【摘要】政府補助是企業(yè)從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。本文就企業(yè)會計準則中政府補助的分類、會計核算、專項資金管理等方面進行闡述。

【關鍵詞】政府補助 特征分類 會計處理 資金管理

為了體現(xiàn)國家的經(jīng)濟政策，鼓勵或者扶持特定行業(yè)、地區(qū)或者領域的發(fā)展，我國重點支持企業(yè)開展的符合國家產(chǎn)業(yè)技術(shù)政策、創(chuàng)新水平較高、市場競爭力較強、預期經(jīng)濟和社會效益較好、知識產(chǎn)權(quán)清晰的技術(shù)創(chuàng)新和科技成果轉(zhuǎn)化項目。對各型企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級項目，包括企業(yè)研發(fā)能力提升，采用高新技術(shù)和先進適用技術(shù)對現(xiàn)有設備和工藝進行改造提升，擴大市場前景好的產(chǎn)品生產(chǎn)規(guī)模給予各種形式的政府補助。在我國政府補助主要形式有：財政撥款、無償資助、貸款貼息、以獎補助形式等。但是，政府對企業(yè)的經(jīng)濟支持并非都屬于《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》規(guī)范的政府補助。根據(jù)政府補助準則的規(guī)定，政府補助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。企業(yè)如何加強政府補助資金的管理，提高政府補助資金的使用效率，如何規(guī)范政府補助資金的會計核算，是擺在會計工作者的一個難題。

一、政府補助資金的分類

企業(yè)根據(jù)政府補助帶來經(jīng)濟利益或者彌補相關成本費用的形式不同，應當劃分為與資產(chǎn)相關的政府補助和與收益相關的政府補助。

（一）與資產(chǎn)相關的政府補助

企業(yè)取得的、用于構(gòu)建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助通常劃為與資產(chǎn)相關的政府補助。這類政府補助通常表現(xiàn)為政府向企業(yè)以銀行轉(zhuǎn)賬的方式撥付，如撥付用于企業(yè)購買無形資產(chǎn)的財政撥款、企業(yè)用于建造固定資產(chǎn)的相關貸款給予的財政貼息等。企業(yè)應當在實際收到款項時按照到賬的實際金額確認和計量。

（二）與收益相關的政府補助

企業(yè)收到的除與資產(chǎn)相關的政府補助之外的補助視同為與收益相關的政府補助。這類補助通常以銀行轉(zhuǎn)賬的方式撥付，企業(yè)在實際收到款項時按照到賬的實際金額確認和計量。

二、政府補助的確認條件

根據(jù)新準則的規(guī)定，政府補助要同時滿足下列條件的才能予以確認。

（一）企業(yè)能夠滿足政府補助所附條件

政府向企業(yè)提供政府補助，通常是附有條件的。因此，企業(yè)收到的政府補，應當在滿足一定條件時，才能加以確認。如果不滿足一定的確認條件，則不能加以確認。企業(yè)收到正當補助這一事實本身，并不能表明企業(yè)一定能夠獲得這一政府補助，政府補助的獲得是以企業(yè)能夠滿足政府補助的相關條件為前提的。

（二）企業(yè)能夠收到政府補助

企業(yè)要確認政府補助，還要能夠收到政府補助為前提。如果企業(yè)不能獲得政府補助，則不能加以確認。

三、政府補助會計處理的資本法和收益法

從理論上講，政府補助有兩種會計處理方法：收益法和資本法。根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，企業(yè)對收到的政府補助應當采用收益法核算。

（一）資本法

所謂資本法，是指將政府補助直接貸記所有者權(quán)益的一種會計處理方法。采用這一方法的理由主要有：

1.政府補助是一種融資手段，應在企業(yè)的資產(chǎn)負債表中進行處理，而不應通過利潤表去抵消其補償?shù)馁M用項目。考慮到企業(yè)不需要歸還，因此政府補助應當直接計入所有者權(quán)益項目。

2.在利潤表中直接確認政府補助是不恰當?shù)模驗槠髽I(yè)獲得的政府補助不是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中賺取的，而是政府給予的與成本無關的獎勵。

（二）收益法

所謂收益法，是指將政府補助直接計入利潤表的一種會計處理方式。采用這一方法的理由主要有：

1.政府補助不是來自所有者投入的資源，不應當直接計入所有者權(quán)益，而應當在合適的期間確認為利潤的組成部分。

2.政府補助很少是無償?shù)模髽I(yè)接受政府補助是有條件的，因此，政府補助應當在合適的期間確認為利潤的組成部分，并與將來擬補償?shù)某杀鞠嗯浔取?/p>

3.政府補助作為政府政策的一種延伸，在利潤表中確認是符合邏輯的。其核算的基礎在于與有關費用相配比的期間內(nèi)，采用系統(tǒng)、合理的方法將政府補助確認為利潤的組成部分，在大多數(shù)情況下，企業(yè)能夠確定與政府補助有關的費用的確認期間，從而在確定相關費用的期間內(nèi)將與特定政府補助有關的補助確認為利潤組成部分。同樣的道理，對于與應計提折舊資產(chǎn)相關的政府補助，一般也是按照這些資產(chǎn)的計提折舊比例在相同的期間內(nèi)確認為利潤的組成部分。

四、政府補助會計核算的處理方法

（一）政府向企業(yè)提供的政府補助，既有可能是貨幣性資產(chǎn)，也有可能是非貨幣性資產(chǎn)

對于不同的政府補助，其會計處理基本相同，即均需要按照政府補助的公允價值進行計量。

1.政府補助為貨幣性資產(chǎn)。根據(jù)新準則的規(guī)定，政府補助為貨幣性資產(chǎn)的，應當按照收到或應收的金額計量。具體來說，企業(yè)應當按照收到或?qū)⑹盏降恼a助金額，借記“銀行存款”、“其他應收款”等科目，貸記“遞延收益”科目。

