包崇勇

【摘要】本文在歸納績效評價相關(guān)理論的基礎(chǔ)上，通過深入分析農(nóng)村信用社現(xiàn)行績效評價體系存在的問題，遵循綜合全面、科學(xué)系統(tǒng)、激勵約束、客觀公正和操作方便性原則，選擇績效評價財務(wù)和非財務(wù)指標(biāo)，確定指標(biāo)權(quán)重和計算方法，提出農(nóng)村信用社績效評價體系改進(jìn)方案。

【關(guān)鍵詞】農(nóng)村信用社 績效評價 方案

績效評價是落實薪酬政策的基礎(chǔ)，是企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵。農(nóng)村信用社是服務(wù)“三農(nóng)”的主力軍。強(qiáng)農(nóng)惠農(nóng)是中國“十二五”時期的重大任務(wù)，改進(jìn)農(nóng)村金融服務(wù)是完成該任務(wù)的重要保障。長期以來，農(nóng)村信用社缺乏統(tǒng)一的組織領(lǐng)導(dǎo)和科學(xué)的激勵約束機(jī)制，管理機(jī)制混亂、業(yè)務(wù)發(fā)展緩慢。農(nóng)村信用社現(xiàn)行績效評價體系指標(biāo)設(shè)置過于簡單，不利于促進(jìn)自身完善管理機(jī)制和提高業(yè)績水平，不能適應(yīng)其股份制改革目標(biāo)和實施新監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)的要求。研究農(nóng)村信用社績效評價體系問題，構(gòu)建科學(xué)有效的績效評價體系，對引導(dǎo)農(nóng)村信用社減少代理問題，維護(hù)利益相關(guān)者權(quán)益；健全管理機(jī)制，規(guī)范經(jīng)營行為，提升績效水平；完善法人治理結(jié)構(gòu)，建立統(tǒng)一高效的農(nóng)村商業(yè)銀行，更好的服務(wù)“三農(nóng)”和支持縣域經(jīng)濟(jì)發(fā)展有重大的理論和現(xiàn)實意義。

一、績效評價理論基礎(chǔ)

所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離是現(xiàn)代企業(yè)制度的基本特征。知識經(jīng)濟(jì)時代，企業(yè)經(jīng)營范圍多元化，經(jīng)營區(qū)域全球化，經(jīng)營方式科技化，產(chǎn)品市場虛擬化，產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)復(fù)雜化，企業(yè)管理理論和實踐不斷創(chuàng)新；在此基礎(chǔ)上，績效評價方法和理論也隨之發(fā)展起來，并日臻完善。

（一）績效評價的基本含義

績效評價，是評價主體根據(jù)特定的指標(biāo)體系、評價標(biāo)準(zhǔn)和方法，對評價客體在一定期間的經(jīng)營管理活動中，執(zhí)行計劃目標(biāo)取得的成績和效率進(jìn)行客觀、公正的價值評判過程?？冃гu價體系，是評價企業(yè)績效水平的指標(biāo)和方法體系，具體包括績效評價指標(biāo)體系、評價標(biāo)準(zhǔn)和方法。

1.績效評價的主體。利益相關(guān)者是企業(yè)績效評價的主體?，F(xiàn)代企業(yè)制度中，企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離，企業(yè)的所有者不直接參與經(jīng)營管理活動；在企業(yè)的外部經(jīng)營環(huán)境中，政府有關(guān)部門為實現(xiàn)政治和經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)，對宏觀經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)控，對企業(yè)進(jìn)行管理；在日常經(jīng)營活動中，企業(yè)與相關(guān)客戶進(jìn)行商業(yè)交易，企業(yè)從創(chuàng)立起就注定有眾多的利益相關(guān)者。

2.績效評價的客體?？冃гu價的客體分為三個層面，一是企業(yè)整體，與之相對應(yīng)的評價主體是投資者、政府有關(guān)部門、債權(quán)人和客戶等企業(yè)外部利益相關(guān)者；二是企業(yè)內(nèi)部職能部門，與之相對應(yīng)的評價主體是企業(yè)上級管理層；三是企業(yè)一般管理人員和職工，與之相對應(yīng)的評價主體是企業(yè)高管人員。

3.績效評價的內(nèi)容?？冃гu價的內(nèi)容是評價主體根據(jù)對客體的評價目標(biāo)制定的指標(biāo)體系，評價內(nèi)容涵蓋企業(yè)經(jīng)營管理活動的各個方面，具有多角度、多維度等特點，無法窮盡。評價的內(nèi)容取決于評價的主體、客體、目的和方法。

4.績效評價的方法。根據(jù)評價的內(nèi)容和評價指標(biāo)體系的性質(zhì)，企業(yè)績效評價的方法分為定量分析、定性分析、趨勢分析、綜合評判等方法。定量分析和趨勢分析等方法主要用于對財務(wù)指標(biāo)的評價；綜合評判和問卷調(diào)查等方法適用于對非財務(wù)指標(biāo)的評價。

