盧小祁

摘 要：生態(tài)產(chǎn)業(yè)是生態(tài)文明建設(shè)的重要內(nèi)容，在不久的將來會迎來一種全新的發(fā)展態(tài)勢。生態(tài)建設(shè)和環(huán)境保護具有明顯的外部性和很強的公益性，不可能完全通過市場來調(diào)節(jié)，發(fā)展生態(tài)產(chǎn)業(yè)需要資金支持和政策保障，必須通過發(fā)揮政府的財稅職能。文章首先歸納總結(jié)了現(xiàn)有的財稅政策支持生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的相關(guān)研究；其次，對現(xiàn)有的研究進行評價，指出研究的不足之處；最后，提出了未來的研究展望。

關(guān)鍵詞：生態(tài)產(chǎn)業(yè)；財稅政策；研究展望

一、研究現(xiàn)狀

近年來，學界對財稅政策支持生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展相關(guān)的問題的研究給予了極大關(guān)注，歸納起來，主要集中在以下幾個方面：

（一）生態(tài)產(chǎn)業(yè)有關(guān)概念與定義的研究。關(guān)于生態(tài)產(chǎn)業(yè)的定義，目前國外學者在理論研究方面還沒有統(tǒng)一的認識，國外學者往往根據(jù)個人研究的需要，主要從產(chǎn)品生產(chǎn)與服務(wù)活動對環(huán)境的影響的角度來對生態(tài)產(chǎn)業(yè)進行界定。經(jīng)合組織與歐盟統(tǒng)計署（Eurostat）1999年發(fā)布的《環(huán)境物品和服務(wù)產(chǎn)業(yè)：數(shù)據(jù)集合河分析年度報告》把生態(tài)產(chǎn)業(yè)界定為生產(chǎn)某種物品和服務(wù)的活動，這些物品與服務(wù)是為了進行測量、預防、限制、最小化、或矯正對于水、空氣、土地等的環(huán)境損害，以及為解決廢物、噪音與生態(tài)系統(tǒng)相關(guān)的問題。這種生產(chǎn)活動包括減少環(huán)境風險以及使污染和資源利用最小化的技術(shù)、產(chǎn)品與服務(wù)；2006年恩斯特和揚（Ernst﹠Young）把生態(tài)產(chǎn)業(yè)劃為兩大類：污染管理和資源管理；2009年10月荷蘭ECORYS咨詢公司把生態(tài)產(chǎn)業(yè)界定為核心生態(tài)產(chǎn)業(yè)和相聯(lián)生態(tài)產(chǎn)業(yè)，把核心生態(tài)產(chǎn)業(yè)界定為那些可識別的部門，一些與環(huán)境問題相關(guān)的或處于生態(tài)供應(yīng)鏈上的產(chǎn)業(yè)被稱為“相聯(lián)生態(tài)產(chǎn)業(yè)”。國內(nèi)學者對生態(tài)產(chǎn)業(yè)的界定也不統(tǒng)一，學者們主要根據(jù)掌握的資料和研究的需要以及自身對生態(tài)產(chǎn)業(yè)理解來給出生態(tài)產(chǎn)業(yè)的定義，主要從生態(tài)經(jīng)濟角度出發(fā)引申出生態(tài)產(chǎn)業(yè)。韓玉堂（2009）認為生態(tài)產(chǎn)業(yè)是基于生態(tài)系統(tǒng)承載能力，以生態(tài)經(jīng)濟學為原理和指導，模擬自然生態(tài)而建立的人工生態(tài)系統(tǒng)。李周，楊榮俊，李志萌（2011）認為生態(tài)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展是從生態(tài)農(nóng)業(yè)開始的，生態(tài)產(chǎn)業(yè)的核心是構(gòu)建一個基于“被利用資源能持續(xù)成為再生資源”的生態(tài)工業(yè)體系，而將自然生態(tài)與人文生態(tài)結(jié)合起來的生態(tài)服務(wù)則是生態(tài)產(chǎn)業(yè)最有前途的增長點。發(fā)展生態(tài)產(chǎn)業(yè)的主要手段有產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)優(yōu)化、生態(tài)技術(shù)開發(fā)、資源循環(huán)利用和污染全面控制等。李慧明（2012）認為生態(tài)產(chǎn)業(yè)主要包括與氣候治理有關(guān)的所有生產(chǎn)與服務(wù)活動，也包括旨在減少溫室氣體排放的生態(tài)建筑。馬建平（2013）認為生態(tài)產(chǎn)業(yè)是按照生態(tài)經(jīng)濟原理和知識經(jīng)濟規(guī)律組織起來的基于生態(tài)系統(tǒng)承載能力且具有較高效的生態(tài)過程及和諧的生態(tài)功能的集團型產(chǎn)業(yè)，生態(tài)產(chǎn)業(yè)是綠色產(chǎn)業(yè)的一部分，循環(huán)產(chǎn)業(yè)是生態(tài)產(chǎn)業(yè)的一種類型，且生態(tài)產(chǎn)業(yè)覆蓋范圍更寬。吳瓊（2014）認為生態(tài)產(chǎn)業(yè)是繼經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)發(fā)展的第三代產(chǎn)業(yè)。生態(tài)產(chǎn)業(yè)包括生態(tài)農(nóng)業(yè)、生態(tài)工業(yè)、生態(tài)服務(wù)業(yè)。

