【摘要】基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)支出是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)開(kāi)展醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)及其他活動(dòng)發(fā)生的資金耗費(fèi)和損失。本文根據(jù)《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》內(nèi)容，結(jié)合自己會(huì)計(jì)工作實(shí)際，介紹基層醫(yī)療基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)支出及其內(nèi)容，并對(duì)其會(huì)計(jì)核算方法做出舉例解釋，以期指導(dǎo)基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)人員做好支出的會(huì)計(jì)核算工作。

【關(guān)鍵詞】基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度 醫(yī)療支出 財(cái)政基建設(shè)備補(bǔ)助支出 其他支出 待攤費(fèi)用

2011年7月1日起施行的《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》，對(duì)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)支出核算方法做出詳細(xì)規(guī)范。筆者在學(xué)習(xí)《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》的同時(shí)，結(jié)合自己醫(yī)療系統(tǒng)工作實(shí)際，擬在此對(duì)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)支出、支出內(nèi)容及其會(huì)計(jì)核算方法談一點(diǎn)粗淺之見(jiàn)，以期得到批評(píng)指正。

一、基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)支出及其內(nèi)容

按照的《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)制度》相關(guān)規(guī)定，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)支出是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)開(kāi)展醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)及其他活動(dòng)發(fā)生的資金耗費(fèi)和損失。也就是說(shuō)，作為基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)支出有兩大特點(diǎn)：一是基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)開(kāi)展醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)及其他活動(dòng)發(fā)生的支出，二是支出是資金耗費(fèi)或者說(shuō)損失。

基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)支出的主要內(nèi)容包括醫(yī)療衛(wèi)生支出、財(cái)政基建設(shè)備補(bǔ)助支出和其他支出。

其中，醫(yī)療衛(wèi)生支出就是基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在開(kāi)展基本醫(yī)療服務(wù)和公共衛(wèi)生服務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的支出，包括醫(yī)療支出和公共衛(wèi)生支出。前者是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在開(kāi)展基本醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的支出，包括人員經(jīng)費(fèi)、耗用的藥品及材料成本、維修費(fèi)、其他公用經(jīng)費(fèi)等；后者指基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在開(kāi)展公共衛(wèi)生服務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的支出，包括人員經(jīng)費(fèi)、耗用的藥品及材料成本、維修費(fèi)、其他公用經(jīng)費(fèi)等。而公共衛(wèi)生支出則是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在開(kāi)展公共衛(wèi)生服務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的支出，包括人員經(jīng)費(fèi)、耗用的藥品及材料成本、維修費(fèi)、其他公用經(jīng)費(fèi)等。

財(cái)政基建設(shè)備補(bǔ)助支出就是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)利用財(cái)政補(bǔ)助收入安排的基本建設(shè)支出和設(shè)備購(gòu)置支出。

其他支出，就是指醫(yī)療衛(wèi)生支出、財(cái)政基建設(shè)備補(bǔ)助支出以外的支出，包括罰沒(méi)支出、捐贈(zèng)支出、財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)虧損失等。

二、基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)支出核算涉及的會(huì)計(jì)科目

（一）“醫(yī)療衛(wèi)生支出”會(huì)計(jì)科目

1.用途：核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在開(kāi)展基本醫(yī)療和公共衛(wèi)生服務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的支出，包括相關(guān)人員經(jīng)費(fèi)、耗用的藥品及材料成本、維修費(fèi)和其他公用經(jīng)費(fèi)等。

2.性質(zhì)：支出類會(huì)計(jì)科目。

3.結(jié)構(gòu)：借方登記發(fā)生的醫(yī)療支出和公共衛(wèi)生支出金額，貸方登記期末將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本期結(jié)余”科目金額。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無(wú)余額。

（二）“財(cái)政基建設(shè)備補(bǔ)助支出”會(huì)計(jì)科目

1.用途：核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)利用財(cái)政補(bǔ)助收入安排的基本建設(shè)支出和設(shè)備購(gòu)置支出。

2.性質(zhì)：支出類會(huì)計(jì)科目。

3.結(jié)構(gòu)：借方登記使用財(cái)政補(bǔ)助收入安排相關(guān)基建和設(shè)備購(gòu)置按照合同結(jié)算的金額，貸方登記期末將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本期結(jié)余”科目金額。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無(wú)余額。

（三）“其他支出”會(huì)計(jì)科目

1.用途：核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)本期發(fā)生的，除醫(yī)療衛(wèi)生支出、財(cái)政基建設(shè)備補(bǔ)助支出以外的其他支出，包括財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)虧或毀損損失、罰沒(méi)支出和捐贈(zèng)支出等。

2.性質(zhì)：支出類會(huì)計(jì)科目。

3.結(jié)構(gòu)：借方登記盤(pán)虧、變質(zhì)、毀損的庫(kù)存物資，按照賬面價(jià)值扣除可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人的賠償?shù)群蟮慕痤~和發(fā)生對(duì)外捐贈(zèng)等其他支出，貸方登記期末將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本期結(jié)余”科目金額。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無(wú)余額。

三、基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)支出的會(huì)計(jì)核算

（一）醫(yī)療衛(wèi)生支出的核算

基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的醫(yī)療衛(wèi)生支出不外乎三項(xiàng)內(nèi)容：職工薪酬及其附加費(fèi)、材料物資和各類支出，包括利用財(cái)政補(bǔ)助收入以外的資金安排的資本性支出、商業(yè)醫(yī)療保險(xiǎn)支出和待攤支出等。

1.基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)為基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)人員計(jì)提薪酬時(shí)，分別按照從事基本醫(yī)療和公共衛(wèi)生服務(wù)人員的工資金額計(jì)入醫(yī)療支出和公共衛(wèi)生支出。其中，基本醫(yī)療人員工資計(jì)入“醫(yī)療支出”明細(xì)科目，公共衛(wèi)生服務(wù)人員工資計(jì)入“公共衛(wèi)生支出”明細(xì)科目。

