鄒俊

【摘要】“營(yíng)改增”是我國(guó)目前稅收政策改革的重點(diǎn)領(lǐng)域，是我國(guó)稅收制度的一項(xiàng)重大突破。“營(yíng)改增”是一項(xiàng)結(jié)構(gòu)性減稅措施，將有助于消除目前企業(yè)中普遍存在的營(yíng)業(yè)稅重復(fù)計(jì)稅問(wèn)題，有利于減輕企業(yè)稅負(fù)。本文將從建筑企業(yè)的視角出發(fā)，探討了營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)的影響，并就“營(yíng)改增”條件下的納稅籌劃提出了相應(yīng)的對(duì)策和建議。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增 建筑企業(yè) 稅收籌劃 對(duì)策

一、引言

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷深化，稅收作為政府進(jìn)行宏觀調(diào)控手段的作用日益凸顯。稅收是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的外部成本，其數(shù)額大小直接對(duì)企業(yè)及其員工的切身利益產(chǎn)生影響。因此，對(duì)于追求稅后利潤(rùn)最大化，以盈利為目的的企業(yè)應(yīng)該深入研究我國(guó)的稅收政策，充分利用各種合法手段將稅負(fù)平衡在一個(gè)最優(yōu)狀態(tài)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)。面對(duì)更加復(fù)雜的內(nèi)外部環(huán)境，企業(yè)應(yīng)該更多地了解稅收籌劃，利用稅收籌劃。近年來(lái)，建筑企業(yè)所面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈，建筑企業(yè)應(yīng)該從根本上重視自身的納稅籌劃工作，認(rèn)真鉆研國(guó)家的稅收法律政策，依法納稅，防范稅收風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，建筑企業(yè)還應(yīng)該運(yùn)用發(fā)展的眼光看待自身的納稅工作，重點(diǎn)考慮如何降低實(shí)際稅負(fù)，并且結(jié)合建筑行業(yè)的特色及具體因素，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理、組織結(jié)構(gòu)等方面進(jìn)行合理籌劃，力爭(zhēng)在最大限度上做到減輕稅負(fù)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金的良性循環(huán)。

二、“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響

（一）對(duì)企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的影響

建筑行業(yè)正式實(shí)施“營(yíng)改增”之后，勢(shì)必將會(huì)對(duì)企業(yè)的整體稅負(fù)產(chǎn)生影響。首先，建筑企業(yè)在成立初期所投入的諸如機(jī)械設(shè)備、原材料等固定資產(chǎn)所涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以通過(guò)分期抵扣的方式進(jìn)行處理，達(dá)到了降低計(jì)稅基礎(chǔ)的效果，對(duì)優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、改善財(cái)務(wù)狀況有著積極影響。其次，“營(yíng)改增”之后，建筑企業(yè)可以選擇同具有小規(guī)模納稅人的供貨商進(jìn)行合作，因?yàn)閺倪@類(lèi)渠道購(gòu)入的材料、固定資產(chǎn)、辦公用品等物資，都可以進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。如果建筑企業(yè)能夠進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)人力資源的外包，且外包單位是具有一般納稅人資格的勞務(wù)公司，那么人力資源成本所涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額也能夠抵扣，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本將會(huì)得到進(jìn)一步的降低，有助于提高建筑企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。最后，“營(yíng)改增”之后，根據(jù)增值稅中針對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓規(guī)定，將會(huì)促進(jìn)建筑企業(yè)更新技術(shù)、提高科技含量、加大研發(fā)投入。然而，目前我國(guó)建筑企業(yè)存在管理水平參差不齊的現(xiàn)象，由于增值稅票據(jù)管理不規(guī)范的問(wèn)題，一些供應(yīng)商根本無(wú)法向建筑企業(yè)提供符合規(guī)定的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，導(dǎo)致建筑企業(yè)難以實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的順利抵扣，反而導(dǎo)致實(shí)際稅負(fù)不降反升的尷尬局面。

