王付春 任杰

[摘 要] 隨著風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的概念引入，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念在審計(jì)學(xué)界和業(yè)界逐漸成為討論的焦點(diǎn)，也成為整個(gè)審計(jì)行業(yè)發(fā)展的大勢(shì)所趨。然而在國(guó)內(nèi)外審計(jì)失敗事件爆發(fā)后，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)逐漸受到行業(yè)內(nèi)外新的關(guān)注。在這種背景下，本文從分析風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的必要性和作用入手，探討風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的完善和加強(qiáng)。

[關(guān)鍵詞] 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)控制

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 02. 010

[中圖分類號(hào)] F239.45 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2014）02- 0014- 02

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)及風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)的提出滿足了現(xiàn)代企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和公司治理方面的更高要求。

1 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的必要性

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生，有其獨(dú)特的必要性：①企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)已成為影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵因素，管理與控制風(fēng)險(xiǎn)變得越來(lái)越重要。內(nèi)部審計(jì)實(shí)行的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，是通過(guò)管理和控制風(fēng)險(xiǎn)來(lái)幫助企業(yè)在充滿風(fēng)險(xiǎn)和競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境中生存和發(fā)展的。②從審計(jì)技術(shù)與方法發(fā)展的角度來(lái)說(shuō)，目前我國(guó)大部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)仍然采用賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式和制度基礎(chǔ)審計(jì)模式，而這兩種審計(jì)模式由于其本身固有的局限性使得內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)效率低下，審計(jì)結(jié)論缺乏可操作性。

2 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)

與傳統(tǒng)的制度異向內(nèi)部審計(jì)模式相比，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)順應(yīng)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和管理的需要，有其自身的特點(diǎn)：

（1）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)是內(nèi)部控制。內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入公司治理、評(píng)估改善組織風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。

（2）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容是風(fēng)險(xiǎn)管理。內(nèi)部審計(jì)介入風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部審計(jì)職業(yè)發(fā)展的要求，也是企業(yè)發(fā)展的需求。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)以風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)，不僅能夠使其服務(wù)范圍與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)直接聯(lián)系，而且以其在企業(yè)中的獨(dú)特地位和專業(yè)知識(shí)能夠從根本上解釋和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理措施，從而提高風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。

（3）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是提高審計(jì)資源利用效率的途徑。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)不僅重視會(huì)計(jì)信息，而且重視經(jīng)濟(jì)信息、產(chǎn)業(yè)信息和財(cái)務(wù)信息等，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)提供了一種既能保持審計(jì)效果，又能提高審計(jì)效率的工作思路。

3 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用

3.1 在風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境分析中的作用

內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從著眼于風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)到著眼于經(jīng)營(yíng)環(huán)境，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)環(huán)境（包括一般環(huán)境和社會(huì)環(huán)境、創(chuàng)業(yè)環(huán)境、內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用環(huán)境和組織環(huán)境等）的分析，以進(jìn)一步評(píng)估組織的“固有風(fēng)險(xiǎn)”和“剩余風(fēng)險(xiǎn)”，并通過(guò)對(duì)企業(yè)各項(xiàng)環(huán)境因素變化的分析，將分析結(jié)果以審計(jì)報(bào)告的形式反映給管理層，以便管理層更加有效地管理風(fēng)險(xiǎn)。正是由于內(nèi)部審計(jì)熟悉企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境、并具有相對(duì)獨(dú)立的職能地位，可以全面客觀地判斷企業(yè)的固有風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)價(jià)企業(yè)目標(biāo)的有效性和可行性。

