萬建軍 李揚如

【摘要】我國的中小企業(yè)在吸收就業(yè)、開拓國際市場、服務(wù)社會等方面發(fā)揮了不可替代的作用，對國民經(jīng)濟和社會的發(fā)展做出了巨大的貢獻，已經(jīng)成為技術(shù)創(chuàng)新的重要來源。我國應(yīng)根據(jù)社會主義市場經(jīng)濟和科技發(fā)展規(guī)律的要求，發(fā)揮財稅政策的積極作用建立健全財政科技投入穩(wěn)定增長機制，優(yōu)化財政科技投入結(jié)構(gòu)，健全創(chuàng)新社會化服務(wù)體系，減輕中小企業(yè)的稅收負擔(dān)，激發(fā)中小企業(yè)的創(chuàng)新潛能。

【關(guān)鍵詞】財稅政策 中小企業(yè) 自主創(chuàng)新

一、引言

建設(shè)創(chuàng)新型國家離不開中小企業(yè)創(chuàng)新能力的增強。據(jù)統(tǒng)計，我國中小企業(yè)總數(shù)占中國企業(yè)總數(shù)的99%以上，對我國GDP和稅收收入的增長、增加的就業(yè)機會以及進出口總額的貢獻都在50%以上。中小企業(yè)已經(jīng)成為我國體制創(chuàng)新和技術(shù)創(chuàng)新的重要來源，其發(fā)展的質(zhì)量和水平直接關(guān)系到國民經(jīng)濟的全局。受到2008年國際金融危機的影響，我國許多的中小企業(yè)面臨著嚴(yán)峻的生存困難，暴露出我國中小企業(yè)長期存在的粗放型經(jīng)濟增長的問題。與大企業(yè)相比，中小企業(yè)自主創(chuàng)新具有持續(xù)時間短，創(chuàng)新成果得不到有效的保護，風(fēng)險性更大。由于中小企業(yè)在資本和人才等方面的劣勢，使中小企業(yè)的創(chuàng)新主要是為了在形式、在市場占有份額上的領(lǐng)先，其創(chuàng)新成果缺乏有效的保護，容易被其他生產(chǎn)者模仿，因而其創(chuàng)新有一定的弱勢，創(chuàng)新收益有很大的不確定性，創(chuàng)新的積極性不高。

二、我國中小企業(yè)自主創(chuàng)新及其財稅政策的現(xiàn)狀

（一）我國中小企業(yè)自主創(chuàng)新的現(xiàn)狀

改革開放以來，我國中小企業(yè)得到了長足的發(fā)展，技術(shù)實力和創(chuàng)新能力得到較大的提高。但是，從目前我國中小企業(yè)的發(fā)展情況來看，我國中小企業(yè)創(chuàng)新和發(fā)展面臨著很多突出的問題，如高投入高積累的粗放型經(jīng)濟增長模式?jīng)]有徹底得到轉(zhuǎn)變，資源利用效率低、環(huán)境污染嚴(yán)重，資源供給不足矛盾日益突出，產(chǎn)品科技含量低，技術(shù)對外依存度高，關(guān)鍵技術(shù)主要依靠進口等。這些因素都集中地表現(xiàn)在我國中小企業(yè)的自主創(chuàng)新能力不足。另一方面，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者不重視自主創(chuàng)新，創(chuàng)新意識不強，企業(yè)的自主創(chuàng)新人才匱乏，技術(shù)人員流動性大，使中小企業(yè)的創(chuàng)新項目和創(chuàng)新機制難以持續(xù)進行。

（二）我國中小企業(yè)自主創(chuàng)新財稅政策的現(xiàn)狀

改革開放以來，我國從多角度加大了財稅政策鼓勵支持企業(yè)科技創(chuàng)新的力度，經(jīng)過不斷調(diào)整和完善，形成了一整套支持科技創(chuàng)新的財稅政策體系，促進了企業(yè)的科技進步。但是從我國財稅政策的效用、中小企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀和建設(shè)創(chuàng)新型國家的目標(biāo)以及與發(fā)達國家和新興發(fā)展中國家相比等方面看，我國在促進中小企業(yè)自主創(chuàng)新方面的財稅政策還存在一些不足。

