【摘要】所得稅是稅法里面的大稅種，包括企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。相比個(gè)人所得稅，企業(yè)所得稅的征收范圍、稅收影響、優(yōu)惠政策都要重要很多，企業(yè)所得稅在實(shí)務(wù)中的征收也稍顯復(fù)雜，原因之一就是企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠較多，與會計(jì)準(zhǔn)則的差異稍大。當(dāng)然，有稅收優(yōu)惠就有稅務(wù)籌劃的空間，對于一個(gè)企業(yè)來說，充分了解所得稅的稅收優(yōu)惠，并在經(jīng)營管理中進(jìn)行一定的政策運(yùn)用，對于降低企業(yè)的稅負(fù)和增強(qiáng)企業(yè)的市場競爭力是很有必要的。本文通過對我國企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠條例的解讀，揭示出我國所得稅政策的導(dǎo)向，并做一定的稅務(wù)籌劃分析，以達(dá)到增強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)管理的作用。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅 稅收優(yōu)惠 政策導(dǎo)向 稅務(wù)籌劃

縱觀我國的整個(gè)稅收優(yōu)惠體系，稅收優(yōu)惠都堅(jiān)持以下7個(gè)基本原則：促進(jìn)科學(xué)技術(shù)的發(fā)展原則，促進(jìn)公益事業(yè)原則，照顧弱勢群體原則，統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展原則，鼓勵基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)原則，鼓勵農(nóng)業(yè)發(fā)展、節(jié)能減排和環(huán)境保護(hù)原則，支持安全生產(chǎn)原則。當(dāng)然這7個(gè)原則也在企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠中有所體現(xiàn)。下面將從稅收優(yōu)惠的方式入手，并進(jìn)一步闡述我國所得稅政策的導(dǎo)向以及相關(guān)的稅務(wù)籌劃。

一、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的方式

企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*稅率，從公式中可以看出，應(yīng)納稅所得額、稅率、應(yīng)納稅額是計(jì)算企業(yè)所得稅的三大因素，也構(gòu)成了三個(gè)稅收優(yōu)惠的方式。

（一）應(yīng)納稅所得額的減免

應(yīng)納稅所得額的確定是在會計(jì)利潤的基礎(chǔ)上，進(jìn)行一系列納稅調(diào)整或納稅調(diào)減，最終計(jì)算出來的。關(guān)于應(yīng)納稅所得額的減免，包括一些加計(jì)扣除的項(xiàng)目、減按一定比例確定應(yīng)納稅所得額等。比如：對研究開發(fā)費(fèi)用符合“費(fèi)用化”的項(xiàng)目，可以在計(jì)算扣除額時(shí)，加計(jì)50%扣除。

（二）稅率的優(yōu)惠

企業(yè)所得稅現(xiàn)行的稅率有25%、20%、15%、10%四檔。對于通常的企業(yè)來說，適用25%的所得稅稅率，而對于高新技術(shù)企業(yè)適用15%的稅率，小型微型企業(yè)適用20%的稅率（其中，應(yīng)納稅所得額小于6萬元的小型微利企業(yè)適用10%）的稅率。

（三）應(yīng)納稅額的減免

應(yīng)納稅額的減免是直接的減免，是有一定條件的，根據(jù)企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，應(yīng)納稅額的減免必須要符合一定的條件。比如：企業(yè)所得稅法規(guī)定，對于企業(yè)購置并且實(shí)際使用的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能減排、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，可以以這些設(shè)備投資額的10%從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度內(nèi)抵免。

二、我國所得稅政策的導(dǎo)向

稅收的一個(gè)根本作用就是調(diào)節(jié)收入分配，促進(jìn)社會資源的優(yōu)化配置，起到“經(jīng)濟(jì)警察”和社會公平的作用。而稅收優(yōu)惠從某個(gè)程度上來說是社會公平的一個(gè)體現(xiàn)，或許有的人認(rèn)為稅收優(yōu)惠強(qiáng)調(diào)“優(yōu)惠”，相比一般納稅，獲得稅收優(yōu)惠的企業(yè)應(yīng)該是少納了稅，從中得到了一定的稅收好處，又何來的公平。但是這里的公平是從宏觀的角度來分析的，獲得稅收優(yōu)惠的納稅人本身可能就是缺乏競爭力的“起點(diǎn)較低”的企業(yè)，若沒有稅收優(yōu)惠，對這類企業(yè)來說會更加不公平。那么，我國所得稅政策是如何體現(xiàn)社會公平的，所得稅政策的導(dǎo)向是什么樣的？以下將進(jìn)行具體的分析。

