劉煥金

【摘 要】在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，對(duì)企業(yè)的發(fā)展提出了更高的挑戰(zhàn)，企業(yè)需要制定靈活的發(fā)展戰(zhàn)略，才能夠獲取較大的市場(chǎng)份額。賒銷(xiāo)是一種靈活的資金周轉(zhuǎn)方式，可以提高企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)水平。但是要有效的控制賒銷(xiāo)的尺度，賒銷(xiāo)過(guò)大會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的應(yīng)收賬款居高不下，進(jìn)而影響到資金周轉(zhuǎn)。所以為了保證企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，應(yīng)該將應(yīng)收賬款的增長(zhǎng)控制在合理的范圍內(nèi)，促進(jìn)企業(yè)安全穩(wěn)定運(yùn)轉(zhuǎn)。

【關(guān)鍵詞】應(yīng)收賬款；控制措施；風(fēng)險(xiǎn)防范

為了提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，有些企業(yè)為了擴(kuò)大生產(chǎn)，采購(gòu)原材料，需要大量的周轉(zhuǎn)資金。在周轉(zhuǎn)資金短缺的情況下，會(huì)采用賒銷(xiāo)的手段，先使用材料和設(shè)備，后支付資金，有利于企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。但是在賒銷(xiāo)的數(shù)額達(dá)到一定的限度，或者企業(yè)的經(jīng)營(yíng)不利時(shí)，就會(huì)導(dǎo)致應(yīng)收賬款增大，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。所以對(duì)于企業(yè)的應(yīng)收賬款，應(yīng)該制定科學(xué)的控制措施，防止應(yīng)收賬款的無(wú)度增加，保證企業(yè)處于科學(xué)合理的發(fā)展?fàn)顟B(tài)。

一、企業(yè)應(yīng)收賬款存在的問(wèn)題

1.缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的激烈程度，促使有些企業(yè)為了擴(kuò)大市場(chǎng)份額，盲目的進(jìn)行賒銷(xiāo)，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)淡薄，沒(méi)有對(duì)付款人的資信狀況進(jìn)行調(diào)查，對(duì)于付款人的償還能力沒(méi)有進(jìn)行科學(xué)的評(píng)估。這種只重視賬面利潤(rùn)，忽視實(shí)際收回賬款的現(xiàn)象，對(duì)于企業(yè)的運(yùn)行存在較大的風(fēng)險(xiǎn)。

2.賒銷(xiāo)制度不健全

在有些企業(yè)中，對(duì)于商品的銷(xiāo)售實(shí)行工資與業(yè)績(jī)掛鉤的形式，但是卻沒(méi)有制定完善的賒銷(xiāo)制度，導(dǎo)致有些銷(xiāo)售人員為了獲取私利，完成任務(wù)，采用各種不合規(guī)的手段進(jìn)行賒銷(xiāo)。隨著銷(xiāo)售任務(wù)的提升，應(yīng)收賬款逐漸增加，而企業(yè)又沒(méi)有設(shè)置相關(guān)的賬款追繳部門(mén)，導(dǎo)致應(yīng)收賬款無(wú)法及時(shí)收回，增加企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)難度。

3.內(nèi)控機(jī)制不嚴(yán)