2.政府補助為非貨幣性資產(chǎn)。根據(jù)新準則的規(guī)定，政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，應當按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額（1元）計量，具體來說，企業(yè)應當按照非貨幣性資產(chǎn)的公允價值，借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記“遞延收益”、“營業(yè)外收入”等科目。

（二）政府向企業(yè)提供的補助，既有與資產(chǎn)相關的政府補助，也有收益相關的政府補助

對于不同類型的政府補助，其后續(xù)計量是不同的。

1.與資產(chǎn)相關的政府補助。根據(jù)新準則的規(guī)定，與資產(chǎn)相關的政府補助，應當確認為遞延收益，并在相關資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當期損益。但是，按照名義金額計量的政府補助，直接計入當期損益。具體來說，將政府補助用于購建長期資產(chǎn)時？相關長期資產(chǎn)的購建與企業(yè)正常的資產(chǎn)購建或研發(fā)處理一致？通過“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目歸集？完成后轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。自相關長期資產(chǎn)可供使用時起？在相關資產(chǎn)計提折舊或攤銷時？按照長期資產(chǎn)的預計使用期限？將遞延收益平均分攤轉(zhuǎn)入當期損益？借記“遞延收益”科目？貸記“營業(yè)外收入”科目。相關資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時或結(jié)束前被處置（出售、轉(zhuǎn)讓、報廢等）？尚未分攤的遞延收益余額應當一次轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當期的收益？不再予以遞延。

2.與收益相關的政府補助，根據(jù)新準則的規(guī)定，與收益相關的政府補助，應當分別下列情況處理。一是用于補償企業(yè)以后期間的相關費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關費用的期間，計入當期損益。具體來說，企業(yè)應當按照與相關費用有關的政府補助金額，借記“遞延收益”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。二是用于補償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的相關費用或者損失的，直接計入當期損益。具體來說，企業(yè)應當按照收到的政府補助金額，借記“銀行存款”，貸記“營業(yè)外收入”。

3.需要返還的政府補助，根據(jù)新準則規(guī)定，已確認的政府補助需要返還的，應當分別下列情況處理。一是存在相關遞延收益的，沖減相關遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益。具體來說，企業(yè)應當按照相關遞延收益賬面余額，借記“遞延收益”科目，按照返還的金額超過遞延收益賬面余額的差額，借記“營業(yè)外收入”科目，貸記“銀行存款”科目。二是不存在相關遞延收益的，直接計入當期損益。具體來說，企業(yè)應當按照需返還的政府補助金額，借記“營業(yè)外收入”科目，貸記“銀行存款”科目。

五、政府補助專項的管理

為了積極利用國家財政稅收政策，爭取盡可能多的政府補助資金彌補生產(chǎn)建設資金的不足，企業(yè)應當規(guī)范政府補助、補貼財務管理和會計核算，為企業(yè)管理決策及時提供準確的財務會計信息，根據(jù)《會計法》、《企業(yè)會計準則》等規(guī)定，結(jié)合企業(yè)管理實際，制定相應的政府補助資金管理本辦法。

（一）企業(yè)收到的政府補助資金，一律匯入專門的指定賬戶，企業(yè)根據(jù)政府補助資金的各項目預算、項目進度以及相關部門簽署的撥款申請表的撥款額度對應項目撥付項目實施單位

項目實施單位財務部門根據(jù)年度預算、項目進度以及表明項目實施費用實際發(fā)生的原始憑證審核支付相關款項。

（二）企業(yè)應當根據(jù)相關政策積極爭取各項目的政府補助資金，對于政府資金的使用要做到以收定支，量入為出，嚴禁超支

對應各該項目取得的政府補助資金，收入到下?lián)苁褂枚紤c相關項目相對應，嚴禁將特定項目的資金截留挪用到其他項目。

（三）企業(yè)應當對政府補助資金的使用管理進行有效的監(jiān)督

1.主管部門監(jiān)督。企業(yè)應當指定專門的管理部門負責對政府補助資金項目申報依據(jù)、實施過程及其結(jié)果的合理性和合規(guī)性進行業(yè)務監(jiān)督，確保政府補助資金項目的合法合規(guī)。

2.評審組監(jiān)督。企業(yè)應當建立各項目評審組對項目實施方法的科學性、先進性，項目實施結(jié)果的有效性，政府補助資金使用的合理性及超支、節(jié)約情況進行監(jiān)督。

3.財務監(jiān)督。企業(yè)的財務部門對政府補助資金撥款申請的程序的合規(guī)性、資金支付憑證的合法性、合規(guī)性進行監(jiān)督，確保政府補助資金使用的合法合規(guī)。

4.審計監(jiān)督。企業(yè)對政府所安排撥款項目有審計要求的，應當積極配合政府相關職能部門的審計監(jiān)督，對政府補助資金使用情況進行解釋，供符合審計要求的相關資料。同時企業(yè)應當建立健全內(nèi)部專項政府補助資金的審計制度，認真組織實施，監(jiān)督使用好政府補助資金，確保政府補助資金的有效使用。

參考文獻

[1]《企業(yè)會計準則講解》.人民出版社，2010年.

[2]中國注冊會計師協(xié)會編.《會計》，中國財政經(jīng)濟出版社，2012年版.

[3]《企業(yè)會計準則案例講解》.立信會計出版社，2014年.

作者簡介：畢俊（1971-），女，高級會計師，現(xiàn)從事云錫集團（控股）公司會計核算管理、報表編制及分析等工作。