摘要：我國存在著嚴(yán)重的貧富差距，兩極分化鮮明：一邊是財大氣粗，為奢侈品揮金如土的富豪，一邊卻是掙扎在貧困線下連溫飽問題都解決不了的普通民眾。再加上一些富豪的炫富行為以及人民意識的覺醒，仇富心理以及憤慨社會不公的心理不斷加劇，成為了危害社會穩(wěn)定的隱患。對奢侈消費進(jìn)行稅法調(diào)節(jié)顯得十分必要，但我國目前對奢侈消費的消費稅規(guī)制中存在征收范圍過于狹窄，稅率不合理等不足之處，需在借鑒韓國、臺灣等地區(qū)的相關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上，完善我國的消費稅，以更好地調(diào)節(jié)奢侈消費的行為，促進(jìn)社會財富分配的公平正義，維護(hù)社會穩(wěn)定。

關(guān)鍵詞：貧富差距；奢侈消費；服務(wù)性消費；價外稅

根據(jù)中國商情報網(wǎng)《2009-2013年中國奢侈品行業(yè)市場調(diào)查及投資決策報告》的統(tǒng)計，“截至2009年1月，中國奢侈品銷售額已經(jīng)達(dá)到86億美元，占全球的25%，已經(jīng)超過美國成為全球第二大奢侈品銷售市場。到2014年前后，中國市場上奢侈品銷量將占到全球總銷量的29%左右，和日本持平，中國將成為和日本同等重要的世界最大奢侈品市場?！盵1]鑒于我國出現(xiàn)的這樣一種極端的現(xiàn)象： “一個人均收入不及美國1/14的國家，卻消費了全世界1/4份額的奢侈品，成為世界第二大奢侈品消費國”[2]，這可謂是目前世界上絕無僅有的一種“怪事”。在這財稅法改革之際，如何完善消費稅，以對此種瘋狂的奢侈消費行為進(jìn)行調(diào)節(jié)，具有重要的意義。同時對奢侈行為進(jìn)行稅法恰當(dāng)?shù)恼{(diào)節(jié)，也能引導(dǎo)人們擴大對普通消費品消費，同時也能一定程度上有效地抑制過度或超前消費；能促進(jìn)社會財富的再分配的公平；能在仇富心理嚴(yán)重的社會背景下，緩解一定的社會矛盾，維護(hù)社會穩(wěn)定；同時也有利于環(huán)境保護(hù)和促進(jìn)社會福利。

一、我國稅法對奢侈消費行為規(guī)制的現(xiàn)狀與不足

（一）征稅范圍過于狹窄

根據(jù)現(xiàn)行《中華人民共和國消費稅暫行條例》的規(guī)定可知，我國目前開征的消費稅稅目僅有：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板14個，再加上某些稅目下的若干個子目總共不超過30多種消費品，其中屬于奢侈品的就更少了。許多奢侈品如古董字畫、豪華住宅、豪華家具、豪華時裝、私人飛機等等都還游離于奢侈稅的稅收之外，沒有被列為奢侈品稅的課稅對象。

另外，現(xiàn)在征收的奢侈品稅稅目全部都是實實在在、看得見摸得著的實物商品，對奢侈性的精神享受還沒有征稅?，F(xiàn)代社會個很大的特點就是第三產(chǎn)業(yè)異常發(fā)達(dá)，各種各樣的服務(wù)業(yè)大量涌現(xiàn)。服務(wù)行業(yè)的大量出現(xiàn)，一方面方便了人們的衣食住行，另一方面也給有錢人帶來了多種多樣的精神享受，由此便也產(chǎn)生了一個新的詞匯——奢侈性服務(wù)。在理論界一些學(xué)者便把這種帶有精神享受性質(zhì)的奢侈性服務(wù)稱為服務(wù)性奢侈品，以此來區(qū)別原有的實物性奢侈品。所謂的“服務(wù)性奢侈品一般是指產(chǎn)品通過無形服務(wù)的外在表現(xiàn)形態(tài)而存在的奢侈品，這類奢侈品沒有特定的實物形態(tài)，其價值往往通過消費者接受服務(wù)消費時所獲得的無形體驗和感受而實現(xiàn)，例如健身、社交、休閑、美容、旅游、美食、體驗等”。[3]在現(xiàn)代這個服務(wù)業(yè)發(fā)達(dá)的社會，對于某些奢侈性服務(wù)的消費甚至比購買一些實物性奢侈品昂貴的多。對奢侈品征稅只征奢侈性的實物商品不征奢侈性的精神商品，無論如何是不全面的。