5.績效評價的目標(biāo)。根據(jù)評價主體的不同，績效評價的目標(biāo)可分為以下幾類：一是企業(yè)合規(guī)經(jīng)營、科技創(chuàng)新、稅收貢獻(xiàn)和履行社會責(zé)任等目標(biāo)，這是政府部門關(guān)注的重點；二是企業(yè)盈利水平和發(fā)展前景等目標(biāo)，這是投資者關(guān)注的重點；三是企業(yè)信用和償債能力等目標(biāo)，這是企業(yè)債權(quán)人關(guān)注的重點；四是企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量和商業(yè)信用等目標(biāo)，這是企業(yè)客戶關(guān)注的重點；五是薪酬水平和職業(yè)發(fā)展前景目標(biāo)，這是企業(yè)經(jīng)營管理層和職工關(guān)注的重點。

（二）績效評價的理論基礎(chǔ)

研究農(nóng)村信用社績效評價問題，應(yīng)以績效評價相關(guān)理論為基礎(chǔ)，分析現(xiàn)行評價體系存在的問題，找到改進(jìn)方案。

1.交易成本理論。1937年，科斯提出交易成本理論。其思想是：用比較分析方法，找出影響交易成本的交易特征因素，根據(jù)不同的交易成本和特征因素確定相應(yīng)的組織體制?？冃гu價有利于發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理層不利于企業(yè)所有者利益的交易行為，抑制機(jī)會主義傾向，降低交易成本。

2.產(chǎn)權(quán)理論。1960年，科斯創(chuàng)立產(chǎn)權(quán)理論。其思想是：分析產(chǎn)權(quán)是經(jīng)濟(jì)學(xué)的首要任務(wù)，產(chǎn)權(quán)界區(qū)的清晰度決定市場機(jī)制的有效性?，F(xiàn)代企業(yè)制度下，為充分發(fā)揮市場機(jī)制在企業(yè)資源配置中的有效性，企業(yè)所有權(quán)人需要聘請專業(yè)團(tuán)隊經(jīng)營管理企業(yè)；為防止經(jīng)營者損害所有者的權(quán)益，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化目標(biāo)，企業(yè)所有者需要制定績效評價體系來激勵和約束經(jīng)營者。

3.委托代理理論。20世紀(jì)30年代，伯利和米恩斯提出委托代理理論。該理論認(rèn)為，生產(chǎn)力的發(fā)展推動社會分工明細(xì)化，企業(yè)所有者需要聘請有豐富經(jīng)驗的職業(yè)經(jīng)理管理企業(yè)，由此產(chǎn)生委托代理關(guān)系。兩者目標(biāo)不一致必然導(dǎo)致利益沖突，在激勵約束機(jī)制失效的情況下，代理人的行為可能會損害委托人利益。由此，委托代理關(guān)系普遍存在于經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域和社會領(lǐng)域，是企業(yè)績效評價產(chǎn)生的必要條件。

4.利益相關(guān)者理論。1984年，弗里曼指出，股東、債權(quán)人、雇員、消費者、供應(yīng)商等在內(nèi)的各利益相關(guān)者影響企業(yè)發(fā)展，企業(yè)應(yīng)追求利益相關(guān)者的整體利益，即利益相關(guān)者理論。利益相關(guān)者理論奠定了企業(yè)績效評價的理論基礎(chǔ)。

5.系統(tǒng)理論。系統(tǒng)理論的首要原則是局部利益服從整體利益，本質(zhì)是既要考慮當(dāng)前利益，又要考慮長遠(yuǎn)利益。企業(yè)由各個相互聯(lián)系、協(xié)同工作的子系統(tǒng)組成，有特定的系統(tǒng)目標(biāo)，有自上而下的層次性，是一個開放的系統(tǒng)，與周圍環(huán)境之間存在著動態(tài)的相互作用?？冃гu價體系作為企業(yè)的評價系統(tǒng)，要以系統(tǒng)目標(biāo)為起點，綜合考慮各系統(tǒng)的聯(lián)系和變化趨勢，構(gòu)建層次性、科學(xué)性和可操作性的評價指標(biāo)體系。

6.權(quán)變理論。權(quán)變理論認(rèn)為，企業(yè)的內(nèi)部條件和所處的外部環(huán)境決定其管理的手段和方法，要根據(jù)不同的情景、不同的企業(yè)類型、不同的目標(biāo)和價值，采取不同的管理手段和管理方法。由此，企業(yè)績效評價的指標(biāo)體系、指標(biāo)權(quán)重和評價標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)隨環(huán)境的變化而變化。

（三）績效評價的重要作用

從企業(yè)內(nèi)部看，科學(xué)的績效評價體系能有效降低交易成本，減少代理問題，平衡企業(yè)所有者和經(jīng)營者、管理層和職工的利益，促進(jìn)所有者和經(jīng)營者目標(biāo)的趨同；能激勵管理層和職工更好地為企業(yè)服務(wù)，創(chuàng)造更大價值。從企業(yè)外部看，科學(xué)的績效評價體系能有效維護(hù)和平衡企業(yè)外部利益相關(guān)者利益，為企業(yè)經(jīng)營管理活動營造良好的外部環(huán)境，實現(xiàn)企業(yè)的長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)；有利于政府實現(xiàn)宏觀經(jīng)濟(jì)管理和調(diào)控目標(biāo)。

二、農(nóng)村信用社績效評價體系現(xiàn)狀分析

長期以來，農(nóng)村信用社因其管理體制的特殊性，缺乏績效評價體系。近年來，地方財政部門根據(jù)國家財政部制定的金融企業(yè)績效評價辦法，對農(nóng)村信用社開展績效評價，但激勵約束效果不明顯。