（一）“區(qū)域優(yōu)惠”向“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠”的轉(zhuǎn)變

區(qū)域優(yōu)惠是前幾年談得比較多的話題，也是我國所得稅政策的導(dǎo)向之一。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和稅收法律法規(guī)的完善，淡化“區(qū)域優(yōu)惠”突出“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠”是大勢所趨。根據(jù)新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，對于深圳、海南、珠海、汕頭、廈門和上海浦東新區(qū)實(shí)行企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策，自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新企業(yè)所得稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。具體為：

從此項(xiàng)政策就可以看出，所得稅的區(qū)域優(yōu)惠政策在逐漸淡化。

同時(shí)，根據(jù)新企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，對于行業(yè)的優(yōu)惠政策增多。比如：對個(gè)人或個(gè)體戶從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)所得暫不征收個(gè)人所得稅；對從事稅法規(guī)定的農(nóng)作物、中藥材和林木種植、農(nóng)作物新品種選育、牲畜和家禽飼養(yǎng)、林產(chǎn)品采集、遠(yuǎn)洋捕撈以及農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目的所得，減免企業(yè)所得稅。

（二）鼓勵基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展

1.農(nóng)林牧漁行業(yè)的優(yōu)惠。農(nóng)林牧漁行業(yè)是國家的基礎(chǔ)行業(yè)，也是與人們?nèi)粘Ｉ钕⑾⑾嚓P(guān)的，對這一行業(yè)的優(yōu)惠是沒有爭議的。國家鼓勵“三農(nóng)”的發(fā)展，對于中草藥、水果、糧食、蔬菜等的種植有免稅規(guī)定，這對于國家開展農(nóng)業(yè)建設(shè)有著積極的作用。但是，不是對所有的種植、養(yǎng)殖產(chǎn)業(yè)都免稅，不同的作物種植有不能額度的優(yōu)惠。比如：對于花卉、茶葉、香料的種植，以及海水養(yǎng)殖和內(nèi)陸?zhàn)B殖，不是完全免稅，而是減半征收企業(yè)所得稅。分析可知，花卉、香葉、香料都不是生活必需品，有一定的欣賞價(jià)值和娛樂因素，當(dāng)然不適合全額減免的政策。

2.公共基礎(chǔ)設(shè)施的優(yōu)惠。這里的公共基礎(chǔ)設(shè)施是指國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施，是指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》中規(guī)定的電力、水利、港口碼頭、機(jī)場、公路、鐵路等項(xiàng)目。對于此類項(xiàng)目，國家規(guī)定享受“三免三減半”的稅收優(yōu)惠，即：自企業(yè)取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬的納稅年度起，第1年至第3年免收企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅（以25%減半征收），以后年度不再享受減免政策。對于此項(xiàng)政策，在一年年度內(nèi)減免企業(yè)所得稅，體現(xiàn)了國家現(xiàn)階段對基礎(chǔ)建設(shè)的大力推行之道，而之后不再享受減免又體現(xiàn)了稅收政策的“定期調(diào)節(jié)性”和“靈活性”。

（三）支持環(huán)境保護(hù)和節(jié)能減排項(xiàng)目

根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，符合環(huán)境保護(hù)和節(jié)能減排的項(xiàng)目，享受“三免三減半”的稅收優(yōu)惠政策。這里的環(huán)境保護(hù)和節(jié)能減排項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。對于這些項(xiàng)目的優(yōu)惠，體現(xiàn)了我國對環(huán)境保護(hù)的重視?，F(xiàn)階段在工業(yè)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的同時(shí)，伴隨著環(huán)境污染和破壞，要是不顧環(huán)境保護(hù)，只顧經(jīng)濟(jì)發(fā)展，是不符合國家的“可持續(xù)發(fā)展”策略的。因此，國家支持環(huán)境保護(hù)和節(jié)能減排的發(fā)展策略，也通過企業(yè)所得稅法得以體現(xiàn)。