1.我國中小企業(yè)自主創(chuàng)新財政政策存的不足。（1）財政科技投入不足。20世紀(jì)90年代以來，我國加大了對中小企業(yè)的科技投入，建立了科技型中小企業(yè)創(chuàng)新基金和中小企業(yè)發(fā)展專項資金等，為中小企業(yè)科技創(chuàng)新提供了一些資金支持。但是存在財政科技資金使用分散，對中小企業(yè)科技投入不足，財政撥款未形成穩(wěn)定的增長機制。同時財政科技經(jīng)費占GDP比重很低，財政科技資金對中小企業(yè)貸款補貼、虧損補貼等不足，中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展資金仍然十分困難。（2）財政科技投入結(jié)構(gòu)不合理。我國財政科技資金較多地投入到應(yīng)用研究和產(chǎn)業(yè)發(fā)展階段，財政基礎(chǔ)研究經(jīng)費占財政科技投入的比重占10%左右，缺少對基礎(chǔ)性研究的財政投入，使社會基礎(chǔ)研究成果不足，公共、關(guān)鍵技術(shù)難以取得重大的成就，使企業(yè)創(chuàng)新缺乏必要的社會技術(shù)創(chuàng)新的基礎(chǔ)。政府在使用財政科技經(jīng)費時，沒有恰當(dāng)?shù)匕才呕A(chǔ)研究與應(yīng)用技術(shù)研究的比例，沒有正確理順政府與企業(yè)在創(chuàng)新上的關(guān)系，使企業(yè)難以成為創(chuàng)新的主體。（3）政府采購缺乏導(dǎo)向。我國地方政府部門在采購過程中很少做到不以注冊資本金、規(guī)模、年利潤等條件限制中小企業(yè)參與到政府采購活動，大大限制了政府采購在激勵中小企業(yè)自主創(chuàng)新上的作用，是政府采購沒有對降低中小企業(yè)創(chuàng)新風(fēng)險，為中小企業(yè)創(chuàng)新產(chǎn)品和服務(wù)創(chuàng)造市場需求，在創(chuàng)新發(fā)展方向和項目引導(dǎo)不足，使我國中小企業(yè)自主創(chuàng)新的道路十分艱難。

2.我國中小企業(yè)自主創(chuàng)新稅收政策的現(xiàn)狀。（1）稅收法律體系不健全，稅收法規(guī)層次低。我國目前沒有專門支持中小企業(yè)創(chuàng)新和發(fā)展的稅收法律，沒有建立起一套比較系統(tǒng)規(guī)范的稅收法律體系。我國目前大多數(shù)的稅收政策是通過通知、暫行條例等臨時文件來加以規(guī)范的，稅收法律層次低、文件多，稅收優(yōu)惠政策缺乏系統(tǒng)性、規(guī)范性和指導(dǎo)性，而且我國在為中小企業(yè)融資的風(fēng)險投資方面的稅收優(yōu)惠幾乎空白。（2）稅收優(yōu)惠目標(biāo)不明確，重點不突出。我國目前激勵創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策是多目標(biāo)的，沒有明確針對中小企業(yè)創(chuàng)新的稅收激勵。我國復(fù)合的激勵創(chuàng)新的優(yōu)惠政策，不可避免地導(dǎo)致創(chuàng)新稅收優(yōu)惠相互抵觸，中小企業(yè)也難以辨清國家的政策導(dǎo)向。稅收優(yōu)惠不規(guī)范，激勵作用發(fā)揮不充分。我國目前制定中小企業(yè)創(chuàng)新優(yōu)惠政策的部門很多，優(yōu)惠政策出自多個部門，缺乏統(tǒng)一協(xié)調(diào)管理，系統(tǒng)性差，而且在享受稅收優(yōu)惠的認定條件和審批不統(tǒng)一，有時會相互抵觸，使中小企業(yè)享受優(yōu)惠的代價和成本很高，企業(yè)難以真正享受到稅收優(yōu)惠，使稅收優(yōu)惠無法形成激勵中小企業(yè)創(chuàng)新的合力。（3）財稅部門缺乏服務(wù)意識，稅收優(yōu)惠執(zhí)行不到位，財稅部門稅收優(yōu)惠政策的宣傳力度和積極性不大，沒有把提升中小企業(yè)創(chuàng)新能力、增強中小企業(yè)的競爭力作為培養(yǎng)稅收的重要來源，對中小企業(yè)的服務(wù)意識和服務(wù)態(tài)度較差。在我國，GDP和財政收入與干部的政績考核水平是息息相關(guān)的，這造成很多地方政府的財稅部門征管意識強烈，服務(wù)意識差，在制定和服務(wù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新方面的優(yōu)惠政策少。（4）稅收優(yōu)惠方式不合理，研發(fā)投入激勵不足。我國目前支持中小企業(yè)創(chuàng)新的稅收政策，是以直接稅收優(yōu)惠方式為主，難以鼓勵中小企業(yè)加大研發(fā)投入的力度。而且我國目前的稅收優(yōu)惠具有很多的區(qū)域色彩，以高新技術(shù)開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)為主要對象，廣大的中小企業(yè)沒有享受到優(yōu)惠，缺乏對其他中小企業(yè)自主創(chuàng)新的激勵。（5）創(chuàng)新服務(wù)的稅收優(yōu)惠不完善，創(chuàng)新服務(wù)機構(gòu)和設(shè)施少。我國的稅收政策在促進產(chǎn)學(xué)研相結(jié)合上沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用，對企業(yè)與高等院校和科研院所的研發(fā)合作沒有加計扣除相關(guān)的費用支出，使基礎(chǔ)研究和技術(shù)成果與產(chǎn)業(yè)化脫離，而且科技創(chuàng)新孵化器和科技園的稅收優(yōu)惠不能滿足科技型中小企業(yè)創(chuàng)新的需求，各類信息服務(wù)機構(gòu)、知識產(chǎn)權(quán)機構(gòu)等中介服務(wù)機構(gòu)，其專業(yè)化程度低、行業(yè)規(guī)模小、服務(wù)質(zhì)量和水平落后對中小企業(yè)科技創(chuàng)新缺乏必要的指導(dǎo)。

三、完善激勵我國中小企業(yè)自主創(chuàng)新財稅政策的建議

在市場經(jīng)濟條件下，發(fā)揮好財稅政策對處在激勵的國內(nèi)國際市場競爭中的中小企業(yè)而言，是促進其提高自主創(chuàng)新能力的一種有效的手段。財稅政策可以通過直接優(yōu)惠和間接優(yōu)惠方式，提高企業(yè)投資收益，對中小企業(yè)形成技術(shù)創(chuàng)新的市場前景的良好預(yù)期，有利于積極引導(dǎo)社會資金投資中小型高新技術(shù)企業(yè)。

（一）完善財政政策的建議

1.健全財政轉(zhuǎn)移性支出，增加財政預(yù)算科技投入，改善投入結(jié)構(gòu)。我國應(yīng)該整合財政科技投入優(yōu)化財政科技投入結(jié)構(gòu)，在把現(xiàn)有中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的財政投入落到實處的基礎(chǔ)上，在編制財政預(yù)算時對中小企業(yè)自主技術(shù)創(chuàng)新科技投入適當(dāng)給以一定的比率增長，同時加大對中小企業(yè)自主創(chuàng)新的貸款貼息和虧損補貼。

2.設(shè)立中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)風(fēng)險基金或者投資公司，為中小企業(yè)提供融資支持。在充分發(fā)揮財政資金的基礎(chǔ)上，我國應(yīng)該整合科技專項資金，積極調(diào)動和運用民間資本，吸收民間資本共同設(shè)立中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展基金，成立中小企業(yè)創(chuàng)新投資公司和擔(dān)保公司，為中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新提供創(chuàng)業(yè)投資、直接貸款或擔(dān)保，為中小企業(yè)籌集重點產(chǎn)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新項目資金提供支持。

3.發(fā)揮政府采購的導(dǎo)向功能，為中小企業(yè)自出創(chuàng)新創(chuàng)造市場需求。建立健全政府采購的監(jiān)管制度，增加政府采購的透明度。政府采購可以通過對中小企業(yè)的價格優(yōu)惠和合同預(yù)留等措施，尤其是在財政預(yù)算中增加對中小企業(yè)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)的產(chǎn)品的采購份額，提升中小企業(yè)自主品牌的知名度和影響力。

（二）完善稅收政策的建議

1.構(gòu)建自主創(chuàng)新財稅政策的法律法規(guī)體系。我國應(yīng)制定關(guān)于創(chuàng)新的基本法，提升自主創(chuàng)新財稅政策法律層次，為中小企業(yè)自主創(chuàng)新和發(fā)展的權(quán)益提供保護，提高中小企業(yè)創(chuàng)新的經(jīng)濟預(yù)期。同時完善我國稅收法律體系，提高我國稅收法律的層次和穩(wěn)定性，維護法律的權(quán)威，提高稅收優(yōu)惠政策的透明性，穩(wěn)定中小企業(yè)的稅收權(quán)益。

2.重點實施研發(fā)環(huán)節(jié)的稅收激勵。我國在繼續(xù)完善技術(shù)創(chuàng)新的直接優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，健全完善間接稅收優(yōu)惠，使稅收優(yōu)惠對象的中心應(yīng)從產(chǎn)業(yè)鏈下游向上游轉(zhuǎn)移，稅收優(yōu)惠向研發(fā)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，明確界定中小企業(yè)研發(fā)活動的范圍和內(nèi)容，建立與國際規(guī)范相一致的研發(fā)活動統(tǒng)計標(biāo)準(zhǔn)和研發(fā)支出會計核算。

3.完善促進科技成果轉(zhuǎn)化稅收優(yōu)惠。構(gòu)建產(chǎn)學(xué)研相結(jié)合的稅收優(yōu)惠完善創(chuàng)新社會服務(wù)的稅收優(yōu)惠，對企業(yè)與高等院校和科研院所的科研合作經(jīng)費支出加倍扣除。促進創(chuàng)新服務(wù)機構(gòu)的發(fā)展和完善，為中小企業(yè)提提供咨詢、技術(shù)指導(dǎo)等服務(wù)。完善創(chuàng)新捐贈的稅收優(yōu)惠，放寬捐贈扣除的范圍。

4.完善科技研發(fā)個人所得稅的稅收優(yōu)惠。加大對科技研發(fā)人員的個人所得的稅收優(yōu)惠。對中小企業(yè)科研人員轉(zhuǎn)讓知識產(chǎn)權(quán)和取得的特許權(quán)使用費所得給予一定期限和額度的稅收減免；對從事科研開發(fā)人員以技術(shù)入股而獲得的股權(quán)收益免征或減征個人所得稅，對有突出貢獻科技人員給予的技術(shù)創(chuàng)新獎勵和津貼免征個人所得稅，從而達到直接鼓勵科研人員科技創(chuàng)新的目的。

5.提高財稅部門的服務(wù)意識和服務(wù)水平。在稅收管理上，各級財稅部門要增強對中小企業(yè)的稅務(wù)服務(wù)意識，在輔導(dǎo)中小企業(yè)納稅、建賬建制、享受稅收優(yōu)惠上提高服務(wù)質(zhì)量，促進中小企業(yè)信用體系的建立，最大限度地減少中小企業(yè)獲得創(chuàng)新稅收優(yōu)惠的成本，把提升中小企業(yè)的自主創(chuàng)新能力和促進中小企業(yè)發(fā)展作為培育稅源的重要保障。

參考文獻

[1]袁紅林.完善中小企業(yè)政策支持體系研究[M].大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2010.

[2]張玉明.中小型科技企業(yè)成長機制[M].北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2011.

[3]賈康等.建設(shè)創(chuàng)新型國家的財稅政策與體制變革[M].北京：中國社會科學(xué)出版社，2011.