3.2 在風(fēng)險(xiǎn)事件識(shí)別活動(dòng)中的作用

ERM框架要求識(shí)別出所有可能發(fā)生并對(duì)企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生不利影響的重要狀況，該步驟非常重要，因?yàn)槲幢蛔R(shí)別的事件不會(huì)在風(fēng)險(xiǎn)回應(yīng)中得到處理，可能導(dǎo)致意外風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。內(nèi)部審計(jì)針對(duì)現(xiàn)有環(huán)境與經(jīng)營(yíng)過(guò)程，通常以各種類型的戰(zhàn)略或各種形式的商業(yè)活動(dòng)為基礎(chǔ)的模板，觀察同行業(yè)內(nèi)其他企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況及整個(gè)市場(chǎng)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)水平，同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員以其專業(yè)知識(shí)和技術(shù)，獨(dú)立地推斷潛在的重大風(fēng)險(xiǎn)。因此，在風(fēng)險(xiǎn)事件識(shí)別活動(dòng)中，內(nèi)部審計(jì)人員要判斷管理層是否完全識(shí)別了單位的所有風(fēng)險(xiǎn)。

3.3 在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中的作用

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)通常要求采用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)和計(jì)分的方法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并根據(jù)量化的風(fēng)險(xiǎn)水平排定優(yōu)先次序，盡量找出風(fēng)險(xiǎn)存在的根本原因，以尋求最好的解決方案。對(duì)難以客觀量化的風(fēng)險(xiǎn)事件，則采用主觀估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，此時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)判斷顯得尤為重要，其可以幫助管理者做出比較正確的選擇?？梢姡陲L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中，內(nèi)部審計(jì)人員需要從客觀的角度分析風(fēng)險(xiǎn)的假設(shè)條件、計(jì)算方法的適當(dāng)性來(lái)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，以向管理層提供專業(yè)意見。

3.4 在風(fēng)險(xiǎn)反映和控制活動(dòng)中的作用

對(duì)于經(jīng)過(guò)識(shí)別和評(píng)估后的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)都要經(jīng)過(guò)風(fēng)險(xiǎn)與收益的權(quán)衡。ERM將風(fēng)險(xiǎn)反映分為3類：可接受風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)和減少風(fēng)險(xiǎn)。規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)超出了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好，企業(yè)不能接受且無(wú)法經(jīng)濟(jì)有效地加以抑制，則須放棄該項(xiàng)目或計(jì)劃從而避免風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)負(fù)面影響。對(duì)于大部分風(fēng)險(xiǎn)，需要企業(yè)采取一定的行動(dòng)，轉(zhuǎn)移或分散風(fēng)險(xiǎn)，以達(dá)到企業(yè)可接受的水平。為此，企業(yè)需要對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)加以控制，即將不可接受的“固有風(fēng)險(xiǎn)”轉(zhuǎn)化為可接受的“剩余風(fēng)險(xiǎn)”，由于控制活動(dòng)本身是很復(fù)雜的，內(nèi)部審計(jì)人員通常采用分析性程序和詳細(xì)測(cè)試，評(píng)估控制活動(dòng)的有效性，使風(fēng)險(xiǎn)得以管理。因此，在風(fēng)險(xiǎn)反映和控制活動(dòng)中，內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)分析、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)回避的合理性、減少風(fēng)險(xiǎn)措施的有效性，以降低組織承受的風(fēng)險(xiǎn)。

3.5 在風(fēng)險(xiǎn)信息溝通和風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)監(jiān)控中的作用

風(fēng)險(xiǎn)管理涉及企業(yè)各個(gè)職能主體，是各管理部門共同承擔(dān)企業(yè)的綜合風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)從評(píng)價(jià)各部門內(nèi)部控制制度入手，在各領(lǐng)域查找管理漏洞，以獨(dú)立第三方的身份驗(yàn)證信息的準(zhǔn)確性和及時(shí)性，幫助企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的管理與協(xié)調(diào)。為此，內(nèi)部審計(jì)人員需要采用風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控方式，將經(jīng)營(yíng)計(jì)量系統(tǒng)記錄的業(yè)績(jī)與計(jì)劃和預(yù)算中的預(yù)期業(yè)績(jī)以及同一時(shí)期的競(jìng)爭(zhēng)者業(yè)績(jī)進(jìn)行比較，來(lái)判斷風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境中新的風(fēng)險(xiǎn)和變化，便于管理者及時(shí)做出反應(yīng)。可見，在風(fēng)險(xiǎn)信息溝通和風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)監(jiān)控中，內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)審計(jì)報(bào)告以向董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)傳遞風(fēng)險(xiǎn)是否得到有效管理的信息，保證單位對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理是一直有效的。