（三） 稅率設(shè)置不盡合理

根據(jù)我國現(xiàn)行的《消費稅稅目稅率（稅額）表》可知，應(yīng)稅消費品中，對煙草征收的稅率分別為：甲類卷煙45%加0.003 元/支、乙類卷煙30%加0.003元/支、雪茄煙25%、煙絲30%；對酒及酒精征收的稅率稅額分別為： 白酒20%加0.5元/500克（或者500毫升）、黃酒240元∕噸、啤酒（包括包裝和散裝啤酒）220元/噸～250元/噸、其他酒10%、酒精5%。而對一些奢侈品征收的稅率分別為： 金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品5%、其他貴重首飾和珠寶玉石10%、高爾夫球及球具10%、高檔手表20%、游艇10%、實木地板5%。相對于煙酒類消費品而言，我國目前對應(yīng)稅奢侈品征收的稅率普遍不算高，也沒有做出明確的依據(jù)和如此很難實現(xiàn)對調(diào)節(jié)收入分配、促進(jìn)社會公平、維護(hù)社會穩(wěn)定的稅收目的。此外，同為奢侈品，對高檔手表征收20%的稅率，而對高爾夫球及球具、游艇則征收10%的稅率，高爾夫球及球具、游艇相對于高檔手表的稅率明顯低了10個百分點，這中間似乎找不到什么合理的依據(jù)，而且游艇相對于高檔手表在常人看來似乎更加奢侈、價格也更加昂貴。

二、韓國與臺灣對奢侈消費稅法調(diào)節(jié)之借鑒

消費稅具有調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu)，限制消費規(guī)模，引導(dǎo)消費方向，及時、足額地保證財政收入，緩解了社會分配不公的作用。目前世界上有120多個國家征收消費稅，并在各國稅制結(jié)構(gòu)和稅收收入中占有一定的地位。其中或多或少地包括了對一些奢侈消費的調(diào)節(jié)，其中韓國與我國的臺灣地區(qū)對奢侈消費的稅法規(guī)制具有較好的借鑒性。

（一）韓國消費稅對奢侈消費的規(guī)定

韓國特別消費稅的征稅范圍主要包括奢侈品、高檔消費品、限制性消費品和奢侈性活動，包括33種產(chǎn)品和7種場所，共分四類：珠寶首飾和化妝品、電器產(chǎn)品和汽車、高檔食品、汽油和特定消費行為。韓國將奢侈性活動場所和娛樂器材納入征稅范圍，奢侈性活動場所主要包括賽馬場、滑雪場、蒸汽浴室、卡巴萊（有歌舞表演的餐廳）、夜總會等；娛樂器材包括桌球、高爾夫球、獵槍等。在稅率方面，韓國對珠寶首飾的稅率高達(dá)60%，蒸汽浴室稅率為100%，賽馬場50%，賭場每人每次3000韓元，毛皮及其他制品60%，汽油100%，對進(jìn)口的外國酒課以重稅，威士忌200%，白蘭地150%，啤酒150%（含酒精2%-6%）和100%（合成啤酒，含酒精4%），化妝品10%。從稅率水平可以看出，韓國對奢侈品、高檔娛樂場所、奢侈性活動、資源類消費品征收稅率較高。[4]

（二）我國臺灣對奢侈消費的稅法調(diào)節(jié)

臺灣課征的特種貨物及勞務(wù)稅被公眾稱為“奢侈稅”，納入其課稅范圍的貨物及勞務(wù)大體上可以分為四類：一是典型的高價奢侈品；二是依法可以交易的高價受保護(hù)的動物及其產(chǎn)制品；三是帶有奢侈消費性質(zhì)的特種勞務(wù)，主要是價格達(dá)到一定金額的入會權(quán)利，如高爾夫俱樂部、游艇俱樂部的會員資格等；四是短期交易的房產(chǎn)和土地。臺灣對包括高級皮毛皮革制品、游艇、摩托艇等奢侈品，以及高爾夫球場、歌廳、舞廳等高檔消費場所在開征增值稅的基礎(chǔ)上，單獨開征了高稅率的娛樂稅，作用與消費稅相同。具體的包括：電影、職業(yè)性歌唱、說書、舞蹈、馬戲、魔術(shù)、技藝表演、夜總會的各種表演；戲劇、音樂演奏及非職業(yè)性唱歌、舞蹈等表演；各種競技比賽；撞球場、保齡球館、高爾夫球場等。娛樂稅根據(jù)各種活動設(shè)置不同稅率，如戲劇、音樂演奏及非職業(yè)性唱歌、舞蹈等表演，最高為5%，職業(yè)性歌唱、說書、舞蹈、馬戲、魔術(shù)、技藝表演、夜總會的各種表演最高為30%，舞廳舞場最高為100%。[5]

