葛艷敏

【摘要】《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，地礦單位與企業(yè)單位一樣應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅，尤其對于差額撥款的事業(yè)單位而言，如何做好地礦單位的所得稅核算與繳納工作已經(jīng)成為會計工作的重中之重?；诖它c，本文從地礦單位應(yīng)稅收入的界定入手，對完善地礦單位企業(yè)所得稅的繳納提出幾點建議。

【關(guān)鍵詞】地礦單位；企業(yè)所得稅；會計核算

在單位成本管理的過程中，有些單位確實學(xué)習(xí)采用一些先進的管理理念管理本單位，但在管理的過程中，由于思想的過度僵化、管理理念理解的不夠深刻或在實踐過程中沒有與相關(guān)工作人員有一個很好的交流方式等一系列原因，往往使成本管理的理念在實踐過程中付之東流，沒有起到其應(yīng)有的價值。

一、事業(yè)單位應(yīng)稅收入的界定

事業(yè)單位一旦從事經(jīng)營活動，就應(yīng)當(dāng)將經(jīng)營收支結(jié)余按照相關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，與此同時，不涉及經(jīng)營活動的事業(yè)單位往往也會不可避免地面臨企業(yè)所得稅的繳納問題。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》中規(guī)定，地礦單位除財政財政撥款和財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的免征企業(yè)所得稅項目外，其他一切收入均應(yīng)納入到所得稅應(yīng)納稅收入中，依法繳納企業(yè)所得稅。通常情況下，地礦單位除去經(jīng)營活動之外而發(fā)生的應(yīng)納稅收入主要分為以下四類：

其一，租金收入。向外出租除不動產(chǎn)之外的財產(chǎn)物資所取得的租金收入應(yīng)繳納營業(yè)稅及其稅費附加；出租場地、房屋而獲取的租金收入，不僅應(yīng)繳納營業(yè)稅及其稅費附加，而且還應(yīng)繳納房產(chǎn)稅（出租的房屋）、土地使用稅（出租場地和房屋所占用的土地）；租金收入的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=租金收入一營業(yè)稅一城市維護建設(shè)稅一教育費附加一房產(chǎn)稅一土地使用稅。

其二，盤盈、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)所獲得的收入。其企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=盤盈、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)取得的收入一營業(yè)稅一城市維護建設(shè)稅一教育費附加一印花稅一土地增值稅。其三，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)以及開展?fàn)I利性講座、培訓(xùn)、表演等文體活動所獲取的收入。其企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)及營利性文體活動獲取的收入一營業(yè)稅及其附加稅費一相關(guān)費用。其四，轉(zhuǎn)讓有價證券所取得的利息凈收入、凈收益、股息、紅利收入。這部分收入無需繳納營業(yè)稅及附加稅費，只需要計征企業(yè)所得稅。

二、完善事業(yè)單位企業(yè)所得稅繳納的建議

1.完善地礦單位企業(yè)所得稅的會計核算方法。首先，對四個季度預(yù)繳所得稅稅款進行核算時，應(yīng)根據(jù)季度預(yù)繳納稅申報表所中填寫的數(shù)額編制以下會計分錄：

借：結(jié)余分配

貸：其他應(yīng)付款——應(yīng)交企業(yè)所得稅

借：其他應(yīng)付款——應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款

其次，在會計年末進行結(jié)轉(zhuǎn)時，若出現(xiàn)預(yù)繳企業(yè)所得稅款大于匯算清繳企業(yè)所得稅款的情況，必須將結(jié)余分配進行重新調(diào)整，編制以下會計分錄：

借：其他應(yīng)付款一應(yīng)交企業(yè)所得稅（本年度多繳納的稅額）

貸：結(jié)余分配

若出現(xiàn)預(yù)繳企業(yè)所得稅款小于匯算清繳企業(yè)所得稅款的情況，必須按照相關(guān)規(guī)定補繳差額，會計分錄為：

借：結(jié)余分配

貸：其他應(yīng)付款——應(yīng)交企業(yè)所得稅（本年度少繳納的稅額）

借：其他應(yīng)付款—一應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款

2.強化稅收征管工作。國家稅務(wù)部門應(yīng)采取相應(yīng)的措施提高工作的有效性，積極主動地開展各項稅收工作，并盡可能爭取政府相關(guān)部門的大力支持。就我國的事業(yè)單而言，其本身屬于政府中的一個職能部門，只有使政府部門的高層領(lǐng)導(dǎo)重視事業(yè)單位的涉稅管理，才能確?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》得以切實執(zhí)行。首先，應(yīng)規(guī)范稅收管理方面的問題，地礦單位應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定的要求辦理稅務(wù)登記，對于涉稅收入部分也應(yīng)合理、合法使用稅務(wù)發(fā)票，并接受稅務(wù)部fqx，J其進行的稅務(wù)管理；其次，應(yīng)采取必要的措施解決事業(yè)單位開設(shè)銀行賬戶及賬目管理等問題，進而從根本上解決稅收征管這一難題。

