了以下弊端：第一，固定資產(chǎn)的價值背離。第二，不能反映高校真實的財務(wù)狀況。高校開展業(yè)務(wù)活動，必然要發(fā)生相應(yīng)支出，固定資產(chǎn)損耗也應(yīng)該包含在支出中，但由于高校只是按照收入的一定比例提取修購基金，其收入的多少和固定資產(chǎn)損耗并不成比例關(guān)系，因此兩者之間不能互相替代。

（三）負債信息披露不全面。由于采用收付實現(xiàn)制，只核算實際已經(jīng)支出的款項，而對一些應(yīng)付未付的支出卻沒有披露。例如，高校在采購過程中的大額支出尚未付款，但是卻沒有計入到“應(yīng)付賬款”進行核算；又如高校貸款資金的利息費用并沒有在核算過程中反映，應(yīng)付職工薪酬等“隱性債務(wù)”也并不在當期業(yè)務(wù)中核算，財務(wù)報表中也未對其進行披露，而是在實際支付時才做賬務(wù)處理。高校這種“隱性負債”目前我們很難統(tǒng)計，但由此可見，高校目前的財務(wù)報告中確實存在著負債信息披露不全面的嚴重缺陷，虛增了當期可供支配的資金數(shù)額，導(dǎo)致其財務(wù)狀況失實，掩蓋了其潛在的財務(wù)危機。

（四）年終事業(yè)結(jié)余信息反映不實。在會計核算中，高校對已經(jīng)做了預(yù)算支出安排，但由于各種原因造成當年無法支付的款項，年終時將其余額轉(zhuǎn)入了“事業(yè)結(jié)余”賬戶，但實際上，這些款項屬于當期項目實施必需的支出，這就導(dǎo)致了結(jié)余不實。另外，高校向?qū)W生收取的學(xué)費或培養(yǎng)費，是在收到款項時直接確認為當年的收入，但實際上，一些相關(guān)的支出也許在下年度才發(fā)生，這樣就造成年度間的收入和支出缺乏配比，高校各個時期業(yè)務(wù)的真實情況被掩蓋，也造成了年終結(jié)余信息的不實。

二、會計科目設(shè)置對貸款風(fēng)險防范的障礙分析

（一）不設(shè)“累計折舊”科目，固定資產(chǎn)始終按其原值來反映，使得高校資產(chǎn)負債表中的“凈資產(chǎn)”信息嚴重失真。

（二）不設(shè)“固定資產(chǎn)清理”科目，不利于高校的財務(wù)管理。目前高校出售、報廢固定資產(chǎn)時直接沖減“固定資產(chǎn)”和“固定基金”科目，獲得的價款直接計入到“專用基金一修購基金”科目。這種處理方法不能綜合反映固定資產(chǎn)清理中的收入、支出以及清理后的凈損益。

（三）不設(shè)“在建工程”科目，高校大量的在建項目和部分因各種原因而未辦理竣工決算手續(xù)的工程，不能列入高校的固定資產(chǎn)，導(dǎo)致資產(chǎn)信息不實。

（四）借入款項不分長期借款和短期借款，過于籠統(tǒng)，不僅不利于高校的管理者了解學(xué)校的負債結(jié)構(gòu)，分析貸款風(fēng)險，合理地安排償債資金，也不利于銀行等金融機構(gòu)評價高校的財務(wù)狀況。

三、基建會計核算對貸款風(fēng)險防范的障礙

當前我國普通高校的基本建設(shè)資金大部分來自向銀行等金融機構(gòu)的貸款，從政府部門獲取的基本建設(shè)資金數(shù)額非常有限。這樣，教育基建投資核算體系儼然已經(jīng)成為高校核算貸款資金的一套“賬外賬”，它把原本應(yīng)該顯現(xiàn)的風(fēng)險隱藏了起來。具體表現(xiàn)在：

（一）兩賬分設(shè)，提供的會計信息不全面。高校目前的基本建設(shè)資金主要來源于國家撥款、銀行貸款和自籌資金三種渠道。這些資金在基建過程中使用，就形成相應(yīng)的支出，構(gòu)成高?；üこ痰膶嶋H成本，屬于高校資產(chǎn)的一部分。但是由于兩賬分設(shè)，這些支出只在高校基建會計中反映，不在其財務(wù)會計中反映。因此，高校提供的財務(wù)會計信息不能完整反映其資產(chǎn)信息和收支狀況。

（二）兩賬分設(shè)，形成漏洞。由于高校存在兩套核算體系，高?？梢园言緫?yīng)該計入教育事業(yè)支出的費用（如綠化費用、維修費用等）通過附屬工程的名義計入到基建工程成本中，這實質(zhì)上是將自有資金與貸款資金混淆使用，借基本建設(shè)搞“赤字預(yù)算”，更加容易引發(fā)財務(wù)風(fēng)險。

四、會計報表體系對貸款風(fēng)險防范的障礙

目前的高校會計報表體系，從總體來說只起到了統(tǒng)計財務(wù)數(shù)據(jù)的作用，并不能夠完整地反映會計信息。具體表現(xiàn)在：

（一）會計報表反映內(nèi)容不完整，會計信息失真。高校對于數(shù)額龐大的固定資產(chǎn)狀況及其使用情況、貸款的使用及還本付息的情況、每年的應(yīng)收學(xué)費以及學(xué)生欠費等情況，多年來都沒有在會計報表上予以反映，而這些信息對分析高校的財務(wù)狀況和貸款風(fēng)險尤為重要。 （二）沒有建立報表公開披露制度。隨著我國教育體制的改革，越來越多的高校不再單純依賴政府撥款，而是通過多種渠道來籌集辦學(xué)資金，例如向銀行等金融機構(gòu)貸款、接受捐贈等等。這樣，與高校發(fā)生財務(wù)關(guān)系的就不僅僅是政府了，而是出現(xiàn)了許多政府以外的主體，他們也需要了解高校的運營情況來作出相關(guān)的決策。例如，銀行等金融機構(gòu)需要通過高校的財務(wù)報表來了解其償還貸款的能力；捐贈人需要了解其捐贈財務(wù)的用途和這些財務(wù)產(chǎn)生的效益；學(xué)生希望了解高校培養(yǎng)每個學(xué)生的教育成本信息；廣大的社會公眾則要求了解和監(jiān)督公共資金的使用情況。但他們卻無法從公開的渠道來獲取自己需要的信息，這不利于高校的進一步發(fā)展。

參考文獻

[1]林莉.高校貸款的代價[J].教育發(fā)展研究，2006，（7）.

[2]王紅娟.對高校會計制度改革的思考[J].財會月刊（綜合），2008，（5）.