王鯤

[摘要]隨著我國生產(chǎn)自動化水平的逐步提高，相關(guān)產(chǎn)品中其折舊費(fèi)用所占據(jù)的比例也正在逐漸提高。然而，在現(xiàn)行的折舊費(fèi)用的會計(jì)處理方法雖種類比較豐富，但也存在著一定的缺陷，不利于折舊費(fèi)用的準(zhǔn)確核算，從而影響到整個(gè)產(chǎn)品成本計(jì)算的結(jié)果。因此，本文從介紹現(xiàn)有的幾種折舊費(fèi)用的會計(jì)處理方法入手，對其處理方法存在的相關(guān)問題進(jìn)行具體的分析，進(jìn)而針對問題提出改進(jìn)折舊費(fèi)用的會計(jì)處理方法的相關(guān)措施。

[關(guān)鍵詞]折舊費(fèi)用；會計(jì)處理方法；企業(yè)固定資產(chǎn)

[中圖分類號]F233[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A[文章編號]1005-6432（2014）31-0119-02

在現(xiàn)實(shí)生活中，折舊會計(jì)不僅是資產(chǎn)價(jià)值方面的一個(gè)管理問題，同時(shí)是會計(jì)、財(cái)務(wù)與稅務(wù)方面的一個(gè)重要問題，一直以來就受到會計(jì)理論界與實(shí)務(wù)界廣泛關(guān)注。而隨著會計(jì)核算方式的不斷演進(jìn)與生產(chǎn)自動化技術(shù)的不斷提高，折舊費(fèi)用的原有的會計(jì)處理方法已無法適應(yīng)會計(jì)行業(yè)的發(fā)展需求，因此，逐步改進(jìn)折舊費(fèi)用的會計(jì)處理方法是時(shí)代對折舊會計(jì)發(fā)展提出的全新要求。

1現(xiàn)行會計(jì)制度下折舊費(fèi)用的不同處理方式

所謂“折舊費(fèi)用”，指的是企業(yè)當(dāng)前所擁有的或是控制下的固定資產(chǎn)按照其使用情況計(jì)提的折舊費(fèi)用。而一般情況下，折舊費(fèi)用的會計(jì)計(jì)算就是在對折舊質(zhì)的認(rèn)識上對量的描述，即對企業(yè)固定資產(chǎn)在長期運(yùn)用中因功能的喪失與服務(wù)潛能的降低而促使的價(jià)值轉(zhuǎn)移上數(shù)量多少的認(rèn)識，它將企業(yè)生產(chǎn)車間中的折舊費(fèi)用納入到了“制造費(fèi)用”的范疇中，從而伴隨著制造費(fèi)用分配而被分配到各個(gè)產(chǎn)品中[1]。因此，折舊計(jì)提的方法主要包括以下幾種。

第一，工作量法。也可稱之為“變動法”，即將計(jì)提折舊費(fèi)用看成一個(gè)變量，認(rèn)為固定資產(chǎn)的功能是隨時(shí)可能喪失或發(fā)生變化的，如汽車。一般情況下，汽車功能的喪失通常不是按使用年限來表現(xiàn)的而是按行駛的里程來計(jì)算的。如出租車，其日行為24小時(shí)，而私家車日行則只有一兩個(gè)小時(shí)，故兩者使用的時(shí)間相差較大，只能按照行駛的里程來計(jì)算折舊。

第二，加速法。即折舊費(fèi)用在該設(shè)備前期使用中計(jì)提較多，后期使用計(jì)提較少，且將大部分折舊集中在前期計(jì)提的一種處理方法。該種計(jì)提方法主要有三個(gè)優(yōu)勢，即推遲納稅的時(shí)間，從而獲得較為明顯的財(cái)務(wù)利益；有效抵御固定資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)，并同技術(shù)進(jìn)步加快相一致；同設(shè)備的低劣化趨勢保持一致，從而方便設(shè)備使用費(fèi)用的均衡計(jì)算，確定設(shè)備最佳的更新時(shí)期。同時(shí)，加速法還可具體分為年數(shù)總和法以及雙倍余額遞減等。

第三，直線法。也可稱為“年限平均法”，即將折舊計(jì)提同其使用時(shí)間等保持一致，并按年按月來進(jìn)行平均計(jì)算。這種計(jì)提方法計(jì)算起來比較簡便，容易被人接受，但是因產(chǎn)量均衡屬于一個(gè)變量，故該種計(jì)算方法也容易受到其他因素的影響。