此外，臺灣地區(qū)“奢侈稅”政策明確規(guī)定作為征稅依據(jù)的銷售價格中不包括該次銷售中應(yīng)征收的特種貨物及勞務(wù)稅額，并要求納稅義務(wù)人在其開立的統(tǒng)一發(fā)票的備注欄中載明其應(yīng)繳納稅額，即為價外稅。這樣一來，就明確了價稅關(guān)系，有利于釋放出更加明顯的政策信號。

三、完善我國消費稅以規(guī)制奢侈消費的建議

（一）厘清奢侈消費的對象——“奢侈品”

奢侈品不僅是一種奢侈性商品與服務(wù)兼有的綜合商品，而且是“為特定社會富有消費階層擁有和享受，消費者在消費過程中所獲取的精神附加價值要遠(yuǎn)高于實用價值的珍貴稀缺商品或服務(wù)?！?/p>

奢侈品具有如下三個判斷標(biāo)準(zhǔn)：第一，奢侈品的消費主體只能是社會中極少數(shù)的特定富有群體；第二，奢侈品的消費客體只能是具有珍貴性、稀缺性、價格極其昂貴的商品或服務(wù)；第三，消費主體在消費奢侈品時獲取的精神附加價值，要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于奢侈品本身的實物價值。后兩者是判斷是否為奢侈品的核心的標(biāo)準(zhǔn)。奢侈品的價值構(gòu)成主要由物品的實物價值和精神附加價值構(gòu)成，應(yīng)稅奢侈品除了要具有珍貴性、稀缺性、價格極其昂貴的特征外，還必須同時具有精神附加價值要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于奢侈品本身的實物價值的特征，如果不具備這一特征很多情況下也很難將某種商品或服務(wù)稱其為奢侈品。例如，買很昂貴的人參給某個重癥患者治病，去很高級的醫(yī)院享受特殊的醫(yī)療服務(wù)，但為了治療某種疑難雜癥。這些商品和服務(wù)都具有珍貴性、稀缺性和價格極其昂貴的特征，但其精神附加價值很難說就高于這種商品和服務(wù)的實物價值。此時，不能將其稱為奢侈品，至少不應(yīng)成為消費稅調(diào)整的奢侈消費的對象。

（二）擴大奢侈品稅征稅范圍

在上述厘清“奢侈品”內(nèi)涵與外延的基礎(chǔ)上，同時針對我國對奢侈消費征收的消費稅僅限于有限的幾個稅目，并且僅限于實物商品的范圍，對于服務(wù)性的奢侈品還沒有征收任何的消費稅的現(xiàn)實，我國的奢侈品稅應(yīng)該從以下幾個方面入手?jǐn)U大征稅范圍。

1、繼續(xù)擴大現(xiàn)有的實物性奢侈品的征稅范圍

我國現(xiàn)行《中華人民共和國消費稅暫行條例》規(guī)定的稅目僅有煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板等有限的14項，純屬于奢侈品的稅目就更少了。根據(jù)現(xiàn)實消費的情況，還應(yīng)將古董字畫、豪華住宅、高檔時裝、品牌皮包、私人飛機等社會上公認(rèn)的實物性奢侈品納入奢侈品稅收的征稅范圍。

2、對服務(wù)性奢侈品開征奢侈品稅

如上文分析，我國目前尚未對服務(wù)性奢侈品征稅，而富人們享受的奢侈性服務(wù)（如健身、社交、休閑、美容、旅游、美食、體驗、收藏、高爾夫、高級娛樂活動等等）有時甚至比有形的奢侈品更加昂貴。但在設(shè)立奢侈品稅的立法過程中，必須對社會上現(xiàn)有的商品與服務(wù)做一廣泛的社會調(diào)查，聽取社會各界意見，在此基礎(chǔ)上再根據(jù)奢侈品的內(nèi)涵與外延對有可能構(gòu)成奢侈品的商品與服務(wù)做嚴(yán)格篩選，最后確定奢侈品稅的應(yīng)稅稅目。

