摘要：

文化背景會(huì)影響人的行為，對(duì)于公司來(lái)說(shuō)，不同的文化會(huì)間接的影響公司的經(jīng)營(yíng)決策。然而對(duì)于內(nèi)部控制信息的披露，內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)仍處于自愿披露的狀態(tài)。董事會(huì)會(huì)進(jìn)行管理，這時(shí)，本本文針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)分為了定量標(biāo)準(zhǔn)與定性標(biāo)準(zhǔn)，詳細(xì)統(tǒng)計(jì)與分析了定量標(biāo)準(zhǔn)的披露形式及內(nèi)容，說(shuō)明了定量標(biāo)準(zhǔn)披露對(duì)公司及投資者的意義，以及對(duì)董事的文化背景對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)披露的影響，從而加強(qiáng)企業(yè)的信息披露，促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。

關(guān)鍵詞：董事；文化背景；缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)披露

一、 研究背景及意義

相比財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，外部信息使用者很難對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的好壞做出合理的判斷。自2008年財(cái)政部等五部委《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》以來(lái)，我國(guó)上市公司提高了對(duì)內(nèi)部控制信息披露的重視。2010年頒布了《內(nèi)部控制配套指引》，該指引要求公司必須披露內(nèi)部控制的重大缺陷及其缺陷的評(píng)價(jià)。從2012年內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告披露的內(nèi)容來(lái)看，公司從格式上都尊從來(lái)內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與內(nèi)部監(jiān)督來(lái)披露公司的內(nèi)部控制狀況，但是，該披露的內(nèi)容的信息含量卻是不足的，多家公司的報(bào)告都是如出一轍的，沒(méi)有結(jié)合公司的實(shí)際情況，大多偏于形式化。而從內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的缺陷披露情況來(lái)看，在深滬兩市2223家披露了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的上市公司中，除了北大荒、長(zhǎng)春經(jīng)開(kāi)、萬(wàn)福生科、海聯(lián)訊四家公司被認(rèn)定為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)無(wú)效外，其他公司均認(rèn)定自己公司的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告時(shí)有效的，也就是說(shuō)：有2211家公司認(rèn)為自己的內(nèi)部控制是有效的，不存在重大缺陷。僅8家企業(yè)披露了存在重大缺陷，而有22%的企業(yè)只是泛泛的披露了公司的一般缺陷及重大缺陷需要改善以外，77.37%的公司認(rèn)定自己沒(méi)有缺陷。為什么公司對(duì)內(nèi)部控制缺陷的披露比例不高？出現(xiàn)該種情況的原因可能是：1. 公司本身沒(méi)有缺陷，沒(méi)必要披露，2. 缺乏一個(gè)可監(jiān)督的缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。然而完美的內(nèi)部控制狀態(tài)似乎太過(guò)理想化了，如果公司的內(nèi)部控制是完全有效的，那么公司的財(cái)務(wù)報(bào)告就是十分真實(shí)的，而基于公司為了獲益而采取的機(jī)會(huì)主義行為總是存在的，所以完美的內(nèi)部控制是不存在的，也就是說(shuō)：公司或多或少總會(huì)存在一些問(wèn)題，內(nèi)部控制不可能完全有效，公司根本不存在內(nèi)部控制缺陷的理論在現(xiàn)實(shí)社會(huì)中是不存在的。如今中國(guó)的證劵市場(chǎng)開(kāi)始著手內(nèi)部控制的全面建設(shè)，只是將強(qiáng)制部分企業(yè)必須披露內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)報(bào)告，并沒(méi)有強(qiáng)制要求公司必須披露內(nèi)部控制的缺陷衡量標(biāo)準(zhǔn)。這樣就會(huì)造成利益相關(guān)者對(duì)公司的內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)依賴(lài)于公司的缺陷披露，這無(wú)疑會(huì)造成信息不對(duì)稱(chēng)的局面，投資者想要獲得更多的真實(shí)的信息，而管理層傾向于披露好的信息，從而使得雙方的信息需求存在一定的差異性。而缺陷的存在與否，可以幫助投資者間接地判斷公司的經(jīng)營(yíng)管理水平。這時(shí)有一個(gè)可監(jiān)督的財(cái)務(wù)報(bào)告缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)就顯得尤為重要了。如果該標(biāo)準(zhǔn)披露了，潛在的投資者可以根據(jù)改標(biāo)準(zhǔn)的披露，對(duì)目標(biāo)公司的內(nèi)控管理水平做出一定的判斷，從而有助于投資的有效性，減少其信息成本。而且財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷標(biāo)準(zhǔn)的披露，有助于公眾的監(jiān)督，更容易督促企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)與完善。本文從深滬兩市披露了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告并且披露了內(nèi)部控制財(cái)務(wù)報(bào)告缺陷標(biāo)準(zhǔn)的公司入手，本本文針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)分為了定量標(biāo)準(zhǔn)與定性標(biāo)準(zhǔn)，詳細(xì)統(tǒng)計(jì)與分析了定量標(biāo)準(zhǔn)的披露形式及內(nèi)容，說(shuō)明了定量標(biāo)準(zhǔn)披露對(duì)公司及投資者的意義，以及對(duì)董事的文化背景對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)披露的影響，從而加強(qiáng)企業(yè)的信息披露，促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。