2折舊費(fèi)用現(xiàn)有會計(jì)處理方式的弊端

在上述中，我們已經(jīng)對目前幾種比較常用的折舊費(fèi)用會計(jì)處理方法進(jìn)行了介紹，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行折舊費(fèi)用的會計(jì)處理方法主要存在著以下幾個(gè)弊端：

第一，不符合重要性與客觀性的原則。隨著我國制造業(yè)中現(xiàn)代化水平的逐漸提高，制造業(yè)也從傳統(tǒng)的勞動密集型產(chǎn)業(yè)逐漸朝著技術(shù)密集型與資本密集型產(chǎn)業(yè)方向發(fā)展，由此就導(dǎo)致企業(yè)固定資產(chǎn)在企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)力的生成中占據(jù)著越來越重要的位置，而在成本結(jié)構(gòu)當(dāng)中，其折舊的費(fèi)用所占比重也在逐步增加，因此，若是直接將折舊費(fèi)用納入到制造費(fèi)用中，將不符合重要性原則。同時(shí)，由于現(xiàn)行的會計(jì)處理方法把折舊費(fèi)用納入到了制造費(fèi)用的范疇，并且制造費(fèi)用被分配到相應(yīng)的產(chǎn)品中，而這樣就極有可能導(dǎo)致沒有使用某設(shè)備的相關(guān)產(chǎn)品而承擔(dān)了該設(shè)備的折舊費(fèi)用；同樣，那些應(yīng)該承擔(dān)更多折舊費(fèi)用的產(chǎn)品也會因此而減少折舊費(fèi)用的支出，從而違背了客觀性的原則。

第二，不利于成本費(fèi)用的分配與企業(yè)經(jīng)營管理的決策。在成本核算中包含了一條重要的指導(dǎo)思想，即為確保成本核算結(jié)果的準(zhǔn)確性，并最大限度使產(chǎn)品與費(fèi)用形成較明顯的對應(yīng)關(guān)系，就需擴(kuò)大那些直接算入產(chǎn)品成本中的費(fèi)用，并相對地縮小其需要分配計(jì)入的相關(guān)費(fèi)用[2]。而這一指導(dǎo)思想明顯沒有在現(xiàn)行的會計(jì)處理方式中得到體現(xiàn)。同時(shí)，在那些需要生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè)中，由于沒有將折舊費(fèi)用作為一個(gè)單獨(dú)的費(fèi)用進(jìn)行分配，而是緊隨制造費(fèi)用被分配到企業(yè)生產(chǎn)的各個(gè)產(chǎn)品中，而這種會計(jì)處理方法就極容易對成本核算的準(zhǔn)確性造成較重大的影響，使部分產(chǎn)品的成本出現(xiàn)虛增，或是出現(xiàn)虛降，從而導(dǎo)致成本信息的失真，不利于企業(yè)經(jīng)營者的管理決策與業(yè)績的考核，而業(yè)績考核一旦失去了公正性與準(zhǔn)確性，必將影響整個(gè)企業(yè)員工的工作積極性，甚至是造成企業(yè)內(nèi)部員工間的矛盾激化。此外，現(xiàn)行的折舊費(fèi)會計(jì)處理方法還在很大程度上增加了企業(yè)相關(guān)產(chǎn)品制造費(fèi)用賬戶的歸集與分配的工作量，而且在分配的過程中還容易造成各種的錯(cuò)誤，影響了費(fèi)用結(jié)算的準(zhǔn)確性。加之企業(yè)由于沒有根據(jù)自身的實(shí)際情況選擇合適的折舊費(fèi)處理方法，且缺乏這方面的人才與必要的管理，也在很大程度上造成了折舊費(fèi)處理效果的不理想。

3折舊費(fèi)用會計(jì)處理方式的改進(jìn)

通過上述的論述，我們知道折舊的經(jīng)濟(jì)本質(zhì)其實(shí)就是價(jià)值的轉(zhuǎn)移，它是產(chǎn)品價(jià)值構(gòu)成的重要組成部分，因此，在成本的管理與財(cái)務(wù)的管理實(shí)踐中，就需最大限度地保證相關(guān)產(chǎn)品成本信息的真實(shí)性與準(zhǔn)確性，并從以下幾個(gè)方面對折舊費(fèi)的會計(jì)處理方法實(shí)施相關(guān)的改進(jìn)，以從整體上保證折舊費(fèi)用計(jì)提的有效性。

