闕俊剛　馬蓮芝

摘 要 行政事業(yè)單位的債權(quán)債務賬戶主要是核算和反映本單位與其他單位或個人正常待結(jié)的應收應付關(guān)系，對債權(quán)債務的管理要求是應當及時進行清理、結(jié)算，不得長期掛帳。然而，筆者在實際工作卻發(fā)現(xiàn)，有的行政事業(yè)單位存在著債權(quán)債務管理不規(guī)范的問題，給單位日常財務管理工作帶來了較大的影響，同時還隱藏了資產(chǎn)結(jié)構(gòu)不合理、賬實不符、收支不實、滯留資金等現(xiàn)象，應引起相關(guān)部門的重視。

關(guān)鍵詞 行政事業(yè)單位 債權(quán)債務 管理對策

行政事業(yè)單位的債權(quán)債務賬戶主要是核算和反映本單位與其他單位或個人正常待結(jié)的應收應付關(guān)系，對債權(quán)債務的管理要求是應當及時進行清理、結(jié)算，不得長期掛帳。然而，筆者在實際工作卻發(fā)現(xiàn)，有的行政事業(yè)單位存在著債權(quán)債務管理不規(guī)范的問題，給單位日常財務管理工作帶來了較大的影響，同時還隱藏了資產(chǎn)結(jié)構(gòu)不合理、賬實不符、收支不實、滯留資金等現(xiàn)象，應引起相關(guān)部門的重視。

一、債權(quán)債務管理中存在的主要問題

（一）債權(quán)債務數(shù)額大時間長

一些行政事業(yè)單位的債權(quán)債務掛賬數(shù)額少則幾萬元、十幾萬元，多則幾十萬，甚至超百萬元，有些掛賬二、三年，有些三、五年，甚至有十年或更長時間。由于長期不清理，有的企業(yè)改制或破產(chǎn)倒閉，有的行政事業(yè)單位經(jīng)機構(gòu)改革，財務主管人員調(diào)動，債權(quán)債務主體發(fā)生了變化，導致債權(quán)債務清理較困難，回收工作難度較大，有些可能已無法收回。

（二）會計核算不規(guī)范，不能具體地反映債權(quán)債務實際業(yè)務情況

一些單位在債權(quán)債務業(yè)務發(fā)生時會計核算過于粗糙，登記業(yè)務內(nèi)容不完整，明細科目設(shè)置不明細，個別單位會計賬冊上出現(xiàn)“其他應收款/歷年結(jié)轉(zhuǎn)”、“其他應付款/以前年度結(jié)轉(zhuǎn)”、“其他應收款/其他”、“其他應付款/其他”等賬戶，不能具體地反映債權(quán)債務發(fā)生的具體時間和具體內(nèi)容。由于長期不清理不核對不結(jié)算，上年結(jié)轉(zhuǎn)下年，年復一年，債權(quán)債務數(shù)額越滾越大，隱形支出或赤字存在較大可能，將造成國有資產(chǎn)流失。至于債權(quán)債務是否賬實相符，誰也說不清。

（三）利用“債權(quán)債務”戶核算應作收支的經(jīng)濟業(yè)務

個別單位將其他收入計入債權(quán)債務，甚至將應上繳財政專戶管理的收入也計入債權(quán)債務，一些支出掛在債權(quán)或從債務中開支，隱藏了單位的部分收支數(shù)，造成單位收支不實、會計信息失真。

（四）借款結(jié)賬不及時或不結(jié)算

一些單位干部職工向單位借取的公務借款不及時結(jié)算和歸還，有的借款使用后也不到單位報銷，單位也不及時向借款人催收，時間長了年數(shù)久了，特別是借款人調(diào)離了本單位，掛賬就這樣年復一年地掛下去，很少有人過問。

二、債權(quán)債務管理中存在的主要問題原因分析

（一）未嚴格遵守和執(zhí)行財經(jīng)法規(guī)的規(guī)定，是造成債權(quán)債務長期掛賬的主要原因

現(xiàn)行的行政單位財務規(guī)則和事業(yè)單位財務準則都明確規(guī)定，行政事業(yè)單位每年都要對債權(quán)債務進行核對，以保證賬賬相符、賬實相符。但實際上，一些行政事業(yè)單位不去遵守和執(zhí)行或執(zhí)行不到位，造成了單位債權(quán)債務的長期掛賬。

