唐麗艷

[摘要]內部控制是為合理保證企業(yè)經營活動的效益性、財務報告的合理性和法律法規(guī)的遵循性，而自我評價和調整內部經營活動的自我約束系統(tǒng)。內部控制的目標之一就是保護企業(yè)資產的安全、完整。存貨是企業(yè)資產的重要組成部分，其管理的好壞直接決定整個企業(yè)資產管理的成敗，因而對于存貨內部控制風險的把握是企業(yè)對資產風險進行全局控制的關鍵。在存貨內部控制中運用風險導向有助于企業(yè)在變幻莫測的環(huán)境下做出正確決策，根據(jù)對風險分析得出的結論，及時地采取應對措施。因此，對存貨內部控制制度實行風險導向審計必不可少，風險導向下的企業(yè)存貨制度應運而生。

[關鍵詞]風險管理；企業(yè)存貨；內部控制

[中圖分類號]F251[文獻標識碼]A[文章編號]1005-6432（2014）31-0103-02

1存貨內部控制概念及其重要性

存貨內部控制是企業(yè)為管理好存貨，針對存貨采購、銷售、保管等各環(huán)節(jié)的特點，事先制定的一套相互牽制、相互監(jiān)督的內部控制制度。其在企業(yè)整個內部控制中占中心地位。存貨作為企業(yè)的一項重要的資產，其內部控制制度執(zhí)行的好壞直接關系到企業(yè)資金運作的質量。

2存貨內部控制存在的問題

2.1存貨的內部控制體系不完整

當前，我國很多企業(yè)對存貨內部控制沒有給予足夠的重視。很多企業(yè)沒有制定公開的、完整性的內部控制制度體系，因此就更談不上對存貨內部控制的監(jiān)督。即使有相關的內部控制制度，但也不夠完善。特別是對內部控制的檢查和自我評價體系，大多未落到實處，內部控制的缺陷不能暴露，有效合理的建議不能得到及時采納。甚至有的企業(yè)內部牽制制度尚未建立，因此就談不上內部控制制度的執(zhí)行了。

2.2存貨的內部控制缺乏充分的獨立性

規(guī)范的企業(yè)應設置獨立的內部審計機構，不單獨設內部審計機構的中小企業(yè)，可以在財務部門設置審計人員，獨立從事內部審計業(yè)務。為了保證審計人員具有充分的獨立性，內審人員應直接對企業(yè)最高領導層負責。但是因為企業(yè)的各種條件限制，審計人員在對存貨的審計上不能做到完全的獨立，這就在實質上削弱了內部審計的質量。

2.3存貨內部控制的人員分工不明確

存貨的業(yè)務流程較多，也使得設置崗位增加：包括采購、驗收、保管、發(fā)料、會計記錄、處置審批、付款審批、付款執(zhí)行、收款執(zhí)行等，對于小企業(yè)來說，過多的崗位人員設置無形中會增加管理成本，任人唯親的管理制度仍然盛行，因此使得存貨內部控制中的職務分工不能做到不相容職務相分離。

2.4存貨監(jiān)管的全員控制意識不足

員工對于企業(yè)的全員參與意識較低，企業(yè)應結合自身實際，建立切實可行的員工培訓機制。增強員工的責任感，不斷提高員工的職業(yè)水平和業(yè)務道德素質。使每一個員工都充分認識到，企業(yè)的內部控制不只是哪一個人的事，而是全體員工都需參與的整體行為，爭取做到內部控制，全員參與。

3風險導向下的存貨內部控制研究

3.1風險導向審計的定義

風險導向審計是以戰(zhàn)略觀和系統(tǒng)觀思想指導重大錯報風險評估和整個審計流程，通過實施對企業(yè)風險管理信息系統(tǒng)風險識別、分析、評價、處理等為基礎的一系列審計活動，幫助其實現(xiàn)控制目標。

3.2風險導向與內部控制的融合

實行內部控制和風險管理的目的是維護投資者利益，實現(xiàn)企業(yè)目標最大化。最初的內部控制是隨著大規(guī)?；纳a和資本社會化產生的，是互相牽制的思想，通常采取賬目核對的方法，以確保財產安全和賬目正確，內部控制的起源較風險管理要早。風險管理是隨著新技術和新市場條件的出現(xiàn)而出現(xiàn)的，風險管理是內部控制概念的自然延伸。