為了確保企業(yè)的應(yīng)收賬款能夠及時(shí)收回，則需要由專(zhuān)業(yè)的部門(mén)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行管理，但在很大一部分企業(yè)中在應(yīng)收賬款管理上存在著許多不完善的地方，不僅內(nèi)部控制機(jī)制缺失，而且管理制度也存在不完善的地方，導(dǎo)致應(yīng)收賬款在回收過(guò)程中存在著較大的難度。筆者在長(zhǎng)期的工作實(shí)踐中，經(jīng)常會(huì)遇到企業(yè)在應(yīng)收賬款時(shí)存在著不規(guī)范的地方，如業(yè)務(wù)人員代收現(xiàn)金，不報(bào)帳；業(yè)務(wù)人員與客戶(hù)聯(lián)系，要求客戶(hù)將應(yīng)收款匯業(yè)務(wù)人員個(gè)人帳戶(hù)；業(yè)務(wù)人員收款，提供客戶(hù)蓋公章和業(yè)務(wù)章的收據(jù)，這三種現(xiàn)象在企業(yè)應(yīng)收賬款時(shí)都普遍存在，所以需要定期對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行核對(duì)，由財(cái)務(wù)部門(mén)加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)部門(mén)銷(xiāo)售往來(lái)的監(jiān)督。但在財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行應(yīng)收賬款時(shí)，還存在著另外一些問(wèn)題，如有的客戶(hù)先預(yù)收款，銷(xiāo)售收入確認(rèn)后才開(kāi)票；有的客戶(hù)銷(xiāo)售時(shí)形成了收入先開(kāi)發(fā)票后收款，收款和開(kāi)票金額不一定同時(shí)相等；有的收款收據(jù)蓋了單位公章，而不是財(cái)務(wù)專(zhuān)用章等一系列問(wèn)題的存在，所以在財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)收賬款管理工作中，還需要加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督功能。這些問(wèn)題的存在不難看出企業(yè)應(yīng)收賬款無(wú)法按時(shí)回收，很大程度上都由于企業(yè)沒(méi)有嚴(yán)格的內(nèi)控機(jī)制所導(dǎo)致的。

4.應(yīng)收賬款管理失當(dāng)

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，由于在交易過(guò)程中存在著時(shí)間和空間上差異性，同時(shí)在對(duì)票據(jù)進(jìn)行傳遞和記錄時(shí)也不可避免的會(huì)有誤差的發(fā)生，所以在企業(yè)的往來(lái)賬款中，需要定期進(jìn)行對(duì)賬，從而明確雙方的權(quán)利和義務(wù)。但在實(shí)際的工作中，很大一部分企業(yè)卻存在著長(zhǎng)不對(duì)賬，或是在對(duì)賬過(guò)程中只是走走過(guò)場(chǎng)，而沒(méi)有形成合法有效的依據(jù)，所以起不到應(yīng)用的作用。特別是在應(yīng)收賬款的管理工作中，只是在資產(chǎn)負(fù)債表的補(bǔ)充資料中按賬齡對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行簡(jiǎn)單的分類(lèi)管理，而在平時(shí)卻存在著管理不足的情況，一旦有回款不明等情況發(fā)生時(shí)，則會(huì)給管理工作帶來(lái)一定的難度。

二、企業(yè)強(qiáng)化應(yīng)收賬款控制的措施

1.銷(xiāo)售階段

（1）做好賒銷(xiāo)客戶(hù)的資信調(diào)查

在銷(xiāo)售過(guò)程中存在著擬賒銷(xiāo)的客戶(hù)，所以對(duì)這類(lèi)客戶(hù)則需要對(duì)其企業(yè)的資產(chǎn)、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)及信譽(yù)等進(jìn)行深入的調(diào)查，然后利用調(diào)查的結(jié)查來(lái)對(duì)其信用等級(jí)進(jìn)行評(píng)定，從而為賒銷(xiāo)客戶(hù)建立起信用等級(jí)檔案，根據(jù)其信用等級(jí)來(lái)確定是否進(jìn)行賒銷(xiāo)行為。

（2）根據(jù)客戶(hù)的信用等級(jí)確定恰當(dāng)?shù)男庞脴?biāo)準(zhǔn)

根據(jù)客戶(hù)的等級(jí)對(duì)其制定一定的信用標(biāo)準(zhǔn)，按照這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)對(duì)對(duì)客戶(hù)的信用要求審核，也能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。企業(yè)的信用標(biāo)準(zhǔn)的制訂要具有合理性和科學(xué)性，對(duì)提升企業(yè)的銷(xiāo)售量具有積極的意義，但在銷(xiāo)售過(guò)程中所導(dǎo)致的壞賬損失也會(huì)有所增加。所以作為企業(yè)信用標(biāo)準(zhǔn)的制定要確保企業(yè)收益的同時(shí)也有效的規(guī)避所給企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