第一，對折舊費(fèi)的費(fèi)用屬性進(jìn)行全新的定義。通過對制度經(jīng)濟(jì)學(xué)中相關(guān)原理的解讀發(fā)現(xiàn)，會計(jì)制度決定了會計(jì)行為，而會計(jì)行為則相對的決定了會計(jì)信息的質(zhì)量與披露方式，故會計(jì)制度最主要的任務(wù)之一就是積極引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行科學(xué)、合理的選擇，而究竟應(yīng)該選擇怎樣的制度，并采取何種會計(jì)行為與提供怎樣的會計(jì)信息還需要由企業(yè)根據(jù)自己的經(jīng)營實(shí)踐來決定[3]。因此，在折舊會計(jì)制度中應(yīng)該相應(yīng)地增加折舊費(fèi)用的會計(jì)處理期間化模式，即將折舊費(fèi)用看成一個(gè)單獨(dú)的項(xiàng)目呈現(xiàn)在利潤表中，并在外適當(dāng)?shù)貙ζ髽I(yè)相關(guān)的成本管理信息進(jìn)行準(zhǔn)確的披露。同時(shí)，從理論上來看，在實(shí)際的成本核算工作中，費(fèi)用被劃分為直接費(fèi)用、期間費(fèi)用與間接費(fèi)用，而進(jìn)行這樣劃分的依據(jù)就是費(fèi)用與產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中的對應(yīng)關(guān)系。因此，從折舊費(fèi)的產(chǎn)生動因——設(shè)備直接參與到相關(guān)生產(chǎn)活動中與折舊費(fèi)的重要性來看，都應(yīng)該將折舊費(fèi)納入到直接費(fèi)用的范疇，而不是作為間接費(fèi)用中的一個(gè)組成部分而存在，而進(jìn)行這樣劃分后就能為準(zhǔn)確地對折舊費(fèi)用實(shí)施必要的會計(jì)處理提供有力的理論基礎(chǔ)。

第二，改進(jìn)產(chǎn)品計(jì)算單的內(nèi)容，確定設(shè)備和產(chǎn)品間的關(guān)系。會計(jì)賬簿作為費(fèi)用分類與歸集的一個(gè)載體，是進(jìn)行會計(jì)信息收集的一個(gè)重要手段，因此，若將折舊費(fèi)用劃分到直接費(fèi)用的范疇中，必然就需在產(chǎn)品的成本計(jì)算中增加“折舊費(fèi)用”這個(gè)項(xiàng)目，從而將其陳列到產(chǎn)品的利潤表中。同時(shí)，在通常情況下，設(shè)備和產(chǎn)品間的關(guān)系主要分為專屬關(guān)系與共享關(guān)系兩種，前者是指該設(shè)備只能用于某一產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中，而后者則是指該設(shè)備可以在眾多的產(chǎn)品生產(chǎn)中得到有效的利用。因此，在進(jìn)行折舊費(fèi)的會計(jì)處理時(shí)，就需根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)工藝的不同特點(diǎn)，有效確定設(shè)備和產(chǎn)品間的相應(yīng)關(guān)系，進(jìn)而選擇合適的會計(jì)處理方法。此外，企業(yè)還需根據(jù)自身的發(fā)展情況，全面分析不同的折舊費(fèi)處理方法對企業(yè)成本費(fèi)用、企業(yè)利潤與市場價(jià)值、企業(yè)所得稅以及企業(yè)投資決策等方面的不同影響，進(jìn)而選擇出最佳的折舊費(fèi)處理方式，并通過引進(jìn)并培養(yǎng)一大批專業(yè)會計(jì)人才的方式逐步提高折舊費(fèi)的會計(jì)處理效果，逐步加強(qiáng)企業(yè)日常的經(jīng)營管理特別是會計(jì)這方面的管理，以從整體上推動企業(yè)的長期發(fā)展。

4結(jié)論

總之，針對現(xiàn)有的折舊費(fèi)會計(jì)處理方式所存在的弊端實(shí)施相應(yīng)的改進(jìn)措施，有著重要的意義。首先，它能夠大大提高折舊費(fèi)分配結(jié)果的準(zhǔn)確性，促使企業(yè)或單位的財(cái)務(wù)處理工作變得更加的間接與清晰；其次，它還能有效提升企業(yè)成本控制的力度與決策制定的科學(xué)性，并為企業(yè)成本績效的考核提供必要的理論依據(jù)；最后，它為大量間接費(fèi)用的合理分配提供了正確的指導(dǎo)思想，為企業(yè)眾多成本會計(jì)人員進(jìn)行自身知識結(jié)構(gòu)的革新提供了重要的契機(jī)，使其能夠全面掌握企業(yè)在日常經(jīng)營中的相關(guān)生產(chǎn)工藝，并對工作形成高度的責(zé)任心，最終在提升自身工作質(zhì)量的同時(shí)，相對的提高企業(yè)的經(jīng)營管理的水平。

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