（一）農(nóng)村信用社的產(chǎn)生和發(fā)展

1848年，為使小農(nóng)免受高利貸者盤剝，擺脫資金困境，德國人雷發(fā)巽（Friedrich Wilhelm Raiffeisen）創(chuàng)立了世界上第一家農(nóng)村信用合作社。農(nóng)村信用社產(chǎn)生以來，遵循合作制原則，不斷發(fā)展壯大，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、解決弱小經(jīng)濟(jì)組織融資困難、維護(hù)金融穩(wěn)定等方面發(fā)揮了重要作用。國內(nèi)農(nóng)村信用社在上世紀(jì)50年代大量發(fā)展起來，歷經(jīng)半個多世紀(jì)的發(fā)展，經(jīng)營管理體制發(fā)生了深刻變化，形成了覆蓋城鄉(xiāng)的網(wǎng)絡(luò)機(jī)構(gòu)，成為服務(wù)“三農(nóng)”和支持縣域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的農(nóng)村金融主力軍。

（二）農(nóng)村信用社的特點和現(xiàn)狀

農(nóng)村信用社以服務(wù)“三農(nóng)”為宗旨，屬合作組織，由農(nóng)戶和其他經(jīng)濟(jì)組織入股組成。近年來，在政策扶持和體制改革的雙重作用下，國內(nèi)農(nóng)村信用社經(jīng)營管理水平明顯提高，各項業(yè)務(wù)快速發(fā)展，但經(jīng)營管理體制仍未理順，所有制仍然模糊，經(jīng)營規(guī)模小、抗風(fēng)險能力弱等仍未得到根本性改變。主要表現(xiàn)為所有者無法真正參與經(jīng)營決策活動，完全背離了合作制的原則，地方政府通過省級聯(lián)社主導(dǎo)著農(nóng)村信用社的經(jīng)營管理。按銀監(jiān)會的意見，農(nóng)村信用社將向股份制方向改革。

（三）農(nóng)村信用社現(xiàn)行績效評價體系

農(nóng)村信用社現(xiàn)行的績效評價體系是《金融企業(yè)績效評價辦法》①中銀行類金融機(jī)構(gòu)的績效評價指標(biāo)和方法體系。財政部制定的金融企業(yè)績效評價體系，評價主體為中央和地方各級財政部門，客體為中央和地方各法人金融機(jī)構(gòu)。

1.評價指標(biāo)體系與權(quán)重。評價指標(biāo)和權(quán)重分為銀行、保險、證券和其他四類，農(nóng)村信用社屬于銀行類，評價指標(biāo)和權(quán)重如表1所示：

2.評價數(shù)據(jù)與調(diào)整事項。評價指標(biāo)依據(jù)經(jīng)審計后的年度財務(wù)報告基礎(chǔ)數(shù)據(jù)計算，金融企業(yè)可根據(jù)重要性和可比性原則，對消化處理以前年度損失、承擔(dān)政策性業(yè)務(wù)影響資產(chǎn)質(zhì)量和經(jīng)營成果、會計政策和會計估計變更影響經(jīng)營成果、被出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見等四類重大事項，申請調(diào)整評價指標(biāo)值。

3.評價標(biāo)準(zhǔn)與計分方法。銀行類金融企業(yè)的評價標(biāo)準(zhǔn)和計分方法：一是根據(jù)行業(yè)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，測算績效評價標(biāo)準(zhǔn)值，每項指標(biāo)設(shè)“優(yōu)秀值”、“良好值”、“平均值”、“較低值”和“較差值”五檔標(biāo)準(zhǔn)值，標(biāo)準(zhǔn)系數(shù)分別為1.0、0.8、0.6、0.4、0.2；二是根據(jù)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)值按照功效系數(shù)法計算各項指標(biāo)得分；三是根據(jù)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款余額占比，加1～3分；四是評價年度，銀行發(fā)生重大資產(chǎn)損失、違規(guī)違紀(jì)案件、不利社會影響事件或信息質(zhì)量較差的，扣1～3分。

4.評價結(jié)果與等級表示。績效評價總得分，經(jīng)行業(yè)和年度調(diào)節(jié)后，得出最終評價結(jié)果。行業(yè)調(diào)節(jié)系數(shù)平滑不同金融行業(yè)的年度經(jīng)營狀況，年度調(diào)節(jié)系數(shù)平滑不同年度績效評價得分。評價結(jié)果和等級用文字和字母組合表示，分為優(yōu)（A）、良（B）、中（C）、低（D）、差（E）五種類型。根據(jù)評價分?jǐn)?shù)：優(yōu)細(xì)分為優(yōu)（AAA）、優(yōu)（AA）和優(yōu)（A）三類；良細(xì)分為良（BBB）、良（BB）和良（B）三類；中細(xì)分為中（CC）和中（C）兩類。

（四）農(nóng)村信用社現(xiàn)行績效評價體系總體評價

財政部制定的《金融企業(yè)績效評價辦法》，適用于對銀行、保險、證券和其他金融企業(yè)的績效評價，從對農(nóng)村信用社的績效評價實踐看，有優(yōu)點，也存在不少缺點。