（三） 重新設(shè)計奢侈品稅稅率

在厘清奢侈品稅的內(nèi)涵與外延、界定了奢侈品稅和消費稅的關(guān)系、擴大并完善了奢侈品稅稅目的基礎(chǔ)上，針對我國目前奢侈品稅稅率設(shè)計不盡合理的問題，經(jīng)過認(rèn)真的研究分析，本文特提出如下幾點奢侈品稅稅率設(shè)計的立法建議：

1、 不能一并采用高稅率

借鑒臺灣地區(qū)的審慎態(tài)度，考慮對于高端消費品的銷售與購買并非屬嚴(yán)禁之列，且奢侈品屬于消費彈性較大的物品，如果稅率過高會導(dǎo)致高端消費活動向境外發(fā)展，使國內(nèi)市場萎縮。實際上，我國大陸已經(jīng)出現(xiàn)了境外消費奢侈品的熱潮。

所以對奢侈品的稅率制定上，不能一并制定高稅率，應(yīng)考慮奢侈品的價格彈性和奢侈品消費境外化對經(jīng)濟(jì)的消極影響。由于奢侈品的消費群體大都是社會上的超級富豪，稅率過低不能有效發(fā)揮其應(yīng)有的稅收調(diào)節(jié)功能的實現(xiàn)。因此可以針對性地對個別種類的奢侈品，出于特定的目的，制定較高的稅率，例如，高級皮毛制品以及一些會在國內(nèi)消費的高檔服務(wù)性消費。

2、以精神附加價值與實物價值的比例大小分稅率

關(guān)于奢侈品稅稅率制定方案，比較可行的科學(xué)合理的方案是，以不同奢侈品的價格為基本依據(jù)，適當(dāng)考慮奢侈品精神附加價值與實物價值的比例，對于價格相對較高、精神附加價值與實物價值的比例相差較大的奢侈品，征收相對較高的稅率；相反，對于價格相對較低、精神附加價值與實物價值比例相差較小的奢侈品則征收相對較低的稅率。[6]

（四）改價內(nèi)稅為價外稅

通過價外稅讓稅收政策信號更加明顯，臺灣地區(qū)特種貨物及勞務(wù)稅的稅率為10%，和美國、新加坡及我國香港地區(qū)的立法相近。稅基的計算依據(jù)是銷售價格，包括在價額外收取的一切費用，但該次銷售中應(yīng)征收的特種貨物及勞務(wù)稅額不計算在其中，屬于價外稅。作為一種間接調(diào)控手段，對奢侈消費進(jìn)行調(diào)節(jié)的消費稅主要是通過影響人們的利益來改變?nèi)藗兊南M行為。如果人們不能清楚地看到稅收變動對其利益的現(xiàn)實影響，那么稅收對市場的調(diào)節(jié)功能就會受到削弱。我國大陸的消費稅長期以來都是價內(nèi)稅，價格和稅的關(guān)系十分模糊，這不僅制約了稅收調(diào)節(jié)作用的充分發(fā)揮，也影響社會公眾對稅收的知情權(quán)。

參考文獻(xiàn)：

[1]中商情報網(wǎng).2009-2013年中國奢侈品行業(yè)市場調(diào)查及投資決策報告[EB/OL].（2009-06-28）[2012-05-21]http：//big5.askci.con /print /r /152545.

[2]謝鎮(zhèn)江，張亮.我們應(yīng)該如何勾畫中國的小康生活——兼論及時開征奢侈品稅和奢侈稅[N].證券日報，2010-02-01（01）.

[3]劉建湖，紫石.關(guān)于奢侈品經(jīng)濟(jì)概念的研究[J].商業(yè)時代，2009（24）：15-16.

[4]劉樹藝.從我國奢侈品消費現(xiàn)狀看消費稅的改革[J]，財會研究，2011（19）：17-19.

[5]包振宇.臺灣地區(qū)“奢侈稅”政策簡介[J]，涉外稅務(wù)，2011（08）：62-65.

[6]張富強，王秀豐.關(guān)于奢侈品稅立法的思考[J]，華南理工大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)版），12（06）：33-38.

（作者通訊地址：浙江財經(jīng)大學(xué)法學(xué)院，浙江 杭州 310018）