3.3風險導向下的企業(yè)存貨內部控制的目標

所謂風險導向，就是要先分析存貨的采購、儲存等過程中可能有什么樣的風險，其發(fā)生的可能性，其造成的后果，在分析、評估風險之后，應分別采取什么樣的內部控制措施。即指企業(yè)在現(xiàn)行的市場環(huán)境、政府政策以及企業(yè)內部的運作環(huán)境所潛存的對存貨的價值有影響的風險性的分析，在此風險下的企業(yè)存貨的目標是幫助企業(yè)減少或者避免損失，當實施內部審計的成本小于可預見的損失時，企業(yè)的價值就相應地增加。

3.4風險導向在存貨內部控制中的作用

在不斷變化的市場環(huán)境和內部環(huán)境不確定的條件下，存貨的安全和完整是存在風險的。實施風險導向有利于企業(yè)做出正確決策：企業(yè)只有建立有效的風險管理機制，充分分析各種風險，才能在變幻莫測的經濟環(huán)境中做出有利于存貨價值的決定；有效的風險管理機制可以規(guī)避不必要的損失；通過風險性分析，調整不同重要流程的職工權限，使不相容的崗位相互監(jiān)督、制約，形成有效的制衡機制。通過對內部控制的再監(jiān)督，使企業(yè)面臨的風險得到有效控制，為企業(yè)帶來價值提升空間，使風險導向內部審計真正為企業(yè)帶來經濟效益。

4風險導向審計模式在企業(yè)存貨內部控制中如何更好運用

4.1培養(yǎng)企業(yè)文化，提高風險意識

企業(yè)的誠信原則、道德價值觀、員工的素質、企業(yè)文化等對內部控制結構的效果有重要影響。風險管理文化是集風險管理行為、風險道德標準、風險管理環(huán)境等要素于一體的企業(yè)文化。所以應從根本上強化資產的內部控制，節(jié)約使用資產的意識，以達到最有效的內部控制結果。

4.2制定科學、詳細的業(yè)務流程

科學詳細的業(yè)務流程要求每項業(yè)務都要經過既定的步驟和手續(xù)，這既是完成業(yè)務活動的必需環(huán)節(jié)，又是確保這些業(yè)務達到預期目的的措施，科學詳細的業(yè)務流程是企業(yè)實施內部控制的基礎。

4.3加強對存貨薄弱環(huán)節(jié)的監(jiān)督和控制

為了使存貨內控制度能有效運行，企業(yè)應當建立并健全對存貨業(yè)務的監(jiān)督檢查制度。組織檢查機構或指定專人，明確檢查職責權限，采取定期或不定期的形式，對存貨進行檢查和監(jiān)督，可以抽取有關存貨的采購計劃、審批單、出入庫單以及購貨合同等來分析單位存貨控制制度的合理性及具體執(zhí)行情況； 進行實物盤點，并與賬面記錄情況作對比，檢查單位存貨的保管、盤點、發(fā)出等制度的嚴密性和實施程度，對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的存貨內控中的薄弱環(huán)節(jié)，應當及時采取措施，加以糾正和完善。

4.4建立良好的信息與溝通機制

大多數(shù)企業(yè)都實行自上而下的溝通，決策指令通常能沿上下指揮鏈傳遞。內部審計人員要多和一線的與存貨相關員工接觸，從他們那里獲得的信息最真實。如果缺乏有效的溝通渠道，他們的建議或意見，不是在傳遞過程中變形走樣就是被阻斷，無法反映到管理層，也就無法使有些問題得到合理解決，所以建立良好的信息與溝通機制有助于提高企業(yè)內部控制效果，增強企業(yè)風險防范控制能力。

4.5建立有效的內部審計質量控制與評價體系

內部審計的關鍵工作是質量控制，質量控制必須有健全的組織機制才能得到保證，這個組織機制包括建立質量控制機制和制定質量控制制度，后續(xù)審計的質量控制應著重于被審計企業(yè)的反饋，以及反饋措施的評估是否恰當。內部控制自我評價是企業(yè)內部控制系統(tǒng)建設的重要保證環(huán)節(jié)。它的有效開展將促進企業(yè)內部控制體系的建設與完善，建立人人有責的觀念，對于企業(yè)加強管理，改進內部審計程序和業(yè)務經營程序都有著積極的作用，從而對企業(yè)治理帶來積極影響。

企業(yè)要加強內部控制，抑制風險，完善內部控制制度，重視風險管理，對于防范舞弊，減少損失，提高資產獲利能力，保證企業(yè)各項資產（包括存貨）安全完整具有重大意義。

參考文獻：

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