1.現(xiàn)行績效評價體系的優(yōu)點。財政部制定的績效評價體系建立了行業(yè)樣本數(shù)據(jù)庫，按年度統(tǒng)一測算行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)值，規(guī)范了金融企業(yè)績效評價工作。該體系指標(biāo)少、計算簡單、操作方便，設(shè)置了重大事項調(diào)整事項、加減分事項、行業(yè)調(diào)節(jié)系數(shù)和年度調(diào)節(jié)系數(shù)，體現(xiàn)了客觀性原則，有利于平滑金融企業(yè)在行業(yè)和年度的評價結(jié)果。

2.現(xiàn)行績效評價體系的缺點。金融企業(yè)績效評價體系主要存在以下缺點。

（1）評價指標(biāo)體系較單一。該體系選擇的11項銀行類企業(yè)績效評價指標(biāo)，反映盈利能力的指標(biāo)有3項、權(quán)重30%，反映經(jīng)營增長的指標(biāo)有3項、權(quán)重20%，反映資產(chǎn)質(zhì)量的指標(biāo)有3項、權(quán)重20%，反映償付能力的指標(biāo)有2項、權(quán)重30%，指標(biāo)體系過于簡單、覆蓋面過窄、權(quán)重設(shè)置缺乏依據(jù)，缺乏企業(yè)競爭力、學(xué)習(xí)成長、顧客服務(wù)等指標(biāo)，不能充分反映銀行機(jī)構(gòu)的績效水平和發(fā)展戰(zhàn)略。利潤水平直接或間接影響除不良貸款率外的10項指標(biāo)，對績效評價結(jié)果影響太大。

（2）金融行業(yè)分類不細(xì)致?！督鹑谄髽I(yè)績效評價辦法》只按銀行、保險、證券和其他四類金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)一評價標(biāo)準(zhǔn)和方法，未按行業(yè)進(jìn)一步細(xì)分。國內(nèi)銀行業(yè)分為國有商業(yè)銀行、政策性銀行、股份制商業(yè)銀行、農(nóng)村信用社、城市商業(yè)銀行和村鎮(zhèn)銀行等，各類銀行所有制結(jié)構(gòu)、經(jīng)營規(guī)模、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、市場范圍等差異較大，用同一個標(biāo)準(zhǔn)評價，缺乏公正性和可比性。

（3）基礎(chǔ)數(shù)據(jù)調(diào)整事項不清晰。《金融企業(yè)績效評價辦法》規(guī)定了四類調(diào)整事項，其中會計估計變更調(diào)整事項規(guī)定不清晰，為金融企業(yè)調(diào)整利潤，提高績效水平留有較大的操作空間。

（4）標(biāo)準(zhǔn)值測算方法不科學(xué)。《金融企業(yè)績效評價辦法》規(guī)定，評價指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)值按樣本數(shù)據(jù)庫中指標(biāo)分段，以簡單算術(shù)平均法測算，樣本極端值的出現(xiàn)會影響標(biāo)準(zhǔn)值的合理性。

（5）激勵約束效果不明顯。目前，高管人員薪酬尚未與績效評價結(jié)果掛鉤的金融企業(yè)，不重視績效評價結(jié)果；高管人員薪酬與績效評價結(jié)果掛鉤的金融機(jī)構(gòu)，過度操縱利潤，千方百計拔高績效評價結(jié)果，績效評價的激勵約束效果不明顯。

（五）農(nóng)村信用社現(xiàn)行績效評價體系后果分析

執(zhí)行該評價體系，可能會出現(xiàn)以下問題。一是現(xiàn)行績效評價體系，利潤指標(biāo)對評價結(jié)果影響較大，為評價對象操縱利潤，提高績效水平留下了較大空間，為獲取較高的薪酬，經(jīng)營管理層可能會通過少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、虛增收入等不正當(dāng)手段增加會計利潤，提高績效評價結(jié)果，最終損害投資者利益，產(chǎn)生嚴(yán)重的代理問題；二是現(xiàn)行績效評價指標(biāo)體系缺乏長期戰(zhàn)略性指標(biāo)，為獲取較高的薪酬，農(nóng)村信用社經(jīng)營管理層可能會過度提升任期內(nèi)的績效水平，發(fā)生短視行為；三是因各利益相關(guān)者信息不對稱，現(xiàn)行績效評價體系對農(nóng)村信用社不科學(xué)、不客觀的評價結(jié)果，可能會導(dǎo)致逆向選擇問題。

三、農(nóng)村信用社績效評價體系改進(jìn)方案

績效評價是一項綜合性、系統(tǒng)性工程，選擇不同的評價指標(biāo)、不同的評價方法、不同的評價目標(biāo)，可能出現(xiàn)不同的評價結(jié)果，科學(xué)的績效評價體系對促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)長期戰(zhàn)略目標(biāo)意義重大。

