作者簡介：徐佳寧（1990-），性別：女，民族：漢，籍貫：河北，學歷：研究生在讀，河北經(jīng)貿(mào)大學。

摘 要：近代會計于15世紀由于社會經(jīng)濟發(fā)展的需求開始出現(xiàn)。在19世紀多層次管理開始之初，管理會計開始進入我們的視野。本文以時間為主線，分析了各時間段的世界經(jīng)濟發(fā)展闡述與之相對應的管理會計的發(fā)展，指出管理會計的發(fā)展與世界經(jīng)濟形態(tài)與需求是相輔相成共同發(fā)展的。并說明了管理會計隨著世界經(jīng)濟的發(fā)展，在企業(yè)發(fā)展中的重要作用。

關鍵詞：管理會計；發(fā)展歷史；重要性

引言

會計是社會經(jīng)濟和管理理論發(fā)展到一定歷史階段的產(chǎn)物，隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展而逐步形成。管理會計是一門與實踐相結(jié)合的科目，在了解管理會計的過程中，應該從歷史的角度加以理解。縱觀管理會計的歷史，特定的管理會計理論與發(fā)展都對應特定的歷史與經(jīng)濟環(huán)境。會計發(fā)展和創(chuàng)新的中心總是與經(jīng)濟強國相聯(lián)系。本文以時間為線索概括管理會計的歷史。

一、管理會計發(fā)展的歷史

（一）工廠制企業(yè)管理

15世紀之前的會計，以單式簿記為主。簿記文化起源于東方，它與數(shù)學構(gòu)建出了單式簿記體系。其中體現(xiàn)了在生產(chǎn)力較低的封建社會時期，對經(jīng)濟責任，受托責任而形成的經(jīng)濟牽制思想與組織制度，體現(xiàn)在當時的官廳簿記，莊園簿記，寺院簿記。13—15世紀，資本主義經(jīng)濟關系萌芽，金融業(yè)商業(yè)手工業(yè)的發(fā)展，單式簿記不足以應對現(xiàn)實情況，經(jīng)濟發(fā)展促使了單式簿記的改革。

從15世紀到產(chǎn)業(yè)革命，不少國家都開始展開對會計的介紹和研究，但都沒有脫離盧卡·帕喬利（Luca Pacioli）“簿記論”的窠臼，只是在記帳技術(shù)上有所改進。

（二）工業(yè)時代公司制的企業(yè)管理

16-18世紀是資本原始積累的階段，社會出現(xiàn)大批自由勞動者和巨額貨幣資本，構(gòu)成了工業(yè)革命的兩個基本條件。18世紀60年代到19世紀的工業(yè)革命，科學技術(shù)在此階段迅速發(fā)展，織布機，紡紗機，蒸汽機的發(fā)明推動生產(chǎn)社會化進程。工業(yè)革命是機器勞動代替手工勞動的一個歷史進程促進了生產(chǎn)社會化的程度，一種說法認為，成本會計與工業(yè)革命和制造業(yè)時代是同義的。工業(yè)革命時期，資本市場股份公司開始興起。新的公司形式對會計職能有了全新的要求，例如：定期向股東提供會計報表，說明企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。自此，會計就在原來的基礎上，向報表的編制，收益的確定，分析和解釋等新的方向發(fā)展。

19世紀之前，企業(yè)所進行的交易活動，都是在制造過程中進行的，當大量的交易活動發(fā)生在企業(yè)外部，并且企業(yè)大部分投資決策都是由外部的利益集團制定時，財務會計系統(tǒng)就能為企業(yè)的評估提供充分的信息依據(jù)。

管理會計的起源可以追溯到19世紀初出現(xiàn)的多層次管理企業(yè)，如軍工企業(yè)，紡織企業(yè)等。這些企業(yè)具有的共同特征是都是在一個經(jīng)濟組織內(nèi)完成多步驟生產(chǎn)的產(chǎn)品，在這種生產(chǎn)方式中為了管理生產(chǎn)過程中的效率，需要獲取更多關于內(nèi)部生產(chǎn)的信息，來反應生產(chǎn)過程中的各部分生產(chǎn)的效率。

