江連審

【摘要】在當(dāng)前的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，作為非盈利性機(jī)構(gòu)的行政事業(yè)單位也可能存在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為了能夠有效防范與控制行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，筆者認(rèn)為我們應(yīng)該準(zhǔn)確認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基本含義，并對(duì)自身在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問題進(jìn)行深入剖析，針對(duì)自身發(fā)展特點(diǎn)制定與之相對(duì)應(yīng)的解決方案，從根本上防范與控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 防范與控制

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是指在各種不確定因素的影響讓經(jīng)濟(jì)活動(dòng)無法實(shí)現(xiàn)預(yù)期收益的可能性。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深入，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)也逐漸呈現(xiàn)出多元化發(fā)展趨勢(shì)，這種現(xiàn)象與目前我國(guó)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理體制是不符的，因此在行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)中極易出現(xiàn)各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這樣不僅降低了國(guó)家財(cái)政資金的利用率，還影響了行政事業(yè)單位發(fā)揮社會(huì)服務(wù)功能。因此，建立健全財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制措施是解決行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要途徑之一。加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，提高行政事業(yè)單位資金績(jī)效管理水平是當(dāng)前政府會(huì)計(jì)改革的重要目標(biāo)，也是政府會(huì)計(jì)改革的重要方面。

一、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵

（一）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的含義

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的含義主要包括三個(gè)方面：一是對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)未來產(chǎn)生的結(jié)果表現(xiàn)出明顯的不確定性；二是財(cái)務(wù)活動(dòng)未來結(jié)果預(yù)算可能會(huì)帶來一定損失；三是未來結(jié)果可能會(huì)偏離了預(yù)期的編制預(yù)算及收益效果[1]。

對(duì)于行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響，筆者認(rèn)為在各種不確定性因素的影響下導(dǎo)致行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)資源無法及時(shí)、合法、有效的取得并使用，這樣便導(dǎo)致其無法有效的擔(dān)負(fù)起各種社會(huì)職能，從而失去了最大限度向社會(huì)大眾提供公共產(chǎn)品或服務(wù)目標(biāo)的重要支撐。

（二）行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)

1.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可變性。其主要指財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)受到時(shí)空因素的變化而導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)出現(xiàn)變化，具體來講就是由于行政事業(yè)單位的各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)不斷更新，其所帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)不斷的變化，可以說在一定程度上財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是具有加強(qiáng)的環(huán)境適應(yīng)能力及應(yīng)變能力的。

2.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的不確定性。其主要是指財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在未來財(cái)務(wù)活動(dòng)中存在明顯的不確定因素（如：發(fā)生的概率時(shí)間、范圍及損失程度等）。因此，對(duì)于行政事業(yè)單位而言，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素是不容易把控的。

3.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性。此類風(fēng)險(xiǎn)特征主要是處于人的意志之外且客觀存在的一種風(fēng)險(xiǎn)因素，主要是受到不確定因素的影響，導(dǎo)致行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一直客觀存在。

二、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制中存在的問題

（一）單位部分財(cái)務(wù)預(yù)算編制存在明顯缺陷

現(xiàn)如今，我國(guó)的行政事業(yè)單位還未形成一個(gè)比較明確的財(cái)務(wù)管理機(jī)制，在財(cái)務(wù)預(yù)算編制是主要參考年度支出預(yù)算和收入等指標(biāo)，因此無法預(yù)算出可能會(huì)產(chǎn)生的其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。例如：?jiǎn)挝徽写M(fèi)用預(yù)算時(shí)，一般單位都是按照去年的標(biāo)準(zhǔn)將預(yù)算額度設(shè)定為10萬，但是實(shí)際年招待費(fèi)達(dá)到30萬，這樣便導(dǎo)致財(cái)務(wù)支出超出了預(yù)算，導(dǎo)致其他財(cái)務(wù)支出將縮水，從而無法達(dá)到預(yù)期效果；雖然在我國(guó)行政事業(yè)單位在財(cái)務(wù)預(yù)算方面均采用零基預(yù)算法，但是在財(cái)務(wù)預(yù)算編制過程中，仍然采用原來的基數(shù)法，這樣便導(dǎo)致單位財(cái)務(wù)資金的使用效率出現(xiàn)明顯下降。