二、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

我國(guó)現(xiàn)有研究仍以定性描述為主（朱榮恩等，2003； 陳漢文、張宜霞，2008）。在定量研究方面，駱良彬、王河流（2008）采用層次分析法建立了內(nèi)部控制質(zhì)量的模糊綜合評(píng)價(jià)模型。李小燕、田也壯（2008） 在組織循環(huán)理論的基礎(chǔ)上確定了內(nèi)部財(cái)務(wù)控制有效性的定量評(píng)估指標(biāo)。而該定量評(píng)估指標(biāo)的確定，并沒(méi)有對(duì)公司缺陷標(biāo)準(zhǔn)的制定與披露產(chǎn)生本質(zhì)的影響。這些研究都需要關(guān)注哪些因素影響了內(nèi)部控制的建設(shè)和運(yùn)行，企業(yè)規(guī)模、財(cái)務(wù)狀況、審計(jì)意見(jiàn)等都受到了學(xué)者們的關(guān)注（Doyle et al.，2007；林斌、饒靜，2009；Ferry，2011；張繼勛等，2011）。但是很少有學(xué)者關(guān)注缺陷標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)定問(wèn)題，缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的自由化，使許多公司在制定缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，顯得十分的不謹(jǐn)慎，而對(duì)于缺陷標(biāo)準(zhǔn)的披露也只是草草了事，提上一兩句罷了，部分公司就算制定了其財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，也不予以披露。這是為什么呢？財(cái)政部解讀的《內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》中指出了：可以將內(nèi)部控制缺陷分為財(cái)務(wù)報(bào)告缺陷和非財(cái)務(wù)報(bào)告缺陷，并且將財(cái)務(wù)報(bào)告缺陷和非財(cái)務(wù)報(bào)告缺陷分為了定量標(biāo)準(zhǔn)與定性標(biāo)準(zhǔn)，給出了定量標(biāo)準(zhǔn)與定性標(biāo)準(zhǔn)的定義，但定義比較模糊。而本文研究的就是公司的董事會(huì)文化背景對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定及其披露的一個(gè)影響，發(fā)現(xiàn)其影響的因素，加強(qiáng)企業(yè)的信息披露，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理決策。如今公司在制定其缺陷標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，很多公司也提到根據(jù)企業(yè)規(guī)模，風(fēng)險(xiǎn)水平及行業(yè)狀況，確定了公司的缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，而并不披露具體的定量定性標(biāo)準(zhǔn)。2010年4月26日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》包括評(píng)價(jià)、審計(jì)與應(yīng)用三個(gè)詳細(xì)的指引，其中《內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》將內(nèi)部控制缺陷分為設(shè)計(jì)缺陷與運(yùn)行缺陷，并按其影響程度分為：重大缺陷、重要缺陷與一般缺陷。而財(cái)政部解讀的《內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》指出：內(nèi)部控制缺陷的重要性和影響程度《評(píng)價(jià)指引》第十六條規(guī)定，企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以構(gòu)成內(nèi)部控制的內(nèi)部監(jiān)督要素中的日常監(jiān)督和專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督為基礎(chǔ)，結(jié)合年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，由內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)進(jìn)行綜合分析后提出認(rèn)定意見(jiàn)，按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審核，由董事會(huì)予以最終確定。故而我們研究董事會(huì)文化背景在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)披露中所起到的作用。Bronson（2006）檢驗(yàn)發(fā)現(xiàn)了影響管理層自愿披露內(nèi)部控制報(bào)告的和智力特征影響因素，即公司規(guī)模越大， 增長(zhǎng)越快，銷(xiāo)售增長(zhǎng)越慢，越有可能自愿披露。本文只研究董事的文化背景對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的影響，故而我們只關(guān)注董事的年紀(jì)，教育背景與職稱(chēng)。

