在全球一體化的大背景之下，我國的文化生態(tài)發(fā)生了巨大變化，非物質(zhì)文化遺產(chǎn)受到越來越大的沖擊，消亡速度進(jìn)一步加劇，可以說加強(qiáng)非物質(zhì)文化遺產(chǎn)的保護(hù)刻不容緩。

目前，從法制的建設(shè)、組織模式構(gòu)建、保護(hù)工程建設(shè)、財政補(bǔ)貼政策和統(tǒng)計性工作“中國民族民間文藝集成志書”的編撰等方面來看，我國非物質(zhì)文化遺產(chǎn)保護(hù)工作取得階段性顯著成就。但與國外相比，我國的非物質(zhì)文化遺產(chǎn)保護(hù)由于起步晚，自身定位不清，尚欠缺政府對非物質(zhì)文化遺產(chǎn)直接相關(guān)的稅收保護(hù)機(jī)制。

政策演進(jìn)

鑒于文化產(chǎn)業(yè)的整體發(fā)展對于國家社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要意義，支持和推動文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展也是稅收政策的重要內(nèi)容。而文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展與非物質(zhì)文化遺產(chǎn)保護(hù)、利用和傳承的關(guān)鍵環(huán)節(jié)密切相關(guān)，交互影響。因此，在構(gòu)建非物質(zhì)文化遺產(chǎn)保護(hù)稅收政策體系的過程中，總結(jié)和借鑒支持文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策顯得尤為重要。

2000年12月，國務(wù)院制定下發(fā)了《關(guān)于支持文化事業(yè)發(fā)展若干經(jīng)濟(jì)政策的通知》，涉及稅收政策主要是通過增值稅的先征后退的措施支持文化事業(yè)發(fā)展。而支持文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展最全面的一次稅收政策調(diào)整則是2005年初，財政部、國家稅務(wù)總局出臺的支持文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。

具體包括：對政府鼓勵的新辦文化企業(yè)，自工商注冊登記之日起，免征3年企業(yè)所得稅;試點文化集團(tuán)的核心企業(yè)對其成員企業(yè)100%投資控股的，經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可合并繳納企業(yè)所得稅;文化產(chǎn)品出口按規(guī)定享受出口退（免）稅政策;對在境外提供文化勞務(wù)取得的境外收入不征營業(yè)稅，免征企業(yè)所得稅。

以及，對生產(chǎn)重點文化產(chǎn)品進(jìn)口所需要的自用設(shè)備及配套件、備件等，按現(xiàn)行稅收政策的有關(guān)規(guī)定，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。對因自然災(zāi)害等不可抗力或承擔(dān)國家指定任務(wù)而造成虧損的文化單位，經(jīng)批準(zhǔn)，免征經(jīng)營用土地和房產(chǎn)的城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅。對從事數(shù)字廣播影視、數(shù)據(jù)庫、電子出版物等研發(fā)、生產(chǎn)、傳播的文化企業(yè)，凡符合國家現(xiàn)行高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的，可統(tǒng)一享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。對國務(wù)院批準(zhǔn)成立的電影制片廠或經(jīng)國務(wù)院廣播影視行政主管部門批準(zhǔn)成立的電影集團(tuán)及其成員企業(yè)銷售的電影拷貝收入免征增值稅。對電影發(fā)行企業(yè)向電影放映單位收取的電影發(fā)行收入免征營業(yè)稅。

從支持文化體制改革方面，財政部和國家稅務(wù)總局2005年的財稅1號文件規(guī)定：第一，經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)后，免征企業(yè)所得稅。第二，對享受宣傳文化發(fā)展專項資金優(yōu)惠政策的轉(zhuǎn)制單位和企業(yè)，2005年度照章征收企業(yè)所得稅，從2006年度起免征企業(yè)所得稅，不再享受與所得稅有關(guān)的宣傳文化發(fā)展專項資金優(yōu)惠政策。第三，經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)后，原增值稅優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行。第四，由財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的文化單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，對其自用房產(chǎn)、土地和車船免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船使用稅。

從財稅支持文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策演進(jìn)來看，其對保護(hù)非物質(zhì)文化遺產(chǎn)稅收政策制定的啟示是，在制定保護(hù)非物質(zhì)文化遺產(chǎn)稅收政策的過程中，不能僅從非物質(zhì)文化遺產(chǎn)在“保護(hù)搶救”、“合理利用”和“傳承發(fā)展”等環(huán)節(jié)自身進(jìn)行考慮，也要借鑒與其密切相關(guān)的支持文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策。

存在問題

總結(jié)支持文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策來看，一是支持非物質(zhì)文化遺產(chǎn)保護(hù)的稅收征收方式應(yīng)該更加多樣化;二是應(yīng)以全球化視角從貿(mào)易、投資等方面考慮支持非物質(zhì)文化遺產(chǎn)保護(hù)的稅收政策;三是要從非物質(zhì)文化遺產(chǎn)部門產(chǎn)業(yè)鏈、供應(yīng)鏈視角做出全面支持非物質(zhì)文化遺產(chǎn)保護(hù)的稅收政策;四是要考慮非物質(zhì)文化遺產(chǎn)部門經(jīng)濟(jì)類型、經(jīng)濟(jì)體制、經(jīng)營規(guī)模、項目特性和項目傳承人的特性的差異，制定差別化稅率;五是建立非物質(zhì)文化遺產(chǎn)項目外接、延伸和擴(kuò)展的稅收激勵政策。