（二）關(guān)于支持生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展財稅政策選擇的研究。由于生態(tài)產(chǎn)業(yè)的界定沒有統(tǒng)一，專門就支持生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面來探討財稅政策選擇和財稅體系的構(gòu)建方面的研究很少，學者們主要從節(jié)約使用資源和環(huán)境保護的宏觀角度來研究構(gòu)建生態(tài)稅收體系。已有的研究較多的從與生態(tài)產(chǎn)業(yè)相關(guān)的如環(huán)保產(chǎn)業(yè)、生態(tài)旅游業(yè)的角度探討生態(tài)產(chǎn)業(yè)財稅體系的構(gòu)建問題。如曲順蘭（2004）建議在稅制的設(shè)置中充分考慮生態(tài)環(huán)境因素，生態(tài)觀念貫穿于稅制建設(shè)的始終，對企業(yè)生產(chǎn)、消費者行為、資源利用等各方面征收一系列稅收，從而在稅收體系中形成獨立的出于生態(tài)目的的稅種體系。曲順蘭（2004）、李志遠（2005）建議生態(tài)稅收體系由兩部分構(gòu)成：一是直接作用于生態(tài)目的的稅收，如進行資源稅改革、推進“費改稅”，開征污染稅、能源稅等；二是間接作用于生態(tài)目的的稅收，如完善流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)稅以及關(guān)稅等措施來構(gòu)建我國生態(tài)稅收體系。李周等（2011）認為建立支持生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財稅創(chuàng)新體系主要是從促進環(huán)境保護的財稅政策、促進產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財稅政策以及促進科技進步的財稅政策三個方面來構(gòu)建，其中促進產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財稅政策主要從財稅扶持政策和稅收優(yōu)惠政策重點支持環(huán)保型產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，建立適應(yīng)農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展的農(nóng)村公共財政體制以及促進現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的財稅支持體系來實現(xiàn)。賈康（2013）認為，國家對于環(huán)保產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠力度還不夠，建議進一步完善對環(huán)保企業(yè)在企業(yè)所得稅、房產(chǎn)和土地使用稅方面的稅收優(yōu)惠政策。

（三）關(guān)于支持生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財稅政策運行效應(yīng)的研究

國外學者主要從財稅政策對生態(tài)產(chǎn)業(yè)影響績效方面進行了一些研究和探討，主要側(cè)重于財稅政策對微觀主體——企業(yè)行為的影響。如Canton（2006）在《Which Role for Eco-industries in

the Political Economy of Environmental Policy》一文中研究了寡頭壟斷生態(tài)產(chǎn)業(yè)情況下政府如何制定最優(yōu)排污稅，其研究表明，最優(yōu)排污稅的制定取決于廠商的市場力量，納什均衡同樣存在于寡頭壟斷市場。Shibli，Markandya（1995）在《Industrial

Pollution Control Policies in Asia： How Successful are the Strate

gies》一文中通過分析中國生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，認為征收排污費存在人為因素，對控制污染缺乏有效性，因為收費只是增加地方政府財政收入。而Moledina（2003）在《Dynamic Environmen

tal Policy with Trategic Firms： Prices Versus Uantities》中則認為企業(yè)由于要繳納排污稅，因此可能會通過削減產(chǎn)量來達到減少稅賦的目的，而對于許可證制度，企業(yè)可能會故意提高價格以期在未來獲得更多的許可證。Wang，Wheeler（1996）在《Water