（二）對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作的影響

從建筑行業(yè)的性質(zhì)來(lái)看，建筑企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要特點(diǎn)包括地域范圍廣、固定資產(chǎn)投資比例大等等，“營(yíng)改增”正式實(shí)施之后，最為顯著的變化是企業(yè)投入的固定資產(chǎn)和材料費(fèi)用的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可供抵扣，減少了購(gòu)置成本，這對(duì)促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)設(shè)備更新?lián)Q代、擴(kuò)大規(guī)模、鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新將產(chǎn)生積極的影響。其次，“營(yíng)改增”實(shí)施之前，建筑企業(yè)需要繳納營(yíng)業(yè)稅，企業(yè)成本和資金使用效率難以提高，在行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位；“營(yíng)改增”實(shí)施之后，建筑企業(yè)在參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的過(guò)程中，由于實(shí)現(xiàn)了統(tǒng)一的稅收制度，因此能在很大層面上享受公平競(jìng)爭(zhēng)的待遇，從而為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展贏得更大的空間。最后，“營(yíng)改增”實(shí)施以前，建筑企業(yè)在營(yíng)業(yè)稅的繳納過(guò)程中無(wú)需涉及扣除環(huán)節(jié)，涉稅核算較為簡(jiǎn)單?！盃I(yíng)改增”之后，建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)科目核算體系中必然會(huì)增加增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額等內(nèi)容，客觀上加大了會(huì)計(jì)核算的復(fù)雜程度。面對(duì)這樣的狀況，對(duì)于已經(jīng)十分習(xí)慣繳納營(yíng)業(yè)稅的財(cái)會(huì)人員來(lái)說(shuō)，盡快熟悉增值稅核算規(guī)則、規(guī)范使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票、了解增值稅報(bào)稅流程等內(nèi)容就成為了必須完成的工作，稍有疏忽，便有可能給企業(yè)帶來(lái)稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（三）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

“營(yíng)改增”之后，將對(duì)建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生直接而深遠(yuǎn)的影響，具體表現(xiàn)在一下幾個(gè)方面：首先，建筑企業(yè)的施工機(jī)械、原材料、辦公耗材等固定資產(chǎn)在進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣之后，各項(xiàng)目的入賬成本將會(huì)降低，在企業(yè)不需要繳納營(yíng)業(yè)稅的情況下，短期內(nèi)可能會(huì)出現(xiàn)建筑企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的同比降低，而企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)同流動(dòng)負(fù)債的比值則會(huì)相應(yīng)提高。另一方面，由于“營(yíng)改增”正式實(shí)施之后，財(cái)務(wù)報(bào)表中的“營(yíng)業(yè)稅金及附加”這一項(xiàng)目將被取消，也就是說(shuō)建筑企業(yè)得到減負(fù)，成本費(fèi)用的降低將會(huì)促進(jìn)利潤(rùn)的增長(zhǎng)。從長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光來(lái)看，在增值稅減負(fù)效果的影響之下，企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)將得到進(jìn)一步降低，稅后利潤(rùn)上升，建筑企業(yè)將有更大的空間和資金規(guī)模進(jìn)行再投資，總體經(jīng)營(yíng)規(guī)模可能會(huì)得到進(jìn)一步的發(fā)展，具體體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表上的內(nèi)容則是資產(chǎn)與負(fù)債總額的共同提升。

三、建筑企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的主要對(duì)策

（一）完善納稅籌劃相關(guān)基礎(chǔ)工作

客觀來(lái)看，“營(yíng)改增”政策實(shí)施之后，建筑企業(yè)的稅收籌劃空間將會(huì)增大，建筑企業(yè)可以充分根據(jù)自身的行業(yè)特點(diǎn)、發(fā)展階段、業(yè)務(wù)需求等因素制定出最適合自身實(shí)際情況的稅收籌劃方案，最大限度地降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。首先，建筑企業(yè)應(yīng)該重視對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的稅收政策培訓(xùn)工作，幫助員工更快、更好地掌握我國(guó)的增值稅納稅條例和相關(guān)法律法規(guī)，為今后的實(shí)際工作打下良好的基礎(chǔ)。其次，建筑企業(yè)還應(yīng)該關(guān)注自身業(yè)務(wù)的市場(chǎng)報(bào)價(jià)，及時(shí)做出相應(yīng)的調(diào)整，力爭(zhēng)避免出現(xiàn)“營(yíng)改增”之后企業(yè)實(shí)際稅負(fù)不降反升的局面。目前，我國(guó)各地針對(duì)建筑行業(yè)“營(yíng)改增”的具體實(shí)施方案還沒(méi)有出臺(tái)，建筑企業(yè)應(yīng)該在觀望的同時(shí)，密切關(guān)注市場(chǎng)動(dòng)態(tài)，及時(shí)調(diào)整業(yè)務(wù)報(bào)價(jià)，以便在“營(yíng)改增”真正實(shí)施后，能夠結(jié)合具體稅收政策，把握好企業(yè)未來(lái)的發(fā)展方向。最后，建筑企業(yè)還應(yīng)該在深入分析所有可靠材料的基礎(chǔ)上，選準(zhǔn)最適合進(jìn)行納稅籌劃的角度，在相關(guān)專(zhuān)業(yè)人員的幫助下，制定出科學(xué)的稅收籌劃步驟和籌劃方案，最大限度降低企業(yè)稅負(fù)，提高企業(yè)的實(shí)際收益。

（二）牢牢立足于建筑行業(yè)的基本性質(zhì)及特點(diǎn)