3.應(yīng)稅指出與非應(yīng)稅支出的核算。（1）應(yīng)稅收入與免稅收入的費用列支。根據(jù)我國有關(guān)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，事業(yè)單位應(yīng)該對取得的與稅收相關(guān)或免稅收入相關(guān)的支出項目進行

分別核算。但是在實際開展工作過程中，事業(yè)單位往往對應(yīng)稅收入和免稅收入分開核算，即使采用分攤比例法，也難以區(qū)分哪些費用是應(yīng)稅支出'明口些費用是免稅支出。（2）對于稅前扣除額的項目區(qū)分。在計算所得稅中需要扣除的具體項目時，應(yīng)遵循合理性、確定性、相關(guān)性、配比性以及權(quán)責(zé)發(fā)生制等原則。由于地礦單位費用支出的性質(zhì)較為復(fù)雜，再加上支出款項繁多，因此確認費用支出稅前扣除工作，已成為當(dāng)前地礦單位申報企業(yè)所得稅的重點與難點。例如，事業(yè)單位獲得的國家財政撥款，這些款項在核算所得稅時為免稅項目；根據(jù)相關(guān)性原則的明確規(guī)定，納稅中扣除的費用或者相關(guān)支出等，必須與收入關(guān)聯(lián)。那么這些財政撥款所獲得的設(shè)備支出，就不在稅前扣除范圍內(nèi)。

三、完善地礦單位企業(yè)所得稅的會計核算改革

（1）完善資料處理工作。首先，應(yīng)逐步完善并規(guī)范對各事業(yè)單位企業(yè)所得稅相關(guān)基礎(chǔ)資料的收集和整理工作，并建立一套有效的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)收集匯總制度。其次，應(yīng)采取相應(yīng)的措施和方法，不斷完善稅務(wù)管理與稽查之間的信息高度共享，同時還應(yīng)建立并健全兩者之間的信息互通制度，以此來增強對各事業(yè)單位企業(yè)所得稅稅源的監(jiān)控力度。最后，隨著計算機網(wǎng)絡(luò)的普及，稅務(wù)部門可通過計算機信息化的管理模式，來對企業(yè)所得稅的稅源資料進行收集、處理和匯總，這樣不僅能夠有效地降低稅收成本，而且還可以提高對稅源的監(jiān)控力度，進而達到防止稅源流失的目的。

（2）統(tǒng)一加大執(zhí)法力度。各地方的地稅部門應(yīng)深入了解并掌握各事業(yè)單位的實際收支情況，并結(jié)合社會團體及事業(yè)單位等免征企業(yè)所得稅收入項目的鑒定工作，同時在掌握稅收來源的前提下，加大對違反相關(guān)稅收政策等行為的查處力度，以此來避免國家稅收流失及維護稅法尊嚴(yán)。在這方面工作的開展過程中，各級黨政機關(guān)應(yīng)給予大力支持和協(xié)助。對于基層的財務(wù)人員而言，在日常的稅務(wù)征收及管理等工作上，應(yīng)加強對本單位的巡檢巡查力度，以便能夠及時準(zhǔn)確地了解并掌握相關(guān)事業(yè)單位的實際情況，同時還應(yīng)做好與稅收有關(guān)的法律法

規(guī)等宣傳。

（3）完善地礦單位企業(yè)所得稅十甘關(guān)規(guī)定。由于地礦單位與企業(yè)存在明顯的差異，具有其自身的特殊性，所以在稅收征繳方面不能完全適用于企業(yè)所得稅的相關(guān)政策和法規(guī)。為了

體現(xiàn)稅法的合理性和公平性，確保地礦單位能夠準(zhǔn)確核算企業(yè)所得稅，國家應(yīng)盡快完善地礦單位企業(yè)所得稅的相關(guān)政策和規(guī)定，為準(zhǔn)確界定應(yīng)稅收入與非應(yīng)稅收入提供可靠依據(jù)。

總而言之，地礦單位會計應(yīng)在認真執(zhí)行《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》的基礎(chǔ)上，做好本單位企業(yè)所得稅的核算與繳納工作。同時，政府的相關(guān)部門也應(yīng)加大對地礦單位企業(yè)所得稅繳納的監(jiān)管力度，防控稅源流失，使其能夠主動地根據(jù)自身業(yè)務(wù)活動情況做到依法征稅、依法繳稅，從而為完善我國稅收體系奠定堅實基礎(chǔ)。

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