（3）按客戶(hù)信用等級(jí)以及信用標(biāo)準(zhǔn)確定信用條件

企業(yè)在進(jìn)行賒銷(xiāo)行為時(shí)，需要利用信用條件來(lái)給予客戶(hù)延期付款的若干條件，而這信用條件則主要指導(dǎo)信用期限和現(xiàn)金折扣，所以銷(xiāo)售過(guò)程中會(huì)根據(jù)客戶(hù)的信用條件來(lái)對(duì)給予其延長(zhǎng)付款期限及相應(yīng)的折扣。在實(shí)際銷(xiāo)售過(guò)程中，企業(yè)往往會(huì)在信用期限中附加現(xiàn)金折扣條件，使其在規(guī)定期限內(nèi)付款，則會(huì)享受一定的現(xiàn)金折扣，促使客戶(hù)早日付款。

（4）按客戶(hù)還款能力建立恰當(dāng)?shù)男庞妙~度

對(duì)于賒銷(xiāo)的客戶(hù)，應(yīng)該根據(jù)客戶(hù)的償還實(shí)力，制定相應(yīng)的信用額度，在允許的限額內(nèi)向其賒銷(xiāo)，這是企業(yè)降低風(fēng)險(xiǎn)的有效措施。在市場(chǎng)形勢(shì)不斷變化的情況下，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況也會(huì)隨著發(fā)生改變，所以企業(yè)應(yīng)該組建專(zhuān)業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，對(duì)客戶(hù)的信用情況進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查，然后根據(jù)還款能力，建立恰當(dāng)?shù)男庞妙~度，保證應(yīng)收賬款能夠及時(shí)的收回，降低企業(yè)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)。

2.會(huì)計(jì)核算和監(jiān)控階段

（1）建立應(yīng)收賬款的核銷(xiāo)制度

按應(yīng)收賬款發(fā)生的先后次序，以及貨款回收的先后次序逐筆核銷(xiāo)，以準(zhǔn)確確認(rèn)應(yīng)收賬款的賬齡；對(duì)于因質(zhì)量、數(shù)量、合同糾紛等沒(méi)有得到處理的應(yīng)收賬款單獨(dú)設(shè)賬管理。

（2）建立切實(shí)可行的對(duì)賬制度

企業(yè)需要對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行定期的核對(duì)，核對(duì)時(shí)間的安排需要根據(jù)業(yè)務(wù)量和時(shí)間等因素來(lái)進(jìn)行確定，在對(duì)賬完成后需要由當(dāng)事人雙方進(jìn)行簽章，以作為法定依據(jù)，一旦有差錯(cuò)發(fā)生則可以及時(shí)進(jìn)行處理。而企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)，則需要履行好自身的職責(zé)，定期向內(nèi)賒銷(xiāo)客戶(hù)進(jìn)行對(duì)賬單和欠款通知書(shū)的寄送，這樣雙方可以對(duì)此事情進(jìn)行再次確認(rèn)，并做為對(duì)賬的依據(jù)。而企業(yè)的業(yè)務(wù)部門(mén)也應(yīng)在財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行欠款催繳時(shí)充分的發(fā)揮配合作用，以便于能夠及時(shí)將應(yīng)收賬款收回。

（3）針對(duì)逾期未結(jié)清欠款的賒銷(xiāo)客戶(hù)