4 對(duì)完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的幾點(diǎn)看法

目前，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)存在很多問(wèn)題，①審計(jì)模式落后，很少采用先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式，大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)還是停留在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的審查及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)監(jiān)督上。②內(nèi)部審計(jì)隸屬的層次比較低，沒(méi)有從公司治理的高度安排內(nèi)部審計(jì)。③內(nèi)部審計(jì)對(duì)象、范圍狹窄，以風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理為對(duì)象的審計(jì)活動(dòng)很少。④內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高，人才結(jié)構(gòu)不合理，難以實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)這一先進(jìn)的審計(jì)模式。因此，完善和加強(qiáng)我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，應(yīng)該從以下幾個(gè)方面入手。

4.1 從意識(shí)上重視風(fēng)險(xiǎn)，為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的運(yùn)用提供良好的環(huán)境

我國(guó)加入WTO后，經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)帶來(lái)的競(jìng)爭(zhēng)壓力越來(lái)越大，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)也日益嚴(yán)峻，風(fēng)險(xiǎn)管理成為企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的重要措施。由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作局限于財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方面，風(fēng)險(xiǎn)管理理念還沒(méi)有被普遍接受，風(fēng)險(xiǎn)管理科學(xué)也沒(méi)有得到廣泛運(yùn)用，風(fēng)險(xiǎn)管理在企業(yè)管理實(shí)務(wù)中的運(yùn)用還處于探索階段，內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)不強(qiáng)。所以，要在整個(gè)組織的范圍內(nèi)樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，貫徹風(fēng)險(xiǎn)管理理念，把風(fēng)險(xiǎn)管理理念納入到企業(yè)的各個(gè)層面、各項(xiàng)工作之中，切實(shí)把風(fēng)險(xiǎn)管理放在重要位置，正確處理風(fēng)險(xiǎn)與效益的關(guān)系，把企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益作為企業(yè)的根本目標(biāo)來(lái)實(shí)現(xiàn)。

4.2 構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)，為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)提供組織保障

隨著企業(yè)外部環(huán)境不斷變化，強(qiáng)化內(nèi)部控制，改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理，完善公司治理的要求越來(lái)越強(qiáng)烈，內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制重要而又特殊的有機(jī)組成部分，其組織形式必須適合公司治理的要求。所以改進(jìn)和完善我國(guó)內(nèi)部審計(jì)組織模式，已成為我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急。首先，要建立具有獨(dú)立性、權(quán)威性的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，改變企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)平行或低于各職能部門的現(xiàn)狀，使之向更高層級(jí)上升，從體制上保證內(nèi)部審計(jì)工作的全面開展。其次，變革內(nèi)部審計(jì)模式，在董事會(huì)下設(shè)內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，由內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)組織領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)在業(yè)務(wù)上要向內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告業(yè)績(jī)，行政上隸屬總裁領(lǐng)導(dǎo)，同時(shí)向其報(bào)告業(yè)績(jī)。這樣就能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)治理職能及咨詢服務(wù)職能，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)為公司創(chuàng)造價(jià)值的目標(biāo)。

4.3 提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，從主體角度促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的完善

內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，內(nèi)部審計(jì)人員必須增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)、全局意識(shí)，充分認(rèn)識(shí)現(xiàn)代企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)，提高對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別能力，這是內(nèi)部審計(jì)參與現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)和前提，也是內(nèi)部審計(jì)能否開展風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的關(guān)鍵所在。①構(gòu)建學(xué)習(xí)型組織，全面提升內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。②改善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的結(jié)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備良好的政治素質(zhì)、優(yōu)良的職業(yè)道德、扎實(shí)的政策水平、熟練的現(xiàn)代計(jì)算工具操作技術(shù)及敏銳的觀察和解決問(wèn)題的能力，還要在知識(shí)結(jié)構(gòu)上向多元化發(fā)展。③加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)，提高其風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。④創(chuàng)新工作能力，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)人員的能動(dòng)性和積極性。⑤培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員的交流技巧。

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