（二）單位財(cái)務(wù)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄

由于行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的必然性是客觀存在的，因此只要單位有財(cái)務(wù)活動(dòng)則必然會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但是，在部分行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理人員的潛意識(shí)里，認(rèn)為只要按照財(cái)務(wù)預(yù)算編制進(jìn)行財(cái)務(wù)活動(dòng)便不會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，或者是即便是產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)或者出現(xiàn)財(cái)務(wù)損失，這些都是由國(guó)家財(cái)政承擔(dān)，與單位財(cái)務(wù)管理工作沒有直接關(guān)系；除此之外，引起財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因除了工作人員思想意識(shí)以外，還涉及到單位財(cái)務(wù)人員的個(gè)人素質(zhì)問題——職業(yè)道德，對(duì)于財(cái)務(wù)管理人員的職業(yè)道德培養(yǎng)與監(jiān)管，很多單位并沒有引起高度重視，這也使得部分財(cái)務(wù)管理人員利用各種管理漏洞而違規(guī)操作，導(dǎo)致單位出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)關(guān)系紊亂

從我國(guó)行政事業(yè)單位組織結(jié)構(gòu)上來看，很多地方的行政事業(yè)單位存在明顯的“政企、政事不分”現(xiàn)象，這樣使得單位的財(cái)務(wù)管理相對(duì)復(fù)雜，單位與單位之間、與企業(yè)之間的財(cái)務(wù)關(guān)系極為復(fù)雜，尤其是在財(cái)務(wù)資源的管理、利用、利益分配等方面，普遍存在嚴(yán)重的權(quán)責(zé)不均衡現(xiàn)象，因此在財(cái)務(wù)管理方面存在意見不一致情況[2]。正是由于自身內(nèi)部關(guān)系的紊亂，導(dǎo)致行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)資源使用率急劇下降，嚴(yán)重時(shí)還導(dǎo)致財(cái)務(wù)資金出現(xiàn)大量流失，由于單位的財(cái)務(wù)資源的完整性、安全性無法得到有效保證，從而給單位的財(cái)務(wù)管理帶來了極大風(fēng)險(xiǎn)。

（四）行政事業(yè)單位籌資、投資風(fēng)險(xiǎn)較大

通常中央或者地方政府的財(cái)政撥款是行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)資金主要來源，但在各方面因素的影響下單位的財(cái)務(wù)支出比例越來越大，財(cái)政撥款已經(jīng)無法滿足單位日常工作的資金需求，因此在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下很多行政事業(yè)單位積極尋找其他的財(cái)務(wù)收入途徑。由于行政事業(yè)單位性質(zhì)屬于非盈利機(jī)構(gòu)，因此在經(jīng)營(yíng)、投資活動(dòng)受到相關(guān)規(guī)定的制約，一般采取對(duì)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、設(shè)備更新等長(zhǎng)期項(xiàng)目投資活動(dòng)，由于長(zhǎng)期投資項(xiàng)目對(duì)于資本的需求量比較大，資金回收周期相對(duì)比較長(zhǎng)，我國(guó)部分行政事業(yè)單位由于實(shí)施長(zhǎng)期投資在短時(shí)間內(nèi)無法產(chǎn)生明顯的經(jīng)濟(jì)效益，導(dǎo)致單位的財(cái)務(wù)負(fù)債率達(dá)到70%～90%，明顯超出了正常的負(fù)債范圍，使得單位的財(cái)務(wù)出現(xiàn)資金緊張，這表明行政事業(yè)單位在籌資、投資方面存在比較大的風(fēng)險(xiǎn)。