企業(yè)應(yīng)組織力量督促經(jīng)銷(xiāo)人員加緊催收，特別是對(duì)一些信譽(yù)較差，欠款時(shí)間長(zhǎng)，金額較大的賒銷(xiāo)客戶(hù)，需專(zhuān)人負(fù)責(zé)，兌現(xiàn)落實(shí)經(jīng)辦賒銷(xiāo)人員的獎(jiǎng)懲。催收時(shí)，企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)及時(shí)提供這部分賒銷(xiāo)客戶(hù)的詳細(xì)原始資料，做為催收工作的重要依據(jù)。對(duì)近期暫不能還款的賒銷(xiāo)客戶(hù)，應(yīng)要求對(duì)方制定還款計(jì)劃并提供擔(dān)保，使其能夠逐步還清欠款。對(duì)那些既不制定還款計(jì)劃又不提供擔(dān)保的，應(yīng)及時(shí)通過(guò)法律途徑解決。

三、應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)防范

1.制定合理的賒銷(xiāo)方針

企業(yè)應(yīng)該制定完善的賒銷(xiāo)方針，最大限度的防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。首先，可以讓客戶(hù)提供擔(dān)保人，如果在賬款到期后仍沒(méi)有還清賬款的能力，則由擔(dān)保人負(fù)責(zé)償還。其次，賒銷(xiāo)期的長(zhǎng)短和風(fēng)險(xiǎn)是成正比的，賒銷(xiāo)期越長(zhǎng)，風(fēng)險(xiǎn)就越大。所以可以在簽訂合同時(shí)，帶有附屬條款，在賬款沒(méi)有還清之前，商品的所有權(quán)歸銷(xiāo)售商所有，待所有賬款還清后，客戶(hù)才能夠取得所有權(quán)，如果到期仍不能償還的，可以收回商品，彌補(bǔ)一部分經(jīng)濟(jì)損失。

2.將應(yīng)收賬款改為應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收賬款如果不能夠及時(shí)的收回，就會(huì)影響到企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，進(jìn)而影響到企業(yè)的正常運(yùn)行。在可行的條件下，可以將應(yīng)收賬款改成應(yīng)收票據(jù)，因?yàn)閼?yīng)收票據(jù)在追索權(quán)方面更具有優(yōu)勢(shì)。如果到期仍無(wú)法還清債務(wù)，可以讓客戶(hù)開(kāi)出承兌匯票，能夠抵消應(yīng)收賬款。

3.應(yīng)收賬款的抵押與售讓

在社會(huì)不斷發(fā)展的過(guò)程中，各種金融機(jī)構(gòu)發(fā)展的越來(lái)越完善，企業(yè)可以通過(guò)將應(yīng)收賬款向金融機(jī)構(gòu)抵押的形式，獲取貸款，應(yīng)收賬款作為擔(dān)保品抵押給金融機(jī)構(gòu)。如果客戶(hù)到期付款后，企業(yè)可以將欠款轉(zhuǎn)交給金融機(jī)構(gòu)，一旦客戶(hù)無(wú)法償還，則金融機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)追索，企業(yè)不會(huì)產(chǎn)生壞賬的風(fēng)險(xiǎn)。

4.進(jìn)行信用保險(xiǎn)

企業(yè)可以對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行信用保險(xiǎn)，雖然保險(xiǎn)對(duì)此有一定的限制要求，但是一旦發(fā)生壞賬的情況，可以將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移到保險(xiǎn)公司，降低企業(yè)壞賬的風(fēng)險(xiǎn)，減少經(jīng)濟(jì)損失。

四、結(jié)束語(yǔ)

應(yīng)收賬款作為企業(yè)靈活周轉(zhuǎn)資金的一種形式，為企業(yè)的發(fā)展提供了一定的基礎(chǔ)。但是應(yīng)收賬款應(yīng)該控制在合理的范圍內(nèi)，防止應(yīng)收賬款超出可控的限度，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展帶來(lái)負(fù)擔(dān)。應(yīng)收賬款的控制工作是一項(xiàng)長(zhǎng)期的系統(tǒng)的工作，企業(yè)應(yīng)該建立完善的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，加強(qiáng)企業(yè)管理者的重視程度，將各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)防范制度落到實(shí)處，將應(yīng)收賬款控制在合理的范圍內(nèi)，保證企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展。

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