（二）在會計人員或領(lǐng)導干部調(diào)動交接工作中，只是進行簡單的會計資料交接，未涉及實質(zhì)性內(nèi)容

一些單位會計人員調(diào)動或調(diào)整崗位需要對工作進行交接，在交接工作中只是進行了賬務交接，移交的會計人員把會計資料交給下一任會計人員，對于債權(quán)債務數(shù)額是否與相關(guān)的債務債權(quán)人相應的數(shù)額核對的資料沒有，接任的會計人員也不關(guān)心。

在行政事業(yè)單位負責人離任交接工作中，對于財務方面的交接工作主要由會計人員辦理，離任與接任領(lǐng)導人員對此不關(guān)心或關(guān)心度不高，對于債權(quán)債務只知道賬面數(shù)，至于有多少債權(quán)可能收不回或多少債務需實際付出不太過問。

（三）缺乏考核機制，債權(quán)債務問題不影響對部門單位及領(lǐng)導人員的考核

長期以來，行政事業(yè)單位及單位領(lǐng)導人員重收支輕管理現(xiàn)象比較普遍，對于單位的收入很關(guān)注，對于支出把關(guān)也比較嚴格，對收支結(jié)余或赤字情況比較關(guān)心，但對于債權(quán)債務問題重視程度很是不夠。一些單位及領(lǐng)導人員認為許多債權(quán)債務是以往發(fā)生的，要清理難度很大，特別是對涉及干部職工欠款的清理工作有畏難情緒，存在新官不理舊賬現(xiàn)象。上級部門對單位及領(lǐng)導人員的考核很少有涉及到債權(quán)債務事項，這也是造成債權(quán)債務長期掛賬的一個重要原因。

三、加強和改善行政事業(yè)單位債權(quán)債務管理的建議

（一）建立和完善考核制度，加強對行政事業(yè)單位財務管理工作的監(jiān)督與考核

地方政府及相關(guān)部門應建立和完善對行政事業(yè)單位的考核制度及領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任交接制度，把債權(quán)債務管理工作列入對行政事業(yè)單位及主要領(lǐng)導人員的考核內(nèi)容中。地方政府及相關(guān)部門應對行政事業(yè)單位的新增債權(quán)債務、清理歷史掛賬、債權(quán)債務余額的真實可靠性等情況進行考核。行政事業(yè)單位應及時提供年度債權(quán)債務賬面清單和經(jīng)核實后的清單，以及有關(guān)債權(quán)債務余額情況的說明資料，以保證考核工作的順利進行。

（二）建立健全內(nèi)部管理制度，加強債權(quán)債務管理

行政事業(yè)單位應按照《行政單位財務規(guī)則》和《事業(yè)單位財務規(guī)則》的要求，建立健全債權(quán)債務的內(nèi)部管理制度，主要內(nèi)容應包括及時核算、及時結(jié)算、及時清理債權(quán)債務，以及債權(quán)債務的交接制度、考核機制等。行政事業(yè)單位應加強對單位債權(quán)債務的管理工作，規(guī)范會計核算，及時進行對賬、結(jié)算、清理，確保債權(quán)債務賬實相符，提高資產(chǎn)質(zhì)量。

（三）組織專項清欠工作，為今后管理奠定基礎(chǔ)

針對一些行政事業(yè)單位存在的債權(quán)債務規(guī)模大、掛賬年數(shù)久的問題，地方政府及相關(guān)部門應布置和督促相關(guān)行政事業(yè)單位積極組織對債權(quán)債務的清理工作，查清債權(quán)債務的真實性，以摸清單位家底，盤活資產(chǎn)，明確應收回的權(quán)利和需承擔的償還義務，為今后的債權(quán)債務管理工作奠定基礎(chǔ)。對有償還能力的應責成及時償還，一時償還不了的應作出償還計劃，分期歸還。國有資產(chǎn)管理部門要加強對行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)的管理，對行政事業(yè)單位按規(guī)定程序上報核銷的確屬壞賬損失的應及時予以批準核銷，盡量減少資產(chǎn)損失，確保資產(chǎn)的安全完整。

（作者單位：湖北省京山縣溫泉新區(qū)財政分局）