安國(guó)樓

【摘要】較好的納稅人意識(shí)，是推進(jìn)稅收信用體系建設(shè)、還責(zé)還權(quán)于納稅人的前提和基礎(chǔ)，當(dāng)前，我國(guó)納稅人意識(shí)總體較差，稅收違法失信行為普遍，這與歷史文化、現(xiàn)實(shí)制度都存在較大關(guān)系，需要從多個(gè)途徑加以解決。本文結(jié)合蘇州某區(qū)稅收征管相關(guān)數(shù)據(jù)，對(duì)我國(guó)納稅人意識(shí)現(xiàn)狀、成因及解決途徑作一些探討。

【關(guān)鍵詞】納稅人意識(shí) 公民意識(shí) 公共財(cái)政 稅收失信 透明

黨的十八大把社會(huì)信用體系建設(shè)提上議事日程，隨后，國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了《納稅信用管理辦法（試行）》，對(duì)稅收信用體系建設(shè)進(jìn)行了部署。而各地稅務(wù)機(jī)關(guān)紛紛開展的稅收管理改革，無(wú)一不是借鑒西方經(jīng)驗(yàn)，強(qiáng)調(diào)還責(zé)還權(quán)與納稅人。而這一改革措施的前提，必須建立在公民較好的納稅人意識(shí)基礎(chǔ)上。

一、納稅人意識(shí)現(xiàn)狀

所謂納稅人意識(shí)，是指公民在正確了解稅收對(duì)國(guó)家建設(shè)和社會(huì)發(fā)展的作用，在提高對(duì)國(guó)家和社會(huì)責(zé)任感的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的照章納稅的意愿。與西方發(fā)達(dá)國(guó)家比較，我國(guó)公民的整體納稅人意識(shí)較差。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

一是公民納稅意識(shí)淡薄，“不以逃稅為恥，反以逃稅為榮”現(xiàn)象還普遍存在。筆者對(duì)蘇州某區(qū)50名因偷稅而被處于行政處罰的企業(yè)法定代表人進(jìn)行了一項(xiàng)調(diào)查：

調(diào)查顯示，對(duì)于這些企業(yè)家來(lái)說(shuō)，偷稅被查處，只是運(yùn)氣不好，并不是什么丟人的事情，除了繳納罰款，并沒(méi)有在道德上、形象上或者商譽(yù)上為其帶來(lái)?yè)p失。

二是稅收違法行為普遍。稅收違法行為，尤其是重大偷稅行為，一直是稅務(wù)部門打擊重點(diǎn)，但是，屢打不絕。如蘇州某區(qū)稽查局近3年稽查情況如下：

雖然查處戶數(shù)僅占該區(qū)納稅人總數(shù)的千分之三，但是，有問(wèn)題比例連續(xù)三年100%和大要案比例連續(xù)保持在三成以上，說(shuō)明目前稅收違法行為還極為普遍，只是因?yàn)槎悇?wù)部門力量不足而未被查處。

三是納稅人基本稅收義務(wù)難以履行。作為一個(gè)納稅主體，按時(shí)申報(bào)納稅，并在經(jīng)營(yíng)結(jié)束時(shí)，按規(guī)定辦理稅務(wù)注銷手續(xù)，是納稅人最起碼的義務(wù)，也是納稅人意識(shí)的基本體現(xiàn)。但是，根據(jù)蘇州某區(qū)近三年非正常戶認(rèn)定及稅務(wù)注銷情況，可以看出，很多納稅人基本稅收義務(wù)也難以履行。

所謂非正常戶，是指在稅務(wù)機(jī)關(guān)日常稅收管理中，不再履行納稅申報(bào)義務(wù)、未申請(qǐng)注銷稅務(wù)登記且查無(wú)下落的納稅人。根據(jù)統(tǒng)計(jì)結(jié)果，四成以上納稅人，在停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)時(shí)，選擇一走了之，而不去履行其最后的最基本的納稅義務(wù)。

四是公民稅收知識(shí)貧乏。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局一項(xiàng)調(diào)查顯示，70.2%的人不熟悉納稅的程序和法，有57.3%的民眾沒(méi)有納稅經(jīng)歷，近60%的人認(rèn)自己沒(méi)有繳過(guò)稅。在我國(guó)，個(gè)人所得稅的繳納明顯由個(gè)人承擔(dān)外，其他稅款如增值稅、消費(fèi)稅等都隱含在了日常行為中，許多公民除了工資單上單位代扣代繳的個(gè)人所得稅外，對(duì)其他稅收知之甚少。