Pollution Abatement by Chinese Industry Cost Estimates and

Policy Implications》一文中對中國省際數(shù)據(jù)研究表明，排污收費制度既不是武斷的又不是缺乏效率的，地區(qū)間規(guī)制手段產(chǎn)生效果不同，主要是由于環(huán)境損害的評價以及執(zhí)行力方面的差異。國內(nèi)的有關(guān)研究主要側(cè)重于從宏觀層面上探討現(xiàn)行財稅政策的節(jié)能減排效應(yīng)，并沒有從生態(tài)產(chǎn)業(yè)的角度出發(fā)探討財稅政策對生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響。如張磊、蔣義（2008）用我國單位GDP能耗作為解釋變量，用與節(jié)能減排相關(guān)增值稅、消費稅以及資源稅等三個稅種各自的稅收收入占當年稅收收入總和的比重作為自變量，對促進節(jié)能減排的稅收政策進行研究，回歸結(jié)果顯示我國增值稅對節(jié)能減排效果顯著、消費稅和資源稅則效果不顯著。朱迎春（2012）采用Engle——Granger協(xié)整檢驗方法，對我國節(jié)能減排稅收政策效應(yīng)進行實證研究，認為各種稅種減排效應(yīng)差異較大，增值稅的節(jié)能減排效果顯著，但仍有改善空間，而消費稅和資源稅并未發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（四）關(guān)于促進生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展財稅政策的實踐情況。在實踐方面，歐洲國家普遍采用環(huán)境稅來控制企業(yè)生產(chǎn)活動對環(huán)境的影響，從而達到促進生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的目的，而美國只用排放許可證交易制度來進行環(huán)境管制，促進生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。國內(nèi)有關(guān)生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收的實踐現(xiàn)狀：我國從20世紀80年代開始進行環(huán)境經(jīng)濟政策方面的研究。1978年以前有關(guān)政策處于空白，這一階段沒有涉及環(huán)境保護的稅收政策；第二階段（1978——1994年），將環(huán)境保護定位基本國策，開始實施排污收費制度，并制定了有關(guān)輔助性的稅收措施。如資源稅、城市維護建設(shè)稅。第三階段（1994年至今），政策工具逐步豐富。如對利用廢物企業(yè)的稅收減免，對節(jié)能治污等環(huán)保技術(shù)和投資的稅收優(yōu)惠，對污染型產(chǎn)品和項目征收消費稅等。我國目前建立的稅制體系，五種與生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)的稅——資源稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、車船使用稅以及土地使用稅，其稅收收入總和占總稅收的8%左右。財政支出方面，自2004年起，中央財政預算設(shè)立了清潔生產(chǎn)的專項資金，重點支持清潔生產(chǎn)的規(guī)劃、培訓和技術(shù)標準的制定，以及冶金、輕工、紡織、建材等污染相對嚴重行業(yè)中的中小企業(yè)清潔生產(chǎn)示范項目的建設(shè)。

二、總結(jié)與評價

通過對已有的研究進行歸納總結(jié)發(fā)現(xiàn)，財稅政策支持生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的研究和還有待進一步完善，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

一是，對生態(tài)產(chǎn)業(yè)的概念沒有統(tǒng)一的界定。當前學術(shù)界和國家政府部門對生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財稅支持體系的研究從概念、體制以及實踐管理方面進行了有益嘗試。但是，從力所能及的文獻研究中也發(fā)現(xiàn)，生態(tài)產(chǎn)業(yè)尚屬于較新的概念，關(guān)于生態(tài)產(chǎn)業(yè)的研究目前還處于初步研究階段，有關(guān)生態(tài)產(chǎn)業(yè)的基本內(nèi)涵、具體內(nèi)容以及基本特征等方面尚存在不同的觀點。目前關(guān)于生態(tài)產(chǎn)業(yè)理論研究還處于探索和起步階段，對生態(tài)產(chǎn)業(yè)的定義和特征的研究，主要停留在一般性的描述方面，從理論上沒有厘清其基本內(nèi)涵，也沒有提出相關(guān)理論和研究方法。由于目前理論界和實踐層面對生態(tài)產(chǎn)業(yè)沒有統(tǒng)一的界定，相關(guān)數(shù)據(jù)庫尚未建立以及前人學者研究成果缺乏，有關(guān)數(shù)據(jù)的搜集存在一定的困難，影響了對財稅政策促進生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的宏微觀政策效應(yīng)在實證方面的分析與研究。二是，對于促進生態(tài)產(chǎn)業(yè)財稅政策體系系統(tǒng)化構(gòu)建的思路和具體實現(xiàn)路徑等方面仍缺乏系統(tǒng)研究。財稅政策支持生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的作用機理、影響路徑、影響方式及影響效果等許多關(guān)鍵問題尚未進入深入有效研究。我國現(xiàn)行的財稅體系中的部分財稅政策與生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展有一定的關(guān)聯(lián)，從理論上和實證角度分析其對生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財稅激勵（約束）效應(yīng)進行分析還有所欠缺。三是，在實踐領(lǐng)域，我國目前的財稅政策體系中，雖然財稅政策與促進生態(tài)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展存在一定的關(guān)聯(lián)，但主要是圍繞環(huán)境保護政策展開的；許多政策也只是大方向上的、簡單的規(guī)定，并沒有形成系統(tǒng)的促進生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財稅政策體系。