（一）績效評價體系改進(jìn)原則

農(nóng)村信用社績效評價體系改進(jìn)方案的設(shè)計要充分考慮農(nóng)村信用社的管理體制、市場定位、經(jīng)營特點和發(fā)展目標(biāo)，應(yīng)遵循以下五項原則。一是綜合全面性原則，績效評價結(jié)果應(yīng)當(dāng)綜合反映農(nóng)村信用社的經(jīng)營成果、管理水平和發(fā)展能力；二是科學(xué)系統(tǒng)性原則，績效評價體系各項評價指標(biāo)相互聯(lián)系、相互補(bǔ)充，選擇績效評價指標(biāo)，設(shè)置指標(biāo)權(quán)重要充分體現(xiàn)科學(xué)性和系統(tǒng)性；三是激勵約束性原則，要充分平衡各利益相關(guān)者利益，要能有效激勵經(jīng)營管理者提高績效水平，有效約束可能發(fā)生的代理問題和短視行為；四是客觀公正性原則，客觀公正性是績效評價最基本的原則；五是操作方便性原則，要充分考慮到農(nóng)村信用社法人機(jī)構(gòu)眾多、服務(wù)“三農(nóng)”政策導(dǎo)向、經(jīng)營管理水平整體偏低等實際情況，選擇可靠性和操作性強(qiáng)的評價指標(biāo)和方法。

（二）績效評價指標(biāo)改進(jìn)方案

科學(xué)有效的績效評價體系必須能正向引導(dǎo)企業(yè)理性經(jīng)營、創(chuàng)造價值、可持續(xù)發(fā)展，羅伯特·卡普蘭（Robert Kaplan）和戴維·諾頓（David Norton）提出的平衡計分卡（BSC）設(shè)定了財務(wù)、顧客、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)和成長四個維度的評價指標(biāo)，揭示了企業(yè)價值創(chuàng)造的源泉，實現(xiàn)了企業(yè)財務(wù)和非財務(wù)目標(biāo)的有機(jī)結(jié)合，短期和長期戰(zhàn)略目標(biāo)的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。各維度指標(biāo)的邏輯關(guān)系是：企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)是價值最大化，企業(yè)創(chuàng)造價值離不開顧客支持，優(yōu)化內(nèi)部流程是獲取客戶的基礎(chǔ)，內(nèi)部流程的優(yōu)化需要加強(qiáng)學(xué)習(xí)和創(chuàng)新。價值創(chuàng)造能力、客戶滿意度、學(xué)習(xí)和創(chuàng)新能力是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。根據(jù)農(nóng)村信用社的市場定位、改革方向和國家宏觀政策導(dǎo)向，本文借鑒平衡計分卡（BSC）思想，提出農(nóng)村信用社績效評價指標(biāo)的改進(jìn)思路，即：以政策為導(dǎo)向，以戰(zhàn)略為核心，以管理為基礎(chǔ)，在現(xiàn)有單一財務(wù)指標(biāo)的基礎(chǔ)上，增加客戶層面、內(nèi)部管理、學(xué)習(xí)成長等方面的非財務(wù)指標(biāo)。

1.財務(wù)指標(biāo)的選擇。企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)是價值最大化，盈利是企業(yè)價值增長的源泉，資產(chǎn)質(zhì)量決定盈利能力，盈利水平影響經(jīng)營增長和償付能力。農(nóng)村信用社作為銀行類金融機(jī)構(gòu)，經(jīng)營特殊的商品——貨幣，資產(chǎn)主要是信貸資產(chǎn)，負(fù)債主要是吸收存款，存貸款利差是利潤的主要來源，在社會經(jīng)濟(jì)活動中有特殊的地位和作用，“安全性、流動性、效益性”③既是經(jīng)營原則，也是經(jīng)營管理目標(biāo)。由此，農(nóng)村信用社績效評價財務(wù)指標(biāo)應(yīng)包括資產(chǎn)質(zhì)量、盈利能力、經(jīng)營增長和償付能力方面的指標(biāo)。

（1）盈利能力指標(biāo)。反映銀行業(yè)盈利能力的指標(biāo)有資本利潤率、資產(chǎn)利潤率、經(jīng)濟(jì)利潤率、撥備前經(jīng)營利潤率、凈利息收益率、收入利潤率、市盈率、市凈率等。農(nóng)村信用社現(xiàn)行績效評價體系選擇資本利潤率、資產(chǎn)利潤率和成本收入比三個指標(biāo)作為盈利能力評價指標(biāo)，資本利潤率指標(biāo)未考慮資本成本，成本收入比反映內(nèi)部管理水平更為合理。由此，盈利能力指標(biāo)改進(jìn)為資本利潤率、資產(chǎn)利潤率和經(jīng)濟(jì)利潤率三項。

（2）經(jīng)營增長指標(biāo)。反映銀行業(yè)經(jīng)營增長的指標(biāo)有資本保值增值率、利潤增長率、收入增長率、總資產(chǎn)增長率等。農(nóng)村信用社現(xiàn)行績效評價體系選擇資本保值增值率、利潤增長率和經(jīng)濟(jì)利潤率作為經(jīng)營增長狀況的評價指標(biāo)，經(jīng)濟(jì)利潤率作為反映盈利能力的指標(biāo)較為合適，利潤增長率應(yīng)以營業(yè)利潤增長率計算較為科學(xué)。由此，經(jīng)營增長狀況指標(biāo)改進(jìn)為資本保值增值率、營業(yè)利潤增長率和總資產(chǎn)增長率三項。