但是由于當(dāng)前我國的稅收政策還主要是針對文物保護(hù)和文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策，并且還沒有納入和針對非物質(zhì)文化遺產(chǎn)保護(hù)的體系中來，在支持非物質(zhì)文化遺產(chǎn)的“保護(hù)搶救”、“合理利用”和“傳承發(fā)展”等環(huán)節(jié)并沒有發(fā)揮其應(yīng)有的重要作用，因此欠缺政府對非物質(zhì)文化遺產(chǎn)直接相關(guān)的稅法保護(hù)機(jī)制。

例如公益慈善捐贈稅前扣除比例相對于發(fā)達(dá)國家仍比較偏低（企業(yè)捐贈為12%、個人捐贈為30%），從而導(dǎo)致很多人對非物質(zhì)文化遺產(chǎn)保護(hù)等公益事業(yè)缺乏熱情，不能夠理解這種“捐款還要納稅”的政策導(dǎo)向，影響了人們對遺產(chǎn)保護(hù)的積極性。

而從非物質(zhì)文化遺產(chǎn)的產(chǎn)業(yè)化角度來說，一是由于生產(chǎn)原材料取得的偶然性、天然性、來源的分散性，導(dǎo)致很難取得生產(chǎn)原料的進(jìn)項發(fā)票，無法進(jìn)行抵扣，使得稅負(fù)較重，從而經(jīng)常偷逃稅款，加大了稅收風(fēng)險;二是非物質(zhì)文化遺產(chǎn)生產(chǎn)使用傳統(tǒng)手工，生產(chǎn)周期長，人工投入多，導(dǎo)致稅基加大，增加了相對稅負(fù);三是財政性補(bǔ)助資金因免稅認(rèn)定程序不暢，企業(yè)無法享受免稅政策;四是非物質(zhì)文化遺產(chǎn)部門人才培養(yǎng)的外部性和風(fēng)險性需要得到關(guān)注。研究表明，非物質(zhì)文化遺產(chǎn)部門人才的流動性非常強(qiáng)，職工教育投入的外部性和成為沉沒成本的風(fēng)險性都非常高，不利于非物質(zhì)文化遺產(chǎn)的傳承和傳播，需要財稅政策做出相應(yīng)的支撐。

完善路徑

筆者認(rèn)為，在加大針對非物質(zhì)文化遺產(chǎn)保護(hù)的財政投入的同時，要加強(qiáng)稅收在非物質(zhì)文化遺產(chǎn)的“保護(hù)搶救”環(huán)節(jié)的激勵作用，使其成為我國扶持和引導(dǎo)非物質(zhì)文化遺產(chǎn)保護(hù)搶救的有力杠桿和重要保障。例如針對非物質(zhì)文化遺產(chǎn)部門的不同社會經(jīng)濟(jì)效益，出臺實施不同的稅率結(jié)構(gòu);對于社會各界，包括企業(yè)和個人對于非物質(zhì)文化遺產(chǎn)保護(hù)的捐贈，給予一定比例內(nèi)免征所得稅的優(yōu)惠政策，鼓勵社會資金投入。

同時，政府應(yīng)盡快將非物質(zhì)文化遺產(chǎn)保護(hù)的稅收優(yōu)惠政策納入工作程序，制定明確的時間表。同時在總結(jié)試點經(jīng)驗和前期稅收優(yōu)惠政策實施效果的基礎(chǔ)上，對稅收優(yōu)惠政策加以調(diào)整和完善，使之更加切合非物質(zhì)文化遺產(chǎn)“合理利用”的發(fā)展趨勢。

非物質(zhì)文化遺產(chǎn)的合理利用涉及的項目多且門類復(fù)雜，可以先對列入國務(wù)院和文化部非物質(zhì)文化遺產(chǎn)名錄下項目代表傳承人的合理利用采取減免稅收的優(yōu)惠政策，然后再具體到各省市非物質(zhì)文化遺產(chǎn)名錄下項目代表傳承人的合理利用進(jìn)行扶持性的稅收政策;對新型“生態(tài)博物館”展示非物質(zhì)文化遺產(chǎn)的門票收入給予免征營業(yè)稅、企業(yè)所得稅的優(yōu)惠;財政稅收政策鼓勵文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展，鼓勵和支持將非物質(zhì)文化遺產(chǎn)產(chǎn)業(yè)化，并結(jié)合出版、音像、廣播電影電視、廣告業(yè)、演出、旅游等行業(yè)，將非物質(zhì)文化遺產(chǎn)資源變成經(jīng)濟(jì)資源。

另外，由于稅負(fù)負(fù)擔(dān)沉重，利潤微薄，許多年輕人覺得從事這個行業(yè)賺不到錢而不愿意學(xué)習(xí)該項技藝，影響了非物質(zhì)文化遺產(chǎn)的保護(hù)和傳承。為此應(yīng)加大財稅在非物質(zhì)文化遺產(chǎn)“傳承發(fā)展”環(huán)節(jié)的支持。一方面，非物質(zhì)文化遺產(chǎn)部門中職工教育經(jīng)費(fèi)的財稅支持要考慮人才培養(yǎng)工作的外部性和風(fēng)險性以及創(chuàng)新創(chuàng)意的現(xiàn)實要求;另一方面，要對非物質(zhì)文化遺產(chǎn)部門股權(quán)激勵和無形資產(chǎn)入股的所得稅采取減免或延期。技術(shù)秘密傳承應(yīng)享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅優(yōu)惠政策，以鼓勵非物質(zhì)文化遺產(chǎn)項目傳承人在一定范圍內(nèi)進(jìn)行技術(shù)擴(kuò)散。

（作者就讀于遼寧省對外經(jīng)貿(mào)學(xué)院會計學(xué)院財務(wù)系）