管理會計起源于實務的需求，19世紀鐵路業(yè)的產(chǎn)生和迅速發(fā)展大規(guī)模推動了管理會計系統(tǒng)的發(fā)展。鐵路業(yè)是當時規(guī)模最大經(jīng)營最復雜的企業(yè)組織，為了管理這個復雜的組織，鐵路業(yè)管理者發(fā)明了鐵路業(yè)務的計量方法。每一個部門都需要列示每一個生產(chǎn)步驟所耗用的原材料和勞動力的成本以及數(shù)量。這些匯報的成本計算單成為了基本的成本控制工具?？▋?nèi)基利用成本單評價員工以及部門管理者的工作業(yè)績。在這一階段，紡織業(yè)，鐵路業(yè)等都已建立起相應的計量指標激勵和評價企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營的效率。這一階段的企業(yè)類型特點是企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品類型很集中，企業(yè)使用簡單的產(chǎn)品匯總指標即可。

19世紀末期的第二次工業(yè)革命加速了世界經(jīng)濟現(xiàn)代化的進程，世界經(jīng)濟重心開始向美國轉(zhuǎn)移，工廠制企業(yè)迅速擴大并在全美開始普及，公司制企業(yè)開始興起并逐漸成為企業(yè)的主導形式。綜合性企業(yè)的發(fā)展促進了管理會計系統(tǒng)的進一步發(fā)展。由多個獨立的單一經(jīng)營公司在這個時期開始合并成為一個集團公司。集團公司生產(chǎn)及銷售遍及全國甚至全世界，而且多層級，多活動，多樣化經(jīng)營。面對這樣新的企業(yè)形式，如何管理會計活動如何將各種經(jīng)營活動，各個地域分散的生產(chǎn)銷售以及其他業(yè)務有機地連接在一起，圍繞同一目標運行并提高其效率成為主要問題?；诎l(fā)展的需求，管理會計開始新一輪的發(fā)展。以第一批決定多元化企業(yè)的杜邦公司創(chuàng)造的杜邦通用模式為例，展示管理會計行為在集團公司的操作模式。杜邦模式的主要內(nèi)容是建立集中型管理會計系統(tǒng)，設計多個經(jīng)營和預算的指標來協(xié)調(diào)各部門的經(jīng)營活動并將資源有效的在各部門間分配。其中最重要的是投資報酬率（ROI）指標，將其分成銷售凈利率和資金周轉(zhuǎn)率，并將其貫徹到生產(chǎn)，銷售，采購等所有活動中，起到了為集團公司的整合作用，為企業(yè)整體部門的經(jīng)營業(yè)績提供了評價依據(jù)。

（三）信息時代公司制企業(yè)管理

20世紀開始邁進經(jīng)濟現(xiàn)代化，信息化和知識化蓬勃發(fā)展。在整個20世紀，經(jīng)濟效率呈上升趨勢，資源使用效率成上升趨勢，資源有效利用率增加、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)從工業(yè)化到非工業(yè)化，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化。20世紀80年代，為適應時代的發(fā)展行業(yè)的變化和全球性的競爭所帶來的挑戰(zhàn)，管理會計也在不斷進行新方法的研究與建立。例如當前制造業(yè)企業(yè)又一次創(chuàng)新為管理會計帶來了新的挑戰(zhàn)。制造業(yè)的產(chǎn)品相較以前有了新的特點，要求管理會計實現(xiàn)以過去水平為基礎，改善企業(yè)經(jīng)營活動。隨著技術(shù)的不同，管理會計也需要隨之更新和改變。

二、管理會計的重要性

回顧管理會計發(fā)展的歷史，就是一部世界經(jīng)濟的發(fā)展史，企業(yè)的發(fā)展與管理會計在互相促進中得到發(fā)展。管理會計是社會生產(chǎn)力進步、管理需求提高的結(jié)果，其本身也發(fā)展成為一門有助于提高經(jīng)濟效益的獨立學科。在企業(yè)中，管理會計、財務會計在總會計師的統(tǒng)領下由專門的人員組織。管理會計為集團公司提供的內(nèi)部分權(quán)經(jīng)營組織運營效率信息，例如杜邦公司，通用汽車才得以發(fā)展起來。而如果大型的集團公司不存在，管理會計也沒有用武之地。在復雜的大規(guī)模的企業(yè)組織管理中，管理會計在制定決策，戰(zhàn)略，改善經(jīng)營，評價等方面發(fā)揮著多種重要的作用。隨著公司越來越大，制定正確的戰(zhàn)略決策至關重要。在一個企業(yè)中，管理會計人員扮演著商業(yè)咨詢師的角色，為企業(yè)決策提供參考。一個先進合理的財務管理體系在組織規(guī)劃和控制企業(yè)的經(jīng)營活動等管理工作中發(fā)揮著重要作用。

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