本文以滬市、深市的上市公司為研究對(duì)象，從 2013年在上交所與深交所網(wǎng)上披露內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的上市公司中，根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)金額對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，篩選出含有內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的公司。并且區(qū)分出具體的定量標(biāo)準(zhǔn)與定性標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行分類(lèi)統(tǒng)計(jì)，研究董事會(huì)文化背景對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的影響。

三、樣本選取及實(shí)證分析

（一）樣本選取

本文選取滬市的A股上市公司的2012年的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告為研究樣本，詳細(xì)審查每一家公司的報(bào)告，對(duì)報(bào)告的“內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定及整改”的披露情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析。本文在選擇樣本時(shí)剔除1.ST 類(lèi)上市公司；因?yàn)?ST 類(lèi)上市公司的各項(xiàng)指標(biāo)比較異常；而本文是針對(duì)我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露的一般性進(jìn)行探究分析，如果引入以上類(lèi)公司，會(huì)對(duì)研究結(jié)果產(chǎn)生一定的影響，因此予以剔除。2.金融行業(yè)；因?yàn)榻鹑谛袠I(yè)的經(jīng)營(yíng)管理特征及風(fēng)險(xiǎn)水平不同于其他行業(yè)，會(huì)影響其回歸的結(jié)果，最終得到本文的有效樣本數(shù)為328家公司。

（二）實(shí)證分析

本文認(rèn)為董事的年齡越高，就越有可能具有更多的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)決策就有可能做出更有利的判斷。董事的教育背景越高及職稱(chēng)越高，其知識(shí)儲(chǔ)備就越多，越可能做出更有利的信息披露決策。而這些因素都有可能影響財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的披露。本文假設(shè)：董事會(huì)的教育背景與職稱(chēng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的披露有積極的促進(jìn)作用?；貧w模型如下：

本文用該回歸模型進(jìn)行l(wèi)ogistic回歸，回歸結(jié)果表明：因?yàn)閃ald chi2（3）=16.08通過(guò)檢驗(yàn)，模型總體是有效的。董事的年紀(jì)，教育背景與職稱(chēng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的披露均有顯著性的影響，董事的年紀(jì)在p<0.01的水平上顯著，董事的教育背景在p<0.01的水平上顯著，董事的職稱(chēng)狀況在p<0.1的水平上顯著。說(shuō)明：財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的披露收到了董事的文化背景的影響。也就是說(shuō)：財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的披露與董事的年紀(jì)成正相關(guān)關(guān)系，與董事的教育背景成正相關(guān)關(guān)系，與董事的職稱(chēng)狀況成正相關(guān)關(guān)系。董事的教育程度越好，職稱(chēng)越高越注重財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的披露，證實(shí)了本文的假設(shè)。

（三）穩(wěn)健性檢驗(yàn)

本文用董事的具體年齡來(lái)代替董事年齡平均數(shù)，來(lái)做了本文的穩(wěn)健性檢驗(yàn)，其結(jié)果與實(shí)證分析結(jié)果是一致的。也證實(shí)了與董事的教育背景成正相關(guān)關(guān)系，與董事的職稱(chēng)狀況成正相關(guān)關(guān)系。董事的教育程度越好，職稱(chēng)越高越注重財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的披露。通過(guò)了穩(wěn)健性檢驗(yàn)，與本文的假設(shè)一致。

四、總結(jié)

綜上所述，本文利用滬市的上市數(shù)據(jù)證明了，董事的文化背景對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的披露有積極的促進(jìn)作用，研究發(fā)現(xiàn)：董事的年齡，教育背景與職稱(chēng)水平與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的披露具有顯著影響。本文也只是單純的考慮了董事的文化背景對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)披露的影響，沒(méi)有考慮到其他的因素，如：公司規(guī)模與經(jīng)營(yíng)成果等因素的影響?；蛘哒f(shuō)相關(guān)法律法規(guī)的監(jiān)管作用以及地區(qū)差異等，理論界與實(shí)務(wù)屆應(yīng)更加關(guān)注內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的披露，均有待后來(lái)的學(xué)者研究。

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（作者通訊地址：新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，新疆 烏魯木齊 830012）