二、納稅人意識(shí)現(xiàn)狀產(chǎn)生的原因分析

當(dāng)前，我國(guó)公民納稅人意識(shí)較差，有歷史文化原因，也有現(xiàn)實(shí)制度和經(jīng)濟(jì)原因。

一是長(zhǎng)期“大一統(tǒng)”的封建中央集權(quán)統(tǒng)治，使得稅收“皇糧國(guó)稅”的觀念根深蒂固，公共財(cái)政觀念淡薄。自秦始皇統(tǒng)一中國(guó)2000多年來(lái)來(lái)，大多數(shù)時(shí)候都是由一個(gè)統(tǒng)一的王朝統(tǒng)治，其規(guī)模之龐大，統(tǒng)一時(shí)間之久，是任何歐洲國(guó)家所無(wú)法相比的。與龐大的國(guó)家和當(dāng)時(shí)的生產(chǎn)力水平相適應(yīng)，“王權(quán)不下縣”，中央政府主要依靠鄉(xiāng)紳統(tǒng)治占人口絕大多數(shù)的農(nóng)村，征收賦稅、解決爭(zhēng)議、維持穩(wěn)定；對(duì)農(nóng)民來(lái)說(shuō)，繳納稅收只是為了供養(yǎng)國(guó)家機(jī)器，剩下的自給自足，很少享受到公共財(cái)政帶來(lái)的好處，因此，對(duì)賦稅具有本能的排斥。

二是“鄉(xiāng)土中國(guó)”使得國(guó)家觀念淡薄和公共精神缺乏。稅收是國(guó)家與個(gè)人之間聯(lián)系的主要紐帶之一，納稅人意識(shí)的培養(yǎng)首先需要公民意識(shí)的充分培養(yǎng)。而中國(guó)傳統(tǒng)是鄉(xiāng)土社會(huì)，家族意識(shí)代替了國(guó)民意識(shí)和社會(huì)意識(shí)，使得在古代文化中找不到現(xiàn)代意義上的公共精神，個(gè)人也就不可能主動(dòng)關(guān)注自己的納稅人身份，不可能自覺履行納稅義務(wù)。家族文化代表的地方主義和小團(tuán)體本位，削弱了人們的納稅人意識(shí)，只要能給家族、鄉(xiāng)民帶來(lái)好處，即使是偷竊國(guó)家財(cái)產(chǎn)，也是可以原諒的。

三是“稅外加課”加劇了納稅人對(duì)稅收的反感。中國(guó)傳統(tǒng)稅收文化中，“輕徭薄賦”的輕稅思想是主流。而我國(guó)傳統(tǒng)的“正稅”田稅也并不高，長(zhǎng)期奉行“十稅一”甚至“三十稅一”，清朝初年就承諾“永不加賦”，但是這只是針對(duì)正稅，正稅以外，加課苛捐雜稅，大大加重了民眾的負(fù)擔(dān)，以至于“苛政猛于虎也”。而現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的18個(gè)稅種，僅僅三個(gè)是以法律形式確定，另外15個(gè)都是以暫行條例的形式?jīng)Q定，且“暫行”了20年，嚴(yán)重破壞了稅收法定的嚴(yán)肅性。同時(shí)，稅務(wù)部門在征收正稅時(shí)，還代其他部門或者地方政府征收各種基金、費(fèi)，形成當(dāng)代特色的“稅外加課”，納稅人也稱稅務(wù)機(jī)關(guān)為“費(fèi)務(wù)局”。而稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的部門，所征收的各項(xiàng)雜費(fèi)多如牛毛，如房地產(chǎn)企業(yè)一個(gè)項(xiàng)目，要繳納的各項(xiàng)稅費(fèi)達(dá)到一百多種。如此多的稅費(fèi)，導(dǎo)致納稅人不堪重負(fù)，更難以形成納稅光榮的納稅人意識(shí)。

四是財(cái)政支出的不透明影響了納稅人意識(shí)形成的積極性。在現(xiàn)代社會(huì)，公民是國(guó)家的主人，稅收收入作為國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源，必須取之于民，用之于民，只有這樣，納稅人才不會(huì)感覺自己是一個(gè)“被剝削者”，對(duì)稅收從心理上產(chǎn)生抵觸。而我國(guó)財(cái)政支出長(zhǎng)期處于不透明狀態(tài)，根據(jù)《南方都市報(bào)》發(fā)布的“2013年中國(guó)城市政府財(cái)政透明度研究報(bào)告”顯示，我國(guó)289個(gè)城市政府財(cái)政透明度總體很低，即使排名第一的上海市在總分400分中也僅得到178.78分，遠(yuǎn)不及格。不透明的財(cái)政預(yù)算體制，使得納稅人不了解所繳納稅款于自己的關(guān)聯(lián)度，于是自然會(huì)認(rèn)為稅款就是政府對(duì)納稅人的盤剝，取于民卻用于官，當(dāng)然就會(huì)將稅收當(dāng)成痛苦的負(fù)擔(dān)，更不會(huì)有什么納稅光榮的納稅人意識(shí)了。

五是稅收失信行為監(jