【摘要】中國政府審計(jì)采用行政型審計(jì)機(jī)構(gòu)組織形式，在經(jīng)歷30多年發(fā)展與完善后，顯現(xiàn)不少弊端，政府審計(jì)體制改革已成為大眾關(guān)注焦點(diǎn)之一。筆者通過對(duì)比世界主要審計(jì)機(jī)構(gòu)組織模式，分析中國現(xiàn)行審計(jì)制度優(yōu)劣勢(shì)，提出效仿德日，采用獨(dú)立型組織形式來增強(qiáng)其審計(jì)活動(dòng)的獨(dú)立性。

【關(guān)鍵詞】政府審計(jì)機(jī)構(gòu)組織形式 成就與弊端 應(yīng)對(duì)措施

我國政府審計(jì)制度始于1983年，在之后30余年經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮了極大地促進(jìn)作用，同時(shí)政府審計(jì)制度也劣勢(shì)逐漸顯現(xiàn)，政府審計(jì)制度改革已成為人們關(guān)注焦點(diǎn)之一。本文擬就政府審計(jì)制度模式，分析評(píng)價(jià)我國現(xiàn)行政府審計(jì)體制，并提出相應(yīng)改革措施。

在分析評(píng)價(jià)我國政府審計(jì)制度前，先了解國際通行的政府審計(jì)機(jī)構(gòu)組織模式。

一、國際政府審計(jì)體制模式

世界各國因政治體制、經(jīng)濟(jì)體制、文化傳統(tǒng)等方面存在不同，在政府審計(jì)體制選用上顯現(xiàn)較大差別。就審計(jì)機(jī)構(gòu)職能、隸屬關(guān)系而言，國際主要通行四種政府審計(jì)制度：立法型、司法型、獨(dú)立型和行政性。

（一）立法型

該模式存在于立法、司法、行政三權(quán)分立的國家；最高審計(jì)機(jī)關(guān)歸屬立法機(jī)構(gòu)，并對(duì)其負(fù)責(zé)，擁有較強(qiáng)的獨(dú)立性，職責(zé)、權(quán)限受法律保護(hù)。該形式下的審計(jì)機(jī)關(guān)有較強(qiáng)的宏觀服務(wù)職能。此類型代表國家有英國、美國等。

（二）司法型

該模式的最高審計(jì)機(jī)關(guān)歸司法部門管轄，與政府保持獨(dú)立，并向立法部門報(bào)告工作。地位高、獨(dú)立性強(qiáng)，不受政府當(dāng)局的控制和干預(yù)。其典型代表有法國、意大利等。

（三）獨(dú)立型

該模式的最高審計(jì)機(jī)構(gòu)于行政、立法、司法三權(quán)之外存在，獨(dú)立構(gòu)成國家政權(quán)的一個(gè)分支。獨(dú)立性強(qiáng)，只對(duì)法律負(fù)責(zé)，向立法、行政、司法部門提供有價(jià)值的建議和信息。該形式下的審計(jì)機(jī)構(gòu)具有較強(qiáng)的宏觀服務(wù)職能。它常見于日本和德國。

（四）行政型

該模式的最高審計(jì)機(jī)構(gòu)歸政府或政府某一部門領(lǐng)導(dǎo)。其獨(dú)立性受法律保護(hù)，與政府關(guān)系密切，使得某些問題容易解決，有助于從微觀、宏觀兩方面提供服務(wù)。該形式主要存在于中國、瑞典等國。

二、我國行政型審計(jì)體制的現(xiàn)狀及其優(yōu)劣勢(shì)分析

（一）我國行政型審計(jì)體制現(xiàn)狀

我國的政府審計(jì)體質(zhì)屬于行政型。我國《憲法》規(guī)定，國務(wù)院設(shè)立審計(jì)署，在國務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，主管全國審計(jì)工作。

自1983年起，我國逐步建立完善政府審計(jì)體制：在地方，各級(jí)政府（縣級(jí)以上）設(shè)置審計(jì)機(jī)關(guān)，受政府及上級(jí)審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)本級(jí)財(cái)政預(yù)算的執(zhí)行、其他財(cái)政收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，定期向同級(jí)人大常委會(huì)作出審計(jì)報(bào)告，評(píng)價(jià)本級(jí)政府業(yè)績(jī)。同時(shí)，地方審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本級(jí)政府和上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作、評(píng)價(jià)政績(jī)。而在中央，國務(wù)院下設(shè)審計(jì)署，在國務(wù)院總理的領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)管全國審計(jì)工作，對(duì)國務(wù)院總理負(fù)責(zé)，接收下級(jí)審計(jì)部門工作報(bào)告，審計(jì)監(jiān)督國務(wù)院財(cái)政預(yù)算執(zhí)行、其他財(cái)政收支情況，并對(duì)本屆中央政府做出政績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。

（二）我國現(xiàn)行審計(jì)體制優(yōu)劣勢(shì)分析

伴隨經(jīng)濟(jì)30年的發(fā)展，政府審計(jì)體制得到長(zhǎng)足發(fā)展，其優(yōu)劣勢(shì)也日益突出。

1.我國現(xiàn)行審計(jì)體制優(yōu)勢(shì)分析。審計(jì)署作為政府職能部門，隸屬國務(wù)院管理。他實(shí)現(xiàn)了審計(jì)監(jiān)督與政府經(jīng)濟(jì)監(jiān)管的高度結(jié)合，在維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序、促進(jìn)廉政建設(shè)、保障國民經(jīng)濟(jì)健康有序發(fā)展方面發(fā)揮了重要的積極作用：

第一，有利于審計(jì)工作緊緊圍繞政府各項(xiàng)措施、方針和重要工作開展，對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)部門和重點(diǎn)資金加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，保障政府工作目標(biāo)和宏觀調(diào)控的有效實(shí)現(xiàn)。

第二，審計(jì)部門易得到政府、政府領(lǐng)導(dǎo)的支持，實(shí)現(xiàn)直接、有效的審計(jì)監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、處理、糾正各種違法亂紀(jì)問題，積極配合有關(guān)部門查處大案要案，促進(jìn)政府各部門依法行政，提高政府行政效率。

第三，作為政府部門，與其他平級(jí)部門、上下級(jí)部門關(guān)系緊密。在審計(jì)監(jiān)督過程中，工作相對(duì)輕松，不易產(chǎn)生部門沖突，有助于部門間的相互合作。

2.我國現(xiàn)行審計(jì)體制劣勢(shì)分析。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，民主政治的完善，大眾對(duì)客觀評(píng)價(jià)政府業(yè)績(jī)、防腐需求的增加，審計(jì)部門與政府之間審計(jì)與被審計(jì)、監(jiān)督與被監(jiān)督關(guān)系的逐漸清晰，使行政型政府審計(jì)體制劣勢(shì)凸顯。

第一，政府審計(jì)的獨(dú)立性較差。負(fù)責(zé)對(duì)政府財(cái)政收支情況進(jìn)行審計(jì)的國家機(jī)關(guān)，自身受政府的管轄，使得審計(jì)監(jiān)督效果大打折扣。尤其是政府領(lǐng)導(dǎo)違法亂紀(jì)或政府出現(xiàn)短期行為時(shí)，審計(jì)活動(dòng)與部門、地區(qū)的利益發(fā)生沖突時(shí)，由于自身獨(dú)立性弱，在執(zhí)行時(shí)難以做到公平公正客觀評(píng)價(jià)政府業(yè)績(jī)，無法真正對(duì)政府權(quán)力形成制衡。

第二，政府審計(jì)受“雙頭”領(lǐng)導(dǎo)，審計(jì)工作難以開展。審計(jì)機(jī)關(guān)受“雙頭”領(lǐng)導(dǎo)，審計(jì)經(jīng)費(fèi)雙方互相推脫，難以保障，審計(jì)工作難以開展；審計(jì)機(jī)關(guān)既要對(duì)上級(jí)審計(jì)部門負(fù)責(zé)，又要對(duì)本級(jí)政府負(fù)責(zé)，而兩方利益存在沖突，加大審計(jì)工作難度。

同時(shí)，各級(jí)政府主觀上不重視，客觀上政務(wù)繁多無暇顧及審計(jì)工作，而上下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)之間聯(lián)系不緊密，溝通不暢，也使得審計(jì)監(jiān)督效果受到影響。

可見，我國政府審計(jì)體制弊端日益凸顯，嚴(yán)重制約了政府審計(jì)職能的發(fā)揮。

三、我國審計(jì)機(jī)構(gòu)組織形式改革措施

我國行政型審計(jì)體制有著自身不可逾越的局限性。因此，筆者建議我國政府審計(jì)體制可參考德日，采取獨(dú)立型政府審計(jì)體制開展審計(jì)工作。

（一）堅(jiān)持建設(shè)中國特色社會(huì)主義社會(huì)，開展有中國特色的審計(jì)工作

中國是人民民主專政的社會(huì)主義國家，堅(jiān)持走社會(huì)主義道路，在中國共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)下，一切從群眾利益出發(fā)，建設(shè)中國特色社會(huì)主義國家，開展有中國社會(huì)主義特色的審計(jì)活動(dòng)。但不意味共產(chǎn)黨可以直接干預(yù)政府審計(jì)的具體事項(xiàng)。

（二）建立獨(dú)立于立法、司法、行政之外的審計(jì)檢察廳

政府審計(jì)工作由審計(jì)檢察廳及各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)來完成。審計(jì)檢察廳不受立法機(jī)構(gòu)——人大，司法機(jī)構(gòu)——檢察院、法院，政府——國務(wù)院及各級(jí)地方政府的干預(yù)，可獨(dú)立對(duì)政府的各部門、各項(xiàng)任務(wù)的財(cái)政狀況審計(jì)，有效避免舞弊事件的發(fā)生，較大程度上做到公平公正審計(jì)監(jiān)督，客觀評(píng)價(jià)政府業(yè)績(jī)，對(duì)政府權(quán)力形成有效制衡。

（三）完善審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)，保障審計(jì)活動(dòng)合法有效進(jìn)行

中國是法治國家，各種活動(dòng)均需有法可依，有法必依。政府審計(jì)活動(dòng)亦如此。檢查、監(jiān)督政府財(cái)政收支情況及評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)，更需法律所賦予的相應(yīng)法律權(quán)利。

（四）加強(qiáng)政府審計(jì)人員的職業(yè)道德培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的廉政意識(shí)

審計(jì)機(jī)關(guān)若要客觀地評(píng)價(jià)政府的業(yè)績(jī)，就必須和政府部門的財(cái)政、政府官員的財(cái)務(wù)相分離，提高審計(jì)人員的廉政意識(shí)，拒絕賄賂，拒絕有關(guān)被審對(duì)象的變相賄賂，加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德培訓(xùn)。

我國政府審計(jì)經(jīng)歷30余年的發(fā)展，形成一定規(guī)模，若瞬間完成審計(jì)體制改革，難度較大。我們可慢慢放開國務(wù)院對(duì)審計(jì)署的管轄權(quán)，讓其逐漸獨(dú)立，待時(shí)機(jī)成熟建立審計(jì)檢察廳以及各級(jí)審計(jì)檢察局。

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作者簡(jiǎn)介：姜永華（1988-）女，漢族，山東汶上人，西安石油大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)碩士2013級(jí)。