【例1】2013年3月30日，某鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院計(jì)提本月職工薪酬為260000元。其中，社區(qū)門(mén)診職工薪酬為60000元，其余為醫(yī)療人員工資200000元。按40%計(jì)算社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)10400元。根據(jù)工資單做出會(huì)計(jì)分錄。

2.基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)為開(kāi)展基本醫(yī)療和公共衛(wèi)生服務(wù)活動(dòng)領(lǐng)用衛(wèi)生材料、藥品等庫(kù)存物資時(shí)，如可確定領(lǐng)用的庫(kù)存物資專門(mén)用于基本醫(yī)療或公共衛(wèi)生服務(wù)，應(yīng)分別用途計(jì)入“醫(yī)療支出”明細(xì)科目和“公共衛(wèi)生支出”明細(xì)科目。

【例2】2013年3月20日，某鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院本月領(lǐng)用衛(wèi)生材料70000元，用于公共衛(wèi)生服務(wù)；領(lǐng)用藥品150000元，用于醫(yī)療支出。根據(jù)領(lǐng)料單，做出會(huì)計(jì)分錄。

3.基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)利用財(cái)政補(bǔ)助收入以外的資金安排的資本性支出，按照購(gòu)建固定資產(chǎn)的實(shí)際成本，增加固定資產(chǎn)、在建工程賬面價(jià)值和固定基金賬面價(jià)值的同時(shí)；應(yīng)分別確定購(gòu)建的固定資產(chǎn)專門(mén)用于基本醫(yī)療，還是公共衛(wèi)生服務(wù)，前者計(jì)入“醫(yī)療衛(wèi)生支出——醫(yī)療支出（非財(cái)政資本性支出）”會(huì)計(jì)科目，后者計(jì)入“醫(yī)療衛(wèi)生支出——公共衛(wèi)生支出——非財(cái)政資本性支出”會(huì)計(jì)科目。

【例3】2013年3月28日，某鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院用自有資金購(gòu)買專用衛(wèi)生設(shè)備一臺(tái)，價(jià)格80000元，增值稅13600元，以支票付訖。設(shè)備用于醫(yī)療門(mén)診。根據(jù)增值稅專用發(fā)票和支票存根，做出會(huì)計(jì)分錄。

4.基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)對(duì)于無(wú)法直接計(jì)入基本醫(yī)療服務(wù)支出和公共衛(wèi)生服務(wù)支出而需進(jìn)行合理分?jǐn)偟闹С?，?yīng)先記入“待攤支出”科目。期末，再將待攤支出合理分?jǐn)傊痢搬t(yī)療衛(wèi)生支出”的“醫(yī)療支出”明細(xì)科目和“公共衛(wèi)生支出”明細(xì)科目。

【例4】2013年3月29日，某鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院支付水電費(fèi)193600元，以支票付訖。月末，按科室人數(shù)分別計(jì)入“醫(yī)療衛(wèi)生支出——醫(yī)療支出（非財(cái)政資本性支出）”會(huì)計(jì)科目93600元和“醫(yī)療衛(wèi)生支出——公共衛(wèi)生支出——非財(cái)政資本性支出”會(huì)計(jì)科目100000元。

5.基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)使用財(cái)政補(bǔ)助收入安排相關(guān)基建和設(shè)備購(gòu)置按照合同結(jié)算時(shí)，根據(jù)合同金額增加財(cái)政基建設(shè)備補(bǔ)助支出，減少銀行存款或零余額賬戶用款額度、或增加財(cái)政補(bǔ)助收入；同時(shí)，增加固定資產(chǎn)或在建工程賬面價(jià)值，增加固定基金賬面價(jià)值。

【例5】2013年3月29日，某鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院使用零余額賬戶用款額度購(gòu)買專用設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款58500元。設(shè)備用于醫(yī)療門(mén)診。根據(jù)增值稅專用發(fā)票和付款通知，做出會(huì)計(jì)分錄。

6.基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)本期發(fā)生的，除醫(yī)療衛(wèi)生支出、財(cái)政基建設(shè)備補(bǔ)助支出以外的其他支出，包括財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)虧或毀損損失、罰沒(méi)支出和捐贈(zèng)支出等計(jì)入“其他支出”會(huì)計(jì)科目。期末，再轉(zhuǎn)入“本期結(jié)余”會(huì)計(jì)科目。

【例4】2013年3月29日，某鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院向某社區(qū)捐贈(zèng)銀行存款50000元，用于社區(qū)門(mén)診建設(shè)，以支票付訖。

需要注意的是，“醫(yī)療衛(wèi)生支出”會(huì)計(jì)科目、“財(cái)政基建設(shè)備補(bǔ)助支出”會(huì)計(jì)科目和“其他支出”會(huì)計(jì)科目于期末應(yīng)轉(zhuǎn)入“本期結(jié)余”會(huì)計(jì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“醫(yī)療衛(wèi)生支出”會(huì)計(jì)科目、“財(cái)政基建設(shè)備補(bǔ)助支出”會(huì)計(jì)科目和“其他支出”會(huì)計(jì)科目均無(wú)余額。

參考文獻(xiàn)

[1]中華人民共和國(guó)財(cái)政部制定.醫(yī)院財(cái)務(wù)制度基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)制度[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2011，2.

[2]財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫(xiě)組.基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度講解（M）.北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2011，6.

作者簡(jiǎn)介：張永青（1972-），女，漢族，現(xiàn)任職于濟(jì)寧醫(yī)學(xué)院附屬醫(yī)院，會(huì)計(jì)師，主要研究方向：事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。