【摘要】在實(shí)施市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的大背景下，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水準(zhǔn)也在不斷提升。當(dāng)前，國(guó)家針對(duì)企事業(yè)單位的特征頒布了一系列政策和法規(guī)，企事業(yè)單位唯有完善內(nèi)部控制制度，才能保障國(guó)家財(cái)產(chǎn)的健全性和安全性。所以，企事業(yè)單位應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部控制制度建設(shè)，保障會(huì)計(jì)信息的精確性和資產(chǎn)的安全性。

【關(guān)鍵詞】企事業(yè) 內(nèi)部控制

伴隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的確立和管理制度的逐漸完善，企事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作受到了社會(huì)各方面的關(guān)注。內(nèi)部控制不力的企事業(yè)單位，會(huì)面臨較大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，這樣，不僅威脅到企事業(yè)單位的資產(chǎn)安全，而且對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)行為有弊無(wú)利。筆者在下文中將指出企事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，并針對(duì)該類(lèi)問(wèn)題提出了一些有創(chuàng)新性的建議，希望筆者的建議可以或多或少地為企事業(yè)單位提供一定的參考依據(jù)。內(nèi)部控制工作是企業(yè)管理工作中不可或缺的一項(xiàng)工作，它直接影響著企事業(yè)單位的運(yùn)轉(zhuǎn)效率，應(yīng)引起高度重視。

一、企事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

筆者將以某高校為例進(jìn)行說(shuō)明，并對(duì)該企事業(yè)單位的內(nèi)部控制問(wèn)題進(jìn)行研討。

某高校的科目齊全、特征顯著，包括管理、文學(xué)、法律、經(jīng)濟(jì)、哲學(xué)等多類(lèi)科目。在高等院校中，實(shí)施的是以黨委為核心的校長(zhǎng)責(zé)任制。假設(shè)該高校有14個(gè)管理部門(mén)、6各直屬部門(mén)與1個(gè)后勤保障部門(mén)；14個(gè)管理部門(mén)包括國(guó)資處理處、后勤管理處、基礎(chǔ)處、審計(jì)處、財(cái)務(wù)處、人事處、學(xué)生處、教務(wù)處、學(xué)校辦公室。假如該高校實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算政策，實(shí)施年度的綜合財(cái)務(wù)計(jì)劃，將學(xué)校的各類(lèi)收入歸入年度預(yù)算管理，并在學(xué)校內(nèi)部實(shí)施“統(tǒng)一核算、分層次管理”的財(cái)務(wù)管理機(jī)制。那么，財(cái)務(wù)處是唯一的財(cái)務(wù)部門(mén)，有著常規(guī)經(jīng)濟(jì)合同和重大經(jīng)濟(jì)合同的審查和批復(fù)權(quán)利，根據(jù)學(xué)校的預(yù)算進(jìn)行經(jīng)濟(jì)合同項(xiàng)目的管理。該學(xué)校的開(kāi)票工作和收費(fèi)工作是分開(kāi)進(jìn)行的，并對(duì)發(fā)票進(jìn)行分開(kāi)管理。另外，該學(xué)校實(shí)施分層次管理貨幣資金的審查和批復(fù)工作，如有超越權(quán)限辦理現(xiàn)金業(yè)務(wù)的，財(cái)務(wù)人員不予辦理。此外，學(xué)校還對(duì)會(huì)計(jì)電算化的權(quán)利授予管理和安全管理十分重視。

根據(jù)上述情況，可以看出該校的內(nèi)控工作思路明晰，并且是按照準(zhǔn)則進(jìn)行的。但是，該學(xué)校的內(nèi)控工作還有一些問(wèn)題，具體如下：

（一）沒(méi)有涇渭分明的分層次控制體制和監(jiān)督體制

該高校實(shí)行的“統(tǒng)一核算、分層次管理”的財(cái)務(wù)管理機(jī)制并不完善，而學(xué)校的財(cái)務(wù)控制環(huán)節(jié)與財(cái)務(wù)運(yùn)作流程還有待健全，各級(jí)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)層的責(zé)任和權(quán)利還不夠明晰。此外，該學(xué)校的內(nèi)控制度謹(jǐn)嚴(yán)性缺乏，不能使領(lǐng)導(dǎo)層在權(quán)衡經(jīng)濟(jì)利益的前提下進(jìn)行各類(lèi)監(jiān)督工作。當(dāng)前，許多企事業(yè)單位缺少能力強(qiáng)的管理人員對(duì)內(nèi)部控制工作進(jìn)行完善，許多內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的管理工作只是流于形式。這充分表明，企事業(yè)單位的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)的工作效率還有待提升；許多企事業(yè)單位的內(nèi)部控制部門(mén)不能發(fā)揮其作用，無(wú)法切實(shí)落實(shí)各類(lèi)管理工作。

（二）沒(méi)有明晰的會(huì)計(jì)制度控制體制

該學(xué)校未明確會(huì)計(jì)制度控制體制。從上文的情況來(lái)看，該校的內(nèi)部控制僅限于“會(huì)計(jì)電算化”、“貨幣資金”、“費(fèi)用收取”、“財(cái)政開(kāi)銷(xiāo)”與“對(duì)外訂立經(jīng)濟(jì)合同”等五個(gè)環(huán)節(jié)的內(nèi)容；沒(méi)有“工程項(xiàng)目”、“預(yù)算”、“財(cái)產(chǎn)”等內(nèi)容。由此不難發(fā)現(xiàn)，該高校的內(nèi)部控制制度還不夠完善。這表明，企事業(yè)單位沒(méi)有對(duì)內(nèi)部控制工作引起重視，一部分領(lǐng)導(dǎo)層過(guò)于專(zhuān)斷，沒(méi)有對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)環(huán)境進(jìn)行改善。