目前，我國(guó)很多建筑企業(yè)，尤其是規(guī)模較大的建筑企業(yè)大多都為國(guó)有單位，建筑行業(yè)的特點(diǎn)和性質(zhì)也在很大程度上影響著企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，大型建筑企業(yè)大多都采用“總公司-分公司-項(xiàng)目部”的管理模式，其中總公司、分公司、項(xiàng)目部都是能夠進(jìn)行獨(dú)立核算的會(huì)計(jì)主體，通過(guò)“內(nèi)部往來(lái)”這一會(huì)計(jì)科目進(jìn)行內(nèi)部資產(chǎn)調(diào)撥的核算?？陀^來(lái)看，建筑行業(yè)具有項(xiàng)目周期長(zhǎng)、施工地點(diǎn)分散、偏僻等特點(diǎn)。隨著現(xiàn)代企業(yè)信息化管理水平的不斷提高，越來(lái)越多的建筑企業(yè)可以依靠自身的信息管理系統(tǒng)，對(duì)各個(gè)工廠項(xiàng)目進(jìn)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算，為“營(yíng)改增”的順利實(shí)施打下了管理基礎(chǔ)。通常來(lái)說(shuō)，建筑企業(yè)涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目的，主要包括施工機(jī)械購(gòu)進(jìn)、原材料費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)用等等；涉及增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅項(xiàng)目的，主要包括收取甲方的工程款項(xiàng)等。與此同時(shí)，由于目前建筑行業(yè)需要向地方稅務(wù)局繳納營(yíng)業(yè)稅，而實(shí)施“營(yíng)改增”之后，稅款的收繳工作仍由地方稅務(wù)局統(tǒng)一負(fù)責(zé)，這一模式不僅有助于國(guó)稅、地稅之間的利益平衡，同時(shí)也有助于規(guī)范企業(yè)的增值稅收繳工作，建筑企業(yè)的項(xiàng)目核算與管理模式也能與這一稅收征管模式繼續(xù)匹配。

（三）計(jì)提足夠的壞賬準(zhǔn)備，發(fā)揮折舊的“稅收擋板”效用

目前，由于我國(guó)建筑行業(yè)的市場(chǎng)機(jī)制建設(shè)還不十分完善，導(dǎo)致一些建筑企業(yè)為了成功承攬項(xiàng)目而大量墊付資金，出現(xiàn)有些工程項(xiàng)目雖然已經(jīng)施工完畢并且已經(jīng)完成計(jì)價(jià)工作，但是工程款項(xiàng)卻不能夠及時(shí)收回的現(xiàn)象。建筑企業(yè)應(yīng)收賬款余額越高，那么企業(yè)將要面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也就越高，有些企業(yè)的現(xiàn)金流已經(jīng)開(kāi)始出現(xiàn)問(wèn)題，甚至連稅金的繳納都需要依靠籌資來(lái)應(yīng)付。面對(duì)這樣的客觀狀況，建筑企業(yè)應(yīng)該要重視對(duì)壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行充分的計(jì)提，并且及時(shí)報(bào)送給當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)部門(mén)進(jìn)行核準(zhǔn)處理，盡量降低企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，降低計(jì)稅基礎(chǔ)，達(dá)到為企業(yè)節(jié)稅的目的。另一方面，在建筑企業(yè)的成本費(fèi)用中，折舊費(fèi)用也占據(jù)了很大比例。通常，固定資產(chǎn)折舊數(shù)額大小同企業(yè)選取的折舊方法直接相關(guān)。建筑企業(yè)的固定資產(chǎn)、機(jī)械設(shè)備大多都處于長(zhǎng)期露天和流動(dòng)的狀態(tài)，折損率較高，因此建筑企業(yè)可以在稅法允許的范圍內(nèi)選擇對(duì)自身降低稅負(fù)有利的折舊辦法，比如加速折舊法。在固定資產(chǎn)折舊方面，可以適當(dāng)縮短折舊年限，提高固定資產(chǎn)的價(jià)值回收效率，促進(jìn)企業(yè)后期成本費(fèi)用的前移，達(dá)到延期納稅的稅收籌劃目的。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，稅收籌劃工作有助于提高企業(yè)法人的納稅意識(shí)和法律意識(shí)，繼而促進(jìn)建筑企業(yè)財(cái)富的積累和增長(zhǎng)。稅收籌劃工作的開(kāi)展，不僅是提高建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的需要，同時(shí)也是企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下維護(hù)自身權(quán)益的客觀要求。鑒于此，建筑企業(yè)需要盡快打造一直專(zhuān)業(yè)扎實(shí)、職業(yè)道德高尚的納稅籌劃工作隊(duì)伍，相信在完善的稅收籌劃系統(tǒng)下，建筑企業(yè)將平穩(wěn)度過(guò)“營(yíng)改增”的適應(yīng)階段。

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