楊立群

【摘 要】本文擬對《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》的改革精神予以解析，使讀者從宏觀上把握新的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》的變化，權(quán)作拋磚引玉。

【關(guān)鍵詞】如何；解讀；高校；會計(jì)；制度

2013年《高等學(xué)校會計(jì)制度》征求意見稿幾經(jīng)修訂，終于出爐。該制度遵循、借鑒和吸收2012年財(cái)政部發(fā)布的事業(yè)單位一系列財(cái)務(wù)與會計(jì)制度，立足高等學(xué)校的實(shí)際情況以及行業(yè)特色，解決高等學(xué)校行業(yè)會計(jì)核算問題，并與《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》一脈相承。改革后的新《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》呈現(xiàn)以下特征：

第一，《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》遵循《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》、借鑒和吸收《事業(yè)單位會計(jì)制度》會計(jì)核算精神，與《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》統(tǒng)一。目前我國事業(yè)單位種類較多，既有全額財(cái)政、還有差額財(cái)政、企業(yè)化管理的事業(yè)單位，不一而足。不同行業(yè)事業(yè)單位具有其不同的會計(jì)核算特色，因此在一般性事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則與會計(jì)制度基礎(chǔ)上，還需要制定分行業(yè)財(cái)務(wù)制度和會計(jì)制度。

第二，把近年來財(cái)政改革的新內(nèi)容：國庫集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、國有資產(chǎn)管理等增加進(jìn)來，力促財(cái)政法規(guī)政策的貫徹落實(shí)。近幾年財(cái)政改革步伐很大、內(nèi)容較多，但是高校會計(jì)工作沒有進(jìn)行完整的、系統(tǒng)的調(diào)整，而是僅對某一個(gè)方面的工作進(jìn)行了調(diào)整，這樣致使系統(tǒng)操作起來不順暢，銜接存在問題，高校財(cái)務(wù)人員在實(shí)務(wù)工作中產(chǎn)生了很多困惑。如新增“零余額賬戶用款額度”，這些財(cái)政改革的文件過去都是以補(bǔ)丁的形式出現(xiàn)，這次改革全部進(jìn)行統(tǒng)一和規(guī)范，有利于實(shí)際工作的操作和運(yùn)用。

第三，根據(jù)《事業(yè)單位會計(jì)制度》會計(jì)核算精神，為了真實(shí)反映資產(chǎn)的真正價(jià)值，防止賬上虛增資產(chǎn)，“虛提”固定資產(chǎn)折舊和“虛攤”無形資產(chǎn)攤銷。這一點(diǎn)做法和企業(yè)的實(shí)提折舊是相對應(yīng)的。明確“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”應(yīng)當(dāng)按照所對應(yīng)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的用途，設(shè)置“教育”、“科研”、“行政管理”、“后勤保障”、“經(jīng)營”等明細(xì)科目，并按照所對應(yīng)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的類別、項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。

第四，對于高等學(xué)校的基建業(yè)務(wù)，和其他事業(yè)單位處理的原則相一致，先單獨(dú)建立賬套，按照《國有建設(shè)單位會計(jì)制度》進(jìn)行核算，然后每月底時(shí)，根據(jù)月末匯總基建賬上的發(fā)生額，定期并入高校會計(jì)“大賬”，這樣使基建賬也完整的反映到大賬，這樣做既能反映基建賬的結(jié)果，更能反映基建賬的過程，給會計(jì)信息使用者完整的會計(jì)信息，貫徹了會計(jì)信息質(zhì)量要求的全面性原則。

第五，進(jìn)一步規(guī)范財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余、及其非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配的會計(jì)核算。新制度要求應(yīng)當(dāng)按照“基本支出”和“項(xiàng)目支出”，“財(cái)政補(bǔ)助支出”、“非財(cái)政專項(xiàng)資金支出”等層級進(jìn)行明細(xì)核算，并按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算。具體會計(jì)示例如下：

1.期末對于財(cái)政性資金

（1）將財(cái)政補(bǔ)助收入本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)到財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)。

借：財(cái)政補(bǔ)助收入—基本支出（或者項(xiàng)目支出）

貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—基本支出結(jié)轉(zhuǎn)（或者項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)）

（2）將教育事業(yè)支出、科研事業(yè)支出等（財(cái)政補(bǔ)助支出）本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)。

借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—基本支出結(jié)轉(zhuǎn)（或者項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)）貸：教育事業(yè)支出（科研事業(yè)支出等）—財(cái)政補(bǔ)助支出—基本支出（或者項(xiàng)目支出）

（3）年末，完成上述結(jié)轉(zhuǎn)后，應(yīng)當(dāng)對財(cái)政補(bǔ)助各明細(xì)項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行分析。按照有關(guān)規(guī)定將符合財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余。

借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)—××項(xiàng)目

貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余

（4）按規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金或注銷財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)額度的。

借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等

（5）取得主管部門歸集調(diào)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金或額度的，做相反會計(jì)分錄。

借：財(cái)政應(yīng)返還額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等

貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目支出—財(cái)政補(bǔ)助支出

2.將非財(cái)政的專項(xiàng)資金收入和支出結(jié)轉(zhuǎn)到“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”

3.年末時(shí)，將事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)

（1）將“事業(yè)結(jié)余”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配。

借：事業(yè)結(jié)余

貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配

或相反分錄。

（2）將“經(jīng)營結(jié)余”科目貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配。

借：經(jīng)營結(jié)余

貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配

（3）有企業(yè)所得稅繳納義務(wù)的事業(yè)單位計(jì)算出應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。

借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配

貸：應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳企業(yè)所得稅

（4）按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金的，按提取的金額。

借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配

貸：專用基金

（5）年末，按規(guī)定完成上述處理后，將本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。

借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配

貸：事業(yè)基金或相反分錄。

第六，《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》最重要的特色就是細(xì)化“成本費(fèi)用管理”一章，要求高校歸集核算教育、科研、行政、離退休等各項(xiàng)費(fèi)用，將“事業(yè)支出”科目拆分為“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”和“離退休支出”5個(gè)一級會計(jì)科目，分別進(jìn)行核算和反映，細(xì)化成本核算。同時(shí)要求建立成本費(fèi)用與相關(guān)支出的核對機(jī)制，進(jìn)一步細(xì)化事業(yè)支出的分類和核算，為清晰地反映高校支出結(jié)構(gòu)，為高校的內(nèi)部成本費(fèi)用管理提供信息支持。