三、未來研究展望

一是，財稅政策支持生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的相關(guān)研究方法和思路需要更新。未來的研究應(yīng)研究綜合運用生態(tài)學、經(jīng)濟學、財政稅收學等多學科的研究方法，從理論分析和實踐探討兩個層面展開研究，在理論分析方面，未來的研究應(yīng)遵循“生態(tài)產(chǎn)業(yè)及財稅政策效應(yīng)基本理論——財稅政策影響生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的作用機理及影響路徑——促進生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財稅政策支持體系系統(tǒng)化構(gòu)建”思路。通過運用現(xiàn)代公共財政機制有關(guān)原理，設(shè)計適應(yīng)促進我國生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財稅機制，對于實現(xiàn)我國生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，建立生態(tài)文明國家戰(zhàn)略目標，實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展和生態(tài)環(huán)境保護的協(xié)調(diào)發(fā)展，具有重要的學術(shù)創(chuàng)新價值和實踐應(yīng)用價值。二是，生態(tài)產(chǎn)業(yè)的生態(tài)產(chǎn)業(yè)的概念、內(nèi)涵、特征和有關(guān)內(nèi)容需要進一步明晰。只有在明晰生態(tài)產(chǎn)業(yè)相關(guān)概念的基礎(chǔ)上，才能更好的系統(tǒng)闡明財稅政策促進生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的作用機理，為系統(tǒng)化構(gòu)建促進生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財稅政策支持體系提供依據(jù)。三是，現(xiàn)行財稅政策在促進生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面的政策效應(yīng)需要實證分析?，F(xiàn)行財稅體系在促進生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面還存在某些不盡人意之處，只有通過歸納概括現(xiàn)有的與生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展相關(guān)的財稅政策及相關(guān)政策的運行現(xiàn)狀，并從理論上探討財稅政策對生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響路徑、影響效應(yīng)等，重點分析相關(guān)財稅政策（如所得稅優(yōu)惠、增值稅抵扣優(yōu)惠、資源稅以及消費稅等），對生產(chǎn)和消費生態(tài)產(chǎn)品和服務(wù)的廠商和消費者行為選擇的影響。從宏觀層面上采用Engle—Granger協(xié)整檢驗方法，對我國現(xiàn)行與生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展相關(guān)財稅政策，對生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展發(fā)揮的政策效應(yīng)進行實證分析。側(cè)重考察財稅政策的經(jīng)濟效益、社會效應(yīng)以及環(huán)境效應(yīng)。從微觀層面上探討，與生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展相關(guān)的財稅政策，對企業(yè)主體行為選擇的影響、對企業(yè)生產(chǎn)效益的影響等。將生態(tài)產(chǎn)業(yè)企業(yè)作為研究對象，選取企業(yè)投入/產(chǎn)出作為被解釋變量，消費稅稅負、企業(yè)所得稅稅負、增值稅稅負以及政府環(huán)保支出作為解釋變量，構(gòu)建多元線性回歸模型，收集一定數(shù)量的樣本數(shù)據(jù)，用Eviews6.0軟件對樣本數(shù)據(jù)進行實證分析，并得出實證結(jié)果。只有通過實證分析，才能詳細準確評價我國現(xiàn)行財稅政策在促進生態(tài)方面的政策效應(yīng)，從而從完善財稅政策角度加快我國生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展提出相關(guān)對策建議。四是，現(xiàn)行的促進生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財稅政策體系需要進一步完善。未來的研究通過從宏觀跟微觀層面上實證分析財政政策和稅收政策的變動對生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響，得出相關(guān)結(jié)果，并以此為基礎(chǔ)，分析現(xiàn)有財稅政策在促進生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面的不足之處，提出進一步完善現(xiàn)行財稅政策，系統(tǒng)化構(gòu)建新的財稅體系促進我國生態(tài)產(chǎn)業(yè)加快發(fā)展，重點從財政政策和稅收政策兩方面著手建立可操作性、系統(tǒng)性的現(xiàn)代財稅體系。

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