【摘要】伴隨我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，許多中國企業(yè)走出國門，發(fā)展跨國業(yè)務。本文以我國企業(yè)目前的對外投資的發(fā)展現(xiàn)狀為研究起點，分析我國對“走出去”企業(yè)現(xiàn)行稅收政策中存在的問題，探討如何加強稅收政策對我國企業(yè)對外投資的扶持力度，并提高對跨國企業(yè)的稅收征管水平。

【關鍵詞】“走出去” 對外投資 稅收政策

改革開放以來，我國整體經(jīng)濟實力的不斷增強，越來越多的中國企業(yè)開始走出國門，開展對外投資和跨國業(yè)務。根據(jù)商務部《中國對外直接投資統(tǒng)計公報》數(shù)據(jù)顯示，我國企業(yè)對外直接投資（ODI）金額2003年為28.5億美元，到2005年開始突破100億美元，達到122.6億美元，2013年達到901.7億美元。2014年初，商務部新聞發(fā)言人沈丹陽指出：“在這種情況下，不是今年也可能是明年或者后年，中國的對外投資很快就可能超過利用外資的規(guī)模①”。

由于在“走出去”企業(yè)的經(jīng)營模式和會計核算方式上，都與境內企業(yè)有所差別，同時又涉及不同的投資類型，因此中國企業(yè)“走出去”的政策性問題已經(jīng)開始凸顯。

一、“走出去”企業(yè)稅收政策存在的問題

（一）支持政策不完善，缺乏有效導向

在美日等發(fā)達國家，有專門的稅收法案，從稅收抵免、延遲納稅、虧損結轉追補、關稅優(yōu)惠、稅收饒讓、海外投資準備金等方面，來促進本國對外投資，并且有針對產(chǎn)業(yè)的相關稅收優(yōu)惠來引領投資方向，使得對外投資持續(xù)增長、健康發(fā)展。而我國的相關政策，如1995年的《境外所得計征所得稅暫行辦法》，2009年的《關于企業(yè)境外所得稅收抵免有關問題的通知》，2010年的《企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南》，都作為稅法和稅收政中策涉及對外投資方面的補充說明，但是在形式和規(guī)格上，尚不夠完備，實質性的稅收優(yōu)惠政策比較少而且導向不明確，與國外相比，無論支持的范圍還是力度都明顯不夠。

（二）信息不對稱，政策落實困難

在對“走出去”企業(yè)的稅收征管中，稅務機關和企業(yè)之間的信息難以對稱?？鐕髽I(yè)往往具備獨特的全球策略和組織結構，能比稅務機關更早掌握到相關國家的貿易、投資和稅收等方面政策。我國對于境內企業(yè)到境外投資，目前尚無備案和登記等具體規(guī)定，從而稅務機關無法了解境內外企業(yè)之間的資產(chǎn)、勞務、購銷、投融資關系，同時也很難獲取真實的財務信息，只能被動的等待境內企業(yè)主動在境內進行納稅申報。因而造成企業(yè)與主管稅務機關的信息不對稱，使得我國對境外企業(yè)所得稅的管理只能停留在制度層面上，難以真正落實在日常的征管工作中。

（三）稅收協(xié)定有待完善，進一步規(guī)范落實

對外簽訂稅收協(xié)定不僅是強調簽訂相互給予稅收饒讓協(xié)議，更需要適時修訂原有的稅收協(xié)定，增加和修改稅收饒讓協(xié)議，使這些協(xié)定條款能夠和現(xiàn)行OECD稅收協(xié)定范本接軌，目前這些問題在我國還未引起相應的關注，也沒有相應的對策。同時受到客觀因素影響，稅收協(xié)定重談判輕執(zhí)行，在執(zhí)行方面，部分稅務干部特別是基層稅務人員對稅收協(xié)定了解不多、學習不夠，缺乏對政策的理解和把握，對協(xié)定執(zhí)行的質量不高，因此需要進一步完善和落實相關政策。

二、針對我國“走出去”企業(yè)稅收扶持的政策改進

（一）完善稅收抵免制度

我國目前的稅收抵免制度規(guī)定分國不分項限額法，理論上這樣可以保障我國的稅收權利，但境外所得額實際計算方法過于復雜，不僅增加征收成本，而且規(guī)定境內外虧損無法相互彌補，超限額抵扣無法結轉，導致了“走出去”企業(yè)稅負加重，不利于企業(yè)進行海外投資。對此，我國可考慮采取綜合限額抵免法，允許企業(yè)對來自境外的所得匯總后再交納所得稅。增加企業(yè)境外發(fā)生所得稅的實際整體抵免額，同時綜合在不同國家的境外所得，一筆抵免即可完成，簡化流程，提高對企業(yè)“走出去”的扶持水平。

同時，需要進一步明確間接抵免的適用對象和條件，明確境外應納稅所得額的計算方法。在新稅法關于間接抵免規(guī)定的前提下，明確具體內容。第一，在持股比例方面，從鼓勵和扶持企業(yè)“走出去”角度出發(fā)，兼顧考慮到我國對外簽訂的稅收協(xié)定的標準（持股10%以上）和目前跨國公司股權趨于分散的現(xiàn)實，將目前20%以上的持股比例要求降至10%以上比較符合實際需要；第二，在間接抵免層次方面，考慮到我國對外投資實際情況，企業(yè)投資的層次往往在三層或者以上，因此建議對間接抵免的公司法律層次不做嚴格限定，而對中間層次間的股權比例進行限制和約束，最后運營公司的持股比例必須達到10%以上，既符合對“走出去”企業(yè)扶持的方向，又保障了國家的稅收利益。

（二）完善稅收饒讓制度，增強國際協(xié)調與合作

我國目前的“走出去”企業(yè)還不成熟，在國外往往缺乏獨立的融資渠道，基本上有依賴著境內企業(yè)的資金轉移來進行投資。就因為如此，我國的稅務部門更應該準確的評估境外企業(yè)的發(fā)展空間和發(fā)展程度，盡最大努力的擴大稅收饒讓的抵免范圍，讓在境外的企業(yè)能夠獲得更多的利益。另外我國應站在投資母國的角度，簽訂承擔稅收饒讓義務的稅收協(xié)定，將境外投資者在其他國家中得到的稅收減免額也視同已納稅進行抵免，從而提高我國企業(yè)對外投資的積極性。

（三）建立企業(yè)“走出去”專項管理制度

結合我國的實際情況，為了促使“走出去”企業(yè)準確地、及時進行境外所得申報，并且有效的遏止住部分納稅人逃稅的行為，稅務機關應該嚴格執(zhí)行《稅收征管法》的具體要求，規(guī)范“走出去”企業(yè)的納稅行為。第一，要求納稅人按照規(guī)定辦理嚴格執(zhí)行稅務登記備案、境外稅收申報事項以及提供的相關資料的稅務機關，否則予以處罰；第二，對納稅人不提供有關資料或提供的信息資料無法證實其申報的準確性和真實性，稅務機關有權采取核定方式對其境外所得額、應納稅額進行調整或核定；第三，對納稅人由于高估境外抵免稅額，提供境外所得虛假申報，而造成的不繳或少繳稅款的行為，可視同逃稅處理；第四，對于納稅人有意隱瞞納稅所得，對其未按規(guī)定申報的境外所得，不予稅收抵免。

（四）加強“走出去”企業(yè)的稅務檢查力度

第一，根據(jù)多邊稅收協(xié)定，有效強化對我國企業(yè)境外投資的稅收檢查力度。在實際工作中，稅務機關難以通過對企業(yè)賬簿的審查來獲取企業(yè)的在國外經(jīng)營的財務資料，因此在稅收協(xié)定所規(guī)定的范圍內可以與國外稅務機關進行情報交換，共同完成對跨國企業(yè)的稅務檢查。第二，與外國建立稅務調查合作機制，境內外對同一企業(yè)的應稅行為同步實施聯(lián)合檢查。第三，不斷加強涉外稅收知識的培訓，來提高稅務人員的業(yè)務能力，提高稅務檢查的專業(yè)化水平。第四，考慮設立專職的國際稅收稽查員，負責對跨國企業(yè)的稅務管理與檢查，同時也參與多國稅收協(xié)定的談判以及稅務協(xié)調。

注釋

①財新網(wǎng) 商務部：中國對外投資很快將超過利用外資規(guī)模，2014年1月16日。

參考文獻

[1]王逸.淺談鼓勵企業(yè)“走出去”稅收政策的優(yōu)化[J]中國工程咨詢.2009（7）.

[2]孫偉.如何加強走出去企業(yè)的稅收管理[J]中國稅務.2007（1）.

[3]張京萍，李敏.對外投資稅收政策的國際比較[J]稅務研究.2006（4）.

[4]鄧力平.經(jīng)濟全球化的國際稅收競爭研究：理論框架[J]稅務研究.2003（1）.

作者簡介：張瓊天（1982-），男，遼寧鞍山人，經(jīng)濟學碩士，主要從事財稅理論與稅收收入與政策研究。