二、對(duì)企事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的科學(xué)建議

（一）企事業(yè)單位應(yīng)采用各類(lèi)措施健全自身的內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)控環(huán)境優(yōu)劣與企事業(yè)單位的運(yùn)轉(zhuǎn)是否順利有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系。所以，企事業(yè)單位應(yīng)采用各類(lèi)有效方法改善自身的內(nèi)控環(huán)境，訂立內(nèi)部控制工作細(xì)則，并落實(shí)法人體制。在企事業(yè)單位中，管理層的內(nèi)部控制處置辦法與單位的內(nèi)部控制強(qiáng)度有關(guān)。此外，應(yīng)在企事業(yè)單位中推行董事會(huì)體制和法人管理體制，建立和完善各類(lèi)規(guī)章制度，當(dāng)公司員工有違規(guī)操作的嫌疑時(shí)，應(yīng)第一時(shí)間做出懲罰。一個(gè)完善的內(nèi)控體系的前提就是完善企業(yè)本身的組織結(jié)構(gòu)。

（二）企事業(yè)單位應(yīng)運(yùn)用電子科技技術(shù)，提升單位的內(nèi)部控制質(zhì)量

企事業(yè)單位應(yīng)完善領(lǐng)導(dǎo)層激勵(lì)體制，將領(lǐng)導(dǎo)層的薪金與單位的運(yùn)營(yíng)業(yè)績(jī)掛鉤。如此能激發(fā)員工的工作熱情，讓其充分認(rèn)識(shí)到自己的“主人翁”角色，并能提升其對(duì)單位的忠誠(chéng)度。伴隨我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展和信息化時(shí)代的到來(lái)，電子信息技術(shù)已被廣泛運(yùn)用于各個(gè)領(lǐng)域，企事業(yè)單位在內(nèi)控工作中應(yīng)充分利用電子信息技術(shù)。唯有如此，才能最大限度地避免人為失誤形成的損失、才能提升財(cái)務(wù)工作職員的工作質(zhì)量、才能為單位的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)提供一個(gè)可靠的內(nèi)控網(wǎng)絡(luò)，從而使企業(yè)的內(nèi)部控制體制跟上時(shí)代發(fā)展的潮流。

（三）強(qiáng)化外部監(jiān)督，促使企事業(yè)單位完善內(nèi)控制度

企事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性太差，所以需要財(cái)務(wù)、稅務(wù)、審計(jì)等外部機(jī)構(gòu)的通力協(xié)作，加強(qiáng)交流，形成高效的監(jiān)督和管理；同時(shí)應(yīng)充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的功用。財(cái)務(wù)、審計(jì)、國(guó)有資產(chǎn)管理、證券管理、銀行業(yè)管理、保險(xiǎn)管理等機(jī)構(gòu)應(yīng)依法履行責(zé)任，并對(duì)企事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度的建設(shè)和實(shí)行狀況進(jìn)行監(jiān)督和考核，引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制。同時(shí)財(cái)務(wù)、稅收、審計(jì)等機(jī)構(gòu)應(yīng)科學(xué)分工，實(shí)行崗位職責(zé)制度，并定時(shí)通報(bào)內(nèi)控制度執(zhí)行情況。對(duì)于違反了法律或規(guī)章的人和部門(mén)，應(yīng)鼓勵(lì)新聞媒體、網(wǎng)絡(luò)媒體對(duì)其進(jìn)行曝光處理，形成“敲山震虎”的效果。

（四）企事業(yè)單位應(yīng)提升職員的綜合素養(yǎng)

假如職員沒(méi)有較高的綜合素養(yǎng)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，企事業(yè)單位就很難實(shí)現(xiàn)自身的長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略規(guī)劃。所以，企事業(yè)單位應(yīng)利用一些行之有效的方法提升職員的綜合素養(yǎng)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。

1.企事業(yè)單位應(yīng)在其內(nèi)部實(shí)施人力資源策略，切實(shí)提升員工的綜合素養(yǎng)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。

2.企事業(yè)單位應(yīng)在其內(nèi)部打造一個(gè)學(xué)習(xí)型團(tuán)隊(duì)，使員工了解企業(yè)文化，并融入企業(yè)的文化氛圍，這也是文化建設(shè)的一部分；并運(yùn)用一定的手段將內(nèi)控體制和單位文化整合成一個(gè)整體。唯有如此，才能為員工提供一個(gè)氛圍融洽的工作環(huán)境，讓員工在此氛圍中學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)，并做好本職工作。

三、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，當(dāng)前的內(nèi)部控制制度已經(jīng)成為了現(xiàn)代企業(yè)管理工作中不可或缺的一個(gè)工作環(huán)節(jié)。打造高效、科學(xué)、有實(shí)質(zhì)作用的內(nèi)部控制制度，能保障與內(nèi)控制度相關(guān)的法律法規(guī)被嚴(yán)格執(zhí)行、能保護(hù)企事業(yè)單位財(cái)產(chǎn)的安全、能提升企事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息的可靠性和安全性。對(duì)于企事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，應(yīng)依據(jù)自身的實(shí)際情況，不斷的探索新辦法和新手段，健全內(nèi)部控制體制。相信在不久的未來(lái)，企事業(yè)單位會(huì)對(duì)內(nèi)部控制工作會(huì)引起高度重視，并提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。

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作者簡(jiǎn)介：曹廣海（1976-），貴州畢節(jié)人，2000年畢業(yè)于哈爾濱理工大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)，任職于貴州工程應(yīng)用技術(shù)學(xué)院國(guó)有資產(chǎn)管理處，會(huì)計(jì)師。