（五）財(cái)務(wù)決策缺乏科學(xué)性

目前，我國(guó)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)決策普遍存在著經(jīng)驗(yàn)決策和主觀決策現(xiàn)象，由此導(dǎo)致決策失誤經(jīng)常發(fā)生，從而產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。例如，在固定資產(chǎn)投資決策過程中，由于對(duì)投資項(xiàng)目的可行性缺乏周密系統(tǒng)的分析和研究，加之決策所依據(jù)的經(jīng)濟(jì)信息不全面、不真實(shí)，以及決策者決策能力低下等原因，決策失誤及盲目投資導(dǎo)致一些資產(chǎn)閑置、設(shè)備利用率低，從而給國(guó)家財(cái)政資金帶來較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制措施

（一）注重財(cái)務(wù)預(yù)算管理，奠定財(cái)務(wù)內(nèi)控基礎(chǔ)

我國(guó)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制主要依靠部門預(yù)算管理機(jī)制，這種管理模式?jīng)Q定了單位的財(cái)務(wù)管理工作需要通過合理編制部門財(cái)政預(yù)算計(jì)劃、精細(xì)化管理財(cái)務(wù)收支預(yù)算。財(cái)務(wù)預(yù)算的編制是整個(gè)財(cái)務(wù)管理的核心內(nèi)容，因此在財(cái)務(wù)預(yù)算的編制、上報(bào)、分析、審批等環(huán)節(jié)，相關(guān)管理人員都要進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管，尤其是針對(duì)在編制本年度財(cái)務(wù)收支預(yù)算計(jì)劃時(shí)，必須根據(jù)相關(guān)的管理要求進(jìn)行細(xì)化，也就是按照季度將不同項(xiàng)目和不同部門分月份編制[3]；當(dāng)部門的財(cái)務(wù)預(yù)算一旦被上級(jí)主管部門審批，則必須按照相關(guān)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)開展各種財(cái)務(wù)活動(dòng)，以此來降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

為了能夠增強(qiáng)我國(guó)行政事業(yè)單位的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)，筆者認(rèn)為首先需要加強(qiáng)單位的財(cái)務(wù)預(yù)算的制定、執(zhí)行、監(jiān)督、考核等方面，并對(duì)各個(gè)部門上報(bào)的業(yè)務(wù)資金、單位財(cái)力情況等預(yù)算編制內(nèi)容進(jìn)行綜合管理，這樣可確保財(cái)務(wù)活動(dòng)能夠滿足部門工作需求；此外，綜合預(yù)估單位的年度業(yè)務(wù)情況，對(duì)于收支項(xiàng)目要實(shí)行精細(xì)化預(yù)算管理，準(zhǔn)確核算出單位業(yè)務(wù)的資金需求量，嚴(yán)格執(zhí)行政府對(duì)行政事業(yè)單位改革中關(guān)于收支分類管理的相關(guān)措施，統(tǒng)籌兼顧，抓住重點(diǎn)，為實(shí)現(xiàn)高效的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制奠定良好的基礎(chǔ)。

（二）強(qiáng)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任機(jī)制

在行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)對(duì)于預(yù)防、減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來說具有重要作用。因此，行政事業(yè)單位應(yīng)該切實(shí)加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)培養(yǎng)，通過多種途徑強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，有利于財(cái)務(wù)人員在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生前及時(shí)采取規(guī)避措施，最大限度降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所帶來的損失。

我國(guó)新頒布的《會(huì)計(jì)法》、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》等法律法規(guī)中均對(duì)財(cái)務(wù)管理責(zé)任人的相關(guān)職責(zé)進(jìn)行了明確規(guī)定，在我國(guó)行政事業(yè)單位管理制度中更進(jìn)一步明確規(guī)定了單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人所需承擔(dān)的責(zé)任，這樣有利于財(cái)務(wù)人員形成一個(gè)比較嚴(yán)重的工作態(tài)度，確保單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制能夠落到實(shí)處[4]；同時(shí)，筆者認(rèn)為在財(cái)務(wù)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)管理中，應(yīng)與決策層直接掛鉤，根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)分工給予授權(quán)、規(guī)定職責(zé)和實(shí)行縱橫監(jiān)控，其最終目的主要在于能夠?qū)崿F(xiàn)相互協(xié)調(diào)、各盡其職和相互制約。此外，要將建立的核算管理制度、財(cái)務(wù)公開性制度結(jié)合審批額度的分配及授權(quán)批準(zhǔn)權(quán)限的分解，以避免出現(xiàn)濫用職權(quán)審批的現(xiàn)象。

