任芮瑤+伍萍

【摘要】伴隨著我國市場經(jīng)濟的良好發(fā)展，管理會計工作的重要性逐漸被凸顯出來，在實際的財務管理過程中，通過管理會計不僅能夠提高經(jīng)濟主體的財務管理效率，同時也能切實提高經(jīng)濟主體的經(jīng)濟效益，對于實現(xiàn)我國經(jīng)濟穩(wěn)定增長、創(chuàng)造良好的經(jīng)濟發(fā)展有著重要積極的作用?！敦斦筷P于全面推進管理會計體系建設的指導意見》標志著中國管理會計研究正式形成體系，但是我國的管理會計研究存在較大的缺失，近年來，隨著研究方法和內(nèi)容呈現(xiàn)出多元化的發(fā)展趨勢，且經(jīng)濟發(fā)展的良好趨勢也對中國管理會計的研究提出了具體的要求，因此，本文通過述評近年來中國管理會計的研究成果和內(nèi)容，聯(lián)系實際，提出了中國管理會計研究的展望，旨在為促進我國管理會計的良好發(fā)展提出一些參考性建議。

【關鍵詞】中國 管理會計 研究述評 研究展望

管理會計又稱作內(nèi)部報告會計，通過財務會計方法對經(jīng)濟主體的會計資料進行整理和加工，提高會計信息的質量，同時提高財務管理的工作效率，為經(jīng)濟主體的發(fā)展提供必要的依據(jù)。隨著經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，經(jīng)濟全球一體化發(fā)展不僅給經(jīng)濟主體帶來了發(fā)展的契機，同時也加劇了經(jīng)濟風險和行業(yè)內(nèi)的競爭，經(jīng)濟主體對會計工作的依賴越來越大，只有通過有效的管理會計工作，才能為經(jīng)濟主體的戰(zhàn)略、業(yè)務以及財務提供有力的支持和依據(jù)。我國的管理會計研究的時間雖然較短，但是發(fā)展較為迅速，尤其近幾年來，相關的文獻數(shù)量不斷增多，初步估計已經(jīng)超過1000篇，且在研究方向上，不僅在應用經(jīng)濟學，在組織行為學中也有諸多的涉及，極大程度的促進了中國管理會計體系的完善和發(fā)展。

一、中國管理會計研究述評

（一）管理控制實際系統(tǒng)

從2010年至今，我國管理會計研究的重要內(nèi)容就是管理控制實際系統(tǒng)，即績效評價以及薪酬體系，對于企業(yè)的發(fā)展來說，經(jīng)濟環(huán)境的變化導致企業(yè)在管理控制實際系統(tǒng)中，需要考慮的因素越來越多，不僅要考慮相關的政策因素，在風險預判以及資本評估過程中也需要利用管理控制實際系統(tǒng)進行管理。因此，現(xiàn)階段的研究對于管理控制實際系統(tǒng)的文獻較多，內(nèi)容上也不只停留在理論研究中，對于實踐中產(chǎn)生的問題也有較為深入的研究。目前，各類型的企業(yè)及事業(yè)單位中都開始通過建立績效評價體系，將個人業(yè)績與薪酬福利相掛鉤，以此來提高組織的運作效率，對于提高企業(yè)的發(fā)展層次也具有重要的意義。

（二）成本管理會計

成本管理會計也是管理會計研究的重要方向之一，但是近些年來，對于成本管理會計研究的文獻較2010年之前有了大幅度的縮減，不僅是因為經(jīng)濟環(huán)境的變化，使得成本管理的內(nèi)容呈現(xiàn)巨大的擴展，對于成本管理會計的研究尚未形成單獨的體系，另外則是因為管理會計朝著更加具有實踐性和控制性方向發(fā)展，對于成本管理既有的理論研究未能實現(xiàn)良好的創(chuàng)新和突破。成本管理會計由兩部分組成，一部分是作業(yè)成本，另一部分則是環(huán)境成本。目前現(xiàn)有的研究文獻多采用《國際環(huán)境管理會計指南》中的相關內(nèi)容作為依據(jù)，且隨著綜合發(fā)展模式的流行以及現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷深入，對于成本管理會計的發(fā)展需求更高層次的研究。

（三）管理會計問題

2010年至今在管理會計問題上的研究文獻較多，但是研究的方向過于單一，主要集中在兩方面：一方面是會計事務的相關問題；另一方面是會計決策。在會計事務問題研究上，多采用個案研究法，選擇具有針對性問題進行擴展，在會計決策研究中，基本以戰(zhàn)略為主導，從企業(yè)的盈利角度出發(fā)，闡述了管理會計的實踐性，但是由于研究的層次不深，主要表現(xiàn)的問題在于與實際的聯(lián)系不足，缺乏實踐性和指導性，但是在資本核算方面的研究成果較為顯著。

二、中國管理會計研究展望

（一）增強了管理會計研究的理論性

當下中國管理會計研究的基本方向與會計事務相一致，過去的研究主要集中的實踐操作中，對于理論系統(tǒng)的研究不足，然而，隨著中國管理會計研究的方向和內(nèi)容不斷增多，對于增強管理會計研究的理論性也起到了一定積極促進的作用，盡管，現(xiàn)階段在我國管理會計研究中缺乏具有代表性理論體系和學術論著，但是經(jīng)濟行為的不斷增多，以及研究主題的不斷明確，這一現(xiàn)狀必然會得到極大程度的改善。

（二）促進了管理會計與企業(yè)實踐的相融合

隨著經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化，企業(yè)面臨更大的生存風險，迫切需求完善的理論對企業(yè)的經(jīng)營活動作出科學且合理的指導，在此過程中，對于中國管理會計研究也提出了較多的要求，可以發(fā)現(xiàn)，今年來的管理會計研究更加注重實踐性，尤其在會計核算方面，研究成果較為顯著，因此，在未來研究的過程中，要注重對理論內(nèi)容的深層次挖掘，才能發(fā)揮出管理會計的指導作用。

（三）實現(xiàn)了管理會計的多元化發(fā)展

從2010年以來的研究文獻來看，研究的方式主要是在原有的基礎上進行深化，對于概念內(nèi)涵的擴展涉及的較多，在實證研究方面，還存在一定的欠缺。因此，在未來的管理會計研究過程中，要注重對實證研究的關注，通過結合我國經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)狀，形成特色化的理論研究模式，才能實現(xiàn)管理會計的良好發(fā)展，在實際的研究過程中，原創(chuàng)性和創(chuàng)新意識不斷提高，極大程度的促進了我國管理會計的多元化發(fā)展。

綜上所述，我國的管理會計研究的發(fā)展形勢較為良好，涉及的內(nèi)容較多，且主題呈現(xiàn)階段性的特征，在研究方式上也逐漸豐富，原創(chuàng)性和創(chuàng)新意識不斷加強，對于促進我國管理會計的良好發(fā)展，為企業(yè)等經(jīng)濟主體提供指導意見發(fā)揮了巨大的作用。

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