（3）資產(chǎn)質(zhì)量指標(biāo)。資產(chǎn)質(zhì)量是盈利的保障，反映銀行業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量的指標(biāo)有不良貸款率、撥備覆蓋率、杠桿率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等。農(nóng)村信用社現(xiàn)行績效評價體系選擇不良貸款率、撥備覆蓋率和杠桿率作為資產(chǎn)質(zhì)量的評價指標(biāo)，農(nóng)村信用社的資產(chǎn)主要是信貸資產(chǎn)，這三項指標(biāo)能從不同角度反映資產(chǎn)質(zhì)量，不需改進(jìn)。

（4）償付能力指標(biāo)。銀行業(yè)是高負(fù)債、高風(fēng)險行業(yè)，資本約束和風(fēng)險監(jiān)管嚴(yán)格，償付能力要求較高。反映銀行業(yè)償付能力的指標(biāo)有資本充足率、核心資本充足率、流動比、存貸款比、資產(chǎn)負(fù)債率等。農(nóng)村信用社現(xiàn)行績效評價體系選擇資本充足率和核心資本充足率兩個指標(biāo)作為償付能力的評價指標(biāo)，資本充足率指標(biāo)強(qiáng)調(diào)資本對風(fēng)險資產(chǎn)的覆蓋水平，流動性是銀行經(jīng)營的第二原則，是反映償付能力的重要指標(biāo)。由此，償付能力評價指標(biāo)改進(jìn)為資本充足率、核心資本充足率和流動比率。

2.非財務(wù)指標(biāo)的選擇。財務(wù)指標(biāo)無法反映顧客、職工等利益相關(guān)者對企業(yè)績效水平的重要作用，無法消除企業(yè)的短視行為，科學(xué)的績效評價體系應(yīng)融合非財務(wù)指標(biāo)。農(nóng)村信用社以服務(wù)“三農(nóng)”為宗旨，以支持中小企業(yè)發(fā)展為己任，市場范圍為縣域，非財務(wù)指標(biāo)的選擇應(yīng)充分結(jié)合農(nóng)村信用社經(jīng)營特點。

（1）客戶層面指標(biāo)?？蛻羰瞧髽I(yè)盈利的源泉，關(guān)系到企業(yè)的生存和發(fā)展。反映客戶層面的指標(biāo)有市場份額、客戶保持、客戶滿意度和客戶獲利能力等。農(nóng)村信用社營業(yè)網(wǎng)點主要分布在農(nóng)村，同業(yè)競爭相對較弱，客戶群體主要是農(nóng)戶；國內(nèi)廣大農(nóng)村地區(qū)金融服務(wù)薄弱、農(nóng)戶金融需求滿足率低。本文選擇存款增長率、涉農(nóng)貸款增長率、客戶增長率和農(nóng)村支付結(jié)算服務(wù)點覆蓋率④三個指標(biāo)作為客戶層面評價指標(biāo)。

（2）內(nèi)部流程指標(biāo)。企業(yè)價值創(chuàng)造和爭取客戶的能力取決于創(chuàng)新能力、經(jīng)營管理效率和客戶服務(wù)水平。農(nóng)村信用社因其產(chǎn)品和服務(wù)的特殊性，創(chuàng)新能力和客戶服務(wù)主要表現(xiàn)為科技化水平和高效快捷的電子化服務(wù)能力，成本控制和資金周轉(zhuǎn)效率是提高經(jīng)營效率的關(guān)鍵。本文選擇自助交易量占比、成本收入比和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率三個指標(biāo)作為內(nèi)部流程評價指標(biāo)。

（3）學(xué)習(xí)成長指標(biāo)。員工隊伍素質(zhì)是企業(yè)提高內(nèi)部流程效率、保持客戶滿意度、創(chuàng)造價值的基礎(chǔ)，是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。員工綜合素質(zhì)的提升需要企業(yè)投入必要的培訓(xùn)費用。本文選擇高學(xué)歷職工占比、職工培訓(xùn)費用占比和員工保持率三個指標(biāo)作為學(xué)習(xí)成長評價指標(biāo)。

（三）績效評價指標(biāo)賦權(quán)方案

績效評價指標(biāo)體系由多項指標(biāo)構(gòu)成，權(quán)重反映各項指標(biāo)對評價結(jié)果的貢獻(xiàn)；績效評價指標(biāo)權(quán)重設(shè)置方案直接影響評價對象的優(yōu)劣排序和評價結(jié)果的可靠性。

1.財務(wù)指標(biāo)賦權(quán)方案。農(nóng)村信用社現(xiàn)行績效評價指標(biāo)權(quán)重是依據(jù)指標(biāo)的重要性和引導(dǎo)功能主觀確定的，體現(xiàn)了評價者的偏好和目標(biāo)，但缺乏科學(xué)性。本文在現(xiàn)行績效評價指標(biāo)權(quán)重的基礎(chǔ)上，對改進(jìn)后的財務(wù)評價指標(biāo)按重要性原則主觀賦權(quán)，再以標(biāo)準(zhǔn)差變異系數(shù)法進(jìn)行客觀賦權(quán)，使指標(biāo)權(quán)重更具科學(xué)性和有效性。

（1）按重要性原則主觀賦權(quán)。財務(wù)指標(biāo)主觀賦權(quán)權(quán)重如表2所示。

主觀賦權(quán)基本上維持了財政部制定的銀行類金融企業(yè)績效評價指標(biāo)及權(quán)重，分類指標(biāo)權(quán)重不變，僅調(diào)整了改進(jìn)的評價指標(biāo)權(quán)重，一是將經(jīng)濟(jì)利潤率指標(biāo)調(diào)整至盈利能力類，替換成本收入比指標(biāo)，權(quán)重不變；二是以營業(yè)利潤增長率指標(biāo)替換利潤增長率指標(biāo)，權(quán)重為5%；三是增加總資產(chǎn)增長率指標(biāo)，權(quán)重為5%；四是增加流動比率指標(biāo)，權(quán)重為10%，將資本充足率和核心資本充足率指標(biāo)權(quán)重分別調(diào)整為10%。

（2）以標(biāo)準(zhǔn)差變異系數(shù)法客觀賦權(quán)。標(biāo)準(zhǔn)差變異系數(shù)可以消除平均數(shù)差異大的多項指標(biāo)變異程度的影響，能充分體現(xiàn)單項指標(biāo)值差異程度對評價結(jié)果的影響，計算方法相對簡單，可操作性強(qiáng)。標(biāo)準(zhǔn)差變異系數(shù)是一組數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)差與其平均數(shù)之比，用CV（Coefficient of Variance）表示，等于標(biāo)準(zhǔn)差與均值的比率。

假設(shè)以m表示評價指標(biāo)數(shù)量，以j表示評價指標(biāo)順序；以n表示評價對象數(shù)量，以i表示評價對象順序；以X表示由n個評價單位的m項評價指標(biāo)組成的矩陣，Xij表示第i個評價對象的第j項指標(biāo)。

以σj表示各指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)差，以μj表示各指標(biāo)的平均值，以cvj表示各指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)差變異系數(shù)，以wj表示各指標(biāo)的權(quán)重。

（3）財務(wù)指標(biāo)賦權(quán)的操作流程。農(nóng)村信用社財務(wù)層面績效評價指標(biāo)權(quán)重的計算按以下流程操作。

第一步：以評價指標(biāo)實際值乘以主觀賦權(quán)權(quán)重，得出按重要性賦權(quán)后的指標(biāo)值。

第二步：對第一步計算出的指標(biāo)值進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)一致化和無量綱化處理。

第三步：計算標(biāo)準(zhǔn)一致化和無量綱化處理后各指標(biāo)的平均值、標(biāo)準(zhǔn)差和標(biāo)準(zhǔn)差系數(shù)，得出各指標(biāo)的權(quán)重。

2.非財務(wù)指標(biāo)賦權(quán)方案。農(nóng)村信用社現(xiàn)行績效評價體系有涉農(nóng)貸款占比和中小企業(yè)貸款占比兩個加分事項，加分標(biāo)準(zhǔn)固定。改進(jìn)后的績效評價體系設(shè)置了10項非財務(wù)評價指標(biāo)。為便于評價和盡量消除主觀因素影響，本文選擇可量化的非財務(wù)評價指標(biāo)，以目前廣泛使用的層次分析法（AHP）確定非財務(wù)指標(biāo)權(quán)重。

（1）層次分析法（AHP）的基本原理。層次分析法（AHP）的原理是：根據(jù)指標(biāo)的性質(zhì)，將其分解為不同類別和層次，形成一個多層次的分析結(jié)構(gòu)模型，通過對各層次指標(biāo)相對重要性的排序，確定各項指標(biāo)的權(quán)重。

（2）層次分析法（AHP）的操作步驟。層次分析法（AHP）有五個步驟：第一步是建立指標(biāo)層次模型，第二步是建立權(quán)重判斷（兩兩比較）矩陣，第三步是層次單排序，第四步是一致性檢驗，第五步是層次總排序。

①建立指標(biāo)層次模型。層次分析法（AHP）的第一步是根據(jù)各指標(biāo)的相互關(guān)聯(lián)和隸屬關(guān)系建立階梯式的指標(biāo)層次結(jié)構(gòu)。本文選擇客戶層面、內(nèi)部流程和學(xué)習(xí)成長三個層面的指標(biāo)作為農(nóng)村信用社非財務(wù)績效評價指標(biāo)，客戶層面設(shè)置了存款增長率、涉農(nóng)貸款增長率、客戶增長率和農(nóng)村支付服務(wù)點覆蓋率四項指標(biāo)，內(nèi)部流程層面設(shè)置了自助交易量占比、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和成本收入比三項指標(biāo)，學(xué)習(xí)成長層面設(shè)置了高學(xué)歷職工占比、職工培訓(xùn)費用占比和員工保持率三項指標(biāo)，指標(biāo)層次結(jié)構(gòu)如圖1所示。

②建立權(quán)重判斷矩陣。各層指標(biāo)相對于上一層的重要性權(quán)數(shù)可通過問卷調(diào)查法、專家調(diào)查法等方式確定，用兩個指標(biāo)兩兩比較的方法表示，標(biāo)度含義如表3所示。

m表示評價指標(biāo)數(shù)量，i和j表示評價指標(biāo)順序，A表示判斷矩陣，ai和aj分別表示第i和第j個指標(biāo)，aij表示第i個指標(biāo)相對于第j個指標(biāo)的重要性，aji表示第j個指標(biāo)相對于第i個指標(biāo)的重要性，aij和aji互為倒數(shù)，以1～9及其倒數(shù)表示指標(biāo)相對重要性標(biāo)度。

判斷矩陣的形式如表4所示。

③層次單排序。層次單排序是指對上一層某項指標(biāo)而言，本層次各項指標(biāo)的重要性排序。具體方法為，計算滿足AW=λmaxW的特征根和特征向量。λmax為A的最大特征根，W為對應(yīng)于λmax的特征向量，W的分量wi為相應(yīng)指標(biāo)單排序的權(quán)值。

④一致性檢驗。層次分析法中，評價者對指標(biāo)的判斷通常會存在偏差，判斷矩陣不可能完全一致，但其不一致程度應(yīng)在容許范圍，否則，無法判斷。

平均隨機(jī)一致性指標(biāo)RI，1～9階矩陣1000次實驗指標(biāo)值如表5所示。

⑤層次總排序。分別計算出各級指標(biāo)對上一層指標(biāo)的權(quán)重后，即可自上而下分別求出各項評價指標(biāo)的權(quán)重。假設(shè)以k表示指標(biāo)層數(shù)，W表示指標(biāo)權(quán)重，i表示指標(biāo)順序，wi（k）表示第k層第i個指標(biāo)相對于上一層指標(biāo)的權(quán)重。

評價指標(biāo)權(quán)重的計算公式為：W=Wi（k）Wi（k-1）…Wi（2）

3.財務(wù)和非財務(wù)指標(biāo)賦權(quán)方案。中國銀監(jiān)會制定的農(nóng)村信用社監(jiān)管評級定量和定性評價標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)置了資本充足狀況（C）、資產(chǎn)質(zhì)量狀況（A）、管理狀況（M）、盈利狀況（E）、流動性狀況（L）五個評級要素，權(quán)重分別為25%、25%、25%、15%、10%；五個要素中定量指標(biāo)占60%，定性指標(biāo)占40%。農(nóng)村信用社在服務(wù)對象、業(yè)務(wù)品種、經(jīng)營管理和行業(yè)監(jiān)管等方面與商業(yè)銀行有較大差異，需承擔(dān)大量政策性金融服務(wù)。合理設(shè)置績效評價財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)權(quán)重才能正向引導(dǎo)農(nóng)村信用社發(fā)揮服務(wù)“三農(nóng)”的職能。本文借鑒中國銀監(jiān)會2007年印發(fā)《農(nóng)村信用社監(jiān)管評級內(nèi)部指引（試行）》，將農(nóng)村信用社績效評價財務(wù)指標(biāo)的權(quán)重設(shè)置為60%，非財務(wù)指標(biāo)的權(quán)重設(shè)置為40%。

（四）評價標(biāo)準(zhǔn)和計分方法

農(nóng)村信用社績效評價標(biāo)準(zhǔn)和計分方法參照《金融企業(yè)績效評價辦法》有關(guān)銀行類金融企業(yè)評價標(biāo)準(zhǔn)和評價計分方法，將樣本數(shù)據(jù)選擇改進(jìn)為選擇農(nóng)村信用社法人機(jī)構(gòu)有關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)。

1.標(biāo)準(zhǔn)值計算方法。選擇農(nóng)村信用社法人機(jī)構(gòu)按本章所述改進(jìn)方案計算的指標(biāo)值為樣本數(shù)據(jù)，將排好序的樣本，平均劃分為4部分，前25%的樣本數(shù)據(jù)為第一段，前50%的樣本數(shù)據(jù)為第二段，全部樣本數(shù)據(jù)作為第三段，后50%的樣本數(shù)據(jù)為第四段，后25%的樣本為第五段，將每一段樣本的財務(wù)指標(biāo)實際值加總，再除以樣本個數(shù)，得到該段財務(wù)指標(biāo)的簡單平均數(shù)作為標(biāo)準(zhǔn)值。

2.評價計分方法。根據(jù)各指標(biāo)分段標(biāo)準(zhǔn)值及權(quán)重，按功效系數(shù)法對單個農(nóng)村信用社法人機(jī)構(gòu)的績效評價結(jié)果計分。

3.評價結(jié)果表示。以80、65、50、40分作為類型判定的分?jǐn)?shù)線，按優(yōu)（A）、良（B）、中（C）、低（D）、差（E）五種類型，表示農(nóng)村信用社績效評價結(jié)果。

注釋

①財政部2011年5月印發(fā)。

②根據(jù)財政部印發(fā)《金融企業(yè)績效評價辦法》整理。

③《中華人民共和國商業(yè)銀行法》規(guī)定“商業(yè)銀行以安全性、流動性、效益性為經(jīng)營原則，實行自主經(jīng)營，自擔(dān)風(fēng)險，自負(fù)盈虧，自我約束”。

④農(nóng)村支付結(jié)算服務(wù)點，指能提供支付結(jié)算服務(wù)的營業(yè)網(wǎng)點、服務(wù)點（含ATM、POS等自助設(shè)備）。

⑤張麗靜.基于平衡計分卡的中小商業(yè)銀行綜合績效評價.第45頁，河北大學(xué)碩士學(xué)位論文，2010。

⑥張麗靜.基于平衡計分卡的中小商業(yè)銀行綜合績效評價.第45頁，河北大學(xué)碩士學(xué)位論文，2010。

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