（三）健全財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，降低單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

從目前的發(fā)展形勢(shì)來看，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制仍然需要通過加強(qiáng)內(nèi)部控制制度來實(shí)現(xiàn)。對(duì)于行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，其主要涵蓋財(cái)務(wù)牽制制度、財(cái)務(wù)稽核制度、財(cái)務(wù)審計(jì)制度和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制等。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中內(nèi)部牽制制度和稽核制度是最重要的組成部分，因此在制定相關(guān)規(guī)定時(shí)需要充分考慮到財(cái)務(wù)人員的崗位責(zé)任制度，但也要對(duì)兩者進(jìn)行必要的區(qū)別，不可出現(xiàn)權(quán)責(zé)不清現(xiàn)象，其中內(nèi)部牽制制度主要起到控制稽核工作的基本方法、程度、權(quán)限、職責(zé)等作用，而財(cái)務(wù)稽核制度則主要針對(duì)財(cái)務(wù)管理崗位的職責(zé)和限制性、限制性崗位領(lǐng)導(dǎo)和部門定期檢查[5]。內(nèi)部審計(jì)作為行政事業(yè)單位內(nèi)控制度中一個(gè)主要內(nèi)容，其作為獨(dú)立評(píng)估單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理、活動(dòng)是否符合相關(guān)規(guī)定的機(jī)構(gòu)，從另一個(gè)角度來講屬于是財(cái)務(wù)內(nèi)控的再控制，對(duì)避免出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)起到一定的保險(xiǎn)作用；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制主要是對(duì)單位可能存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)警并及時(shí)提出解決方案，其作用在于將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在萌發(fā)階段，因此健全財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，可降低單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生率。

（四）完善風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警評(píng)估機(jī)制，降低單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

由于行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)均具有一定的客觀性及可觀測(cè)性，這表明財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生是存在規(guī)律性的，因此在加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)可借鑒國(guó)際相關(guān)先進(jìn)管理理念與技術(shù)。對(duì)單位存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行細(xì)致的分析、梳理，并與單位財(cái)務(wù)管理實(shí)際情況相結(jié)合，分析可能存在的潛在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)所有的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化處理，以此來建立起一個(gè)合理、科學(xué)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制[6]。通過財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警評(píng)估機(jī)制，對(duì)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)籌資、投資活動(dòng)中各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，這樣有助于財(cái)務(wù)人員及時(shí)掌握潛在風(fēng)險(xiǎn)可能出現(xiàn)的時(shí)間、影響范圍以及程度，這樣有利于提前做好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范和控制措施，將可能出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)危害性降低最低點(diǎn)。

四、結(jié)語(yǔ)

為了能夠降低行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生率，保證單位的財(cái)政資金的高效利用，深入剖析行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制中存在的問題并采取有效的應(yīng)對(duì)措施便顯得尤其重要。針對(duì)我國(guó)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)特征，筆者認(rèn)為需要注重財(cái)務(wù)預(yù)算管理，強(qiáng)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)并建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任機(jī)制，并健全本單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，完善風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警評(píng)估機(jī)制，進(jìn)而形成一個(gè)高效的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制體系，以此來降低單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，爭(zhēng)取利用有限的資源為社會(huì)提供盡可能多的公共服務(wù)，以確保國(guó)家財(cái)政資金能夠?yàn)樯鐣?huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)提供更好的服務(wù)。

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