（四）重“非營利性”

企業(yè)所得稅，顧名思義，是對企業(yè)的所得征收，而且這里的“所得”是指“營利性所得”。對于非營利性的所得，國家是不征收企業(yè)所得稅的。比如：對于行政事業(yè)性的收費(fèi)和有專項(xiàng)用途的財(cái)政補(bǔ)貼是不征收企業(yè)所得稅的。

（五）關(guān)心弱勢群體

弱勢群體是國家重點(diǎn)扶持的對象，關(guān)注弱勢群體一方面是一個(gè)國家道德素質(zhì)的體現(xiàn)，另一方面也是維護(hù)社會穩(wěn)定的必要途徑。義務(wù)教育、貧困地區(qū)、殘障人士等等這些都是國家需要重點(diǎn)關(guān)注的。對于公益性質(zhì)的支出，稅法規(guī)定企業(yè)可以再不超過企業(yè)會計(jì)利潤12%的部分稅前扣除，超過部分不允許扣除。“限額扣除”體現(xiàn)稅法鼓勵企業(yè)進(jìn)行公益性捐贈，“超限額不允許扣除”體現(xiàn)稅法的“防止濫用稅收優(yōu)惠”原則。同時(shí)，對于企業(yè)雇傭殘疾人員所支付的工資薪酬，可以加計(jì)100%扣除，這也體現(xiàn)了國家對殘疾人員就業(yè)和生存的關(guān)注。

三、相關(guān)稅務(wù)籌劃

每個(gè)國家都有所得稅政策的導(dǎo)向，分析出我國的所得稅政策導(dǎo)向，那么對于企業(yè)來說，合理利用這些政策導(dǎo)向，進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)籌劃有著重要的意義。

（一）合理招聘有技術(shù)的殘障人士

對于殘障人士的工資薪酬支出，根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，在企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以加計(jì)100%扣除。如果企業(yè)能夠招聘到具有企業(yè)所需的專業(yè)技術(shù)人員，且這些人員是殘障人士，那么可以在一定程度上降低企業(yè)的所得稅稅負(fù)。

（二）在一定限度內(nèi)定期社會捐助

稅負(fù)規(guī)定，企業(yè)對外的公益性捐贈可以在不超過會計(jì)利潤12%的部分稅前扣除。那么企業(yè)可以根據(jù)以往年度的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)分析出企業(yè)以前年度的會計(jì)利潤，并預(yù)計(jì)本年的會計(jì)利潤，再根據(jù)預(yù)計(jì)的本年利潤與12%的乘積來確定對外捐贈的額度，分年在稅法允許扣除的額度內(nèi)進(jìn)行相關(guān)的捐贈。通過這樣的籌劃，不僅滿足企業(yè)公益性捐贈的需要，也使得捐贈支出能夠得到一定的稅收優(yōu)惠。

（三）適度開發(fā)先進(jìn)技術(shù)

對于研究開發(fā)項(xiàng)目，稅法規(guī)定，符合資本化條件的準(zhǔn)許以150%計(jì)入成本，以此為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊允許稅前扣除，符合費(fèi)用化條件的可以加計(jì)50%稅前扣除。同時(shí)，一個(gè)企業(yè)要向獲得長遠(yuǎn)的經(jīng)濟(jì)效益，也必須引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)。所以，適度開發(fā)先進(jìn)技術(shù)也是稅務(wù)籌劃的一個(gè)方面。

總之，所得稅政策導(dǎo)向是一個(gè)“平衡器”，在稅負(fù)方面照顧各方的利益，維護(hù)社會公平，促進(jìn)社會各方面的發(fā)展。企業(yè)作為一個(gè)營利性的組織，可以充分利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)籌劃，在降低企業(yè)稅負(fù)的同時(shí)，也無形中推動了社會的進(jìn)步和繁榮發(fā)展。

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作者簡介：字艷芳（1991-），女，白族，云南大理人，就讀于云南大學(xué)，研究方向：財(cái)務(wù)會計(jì)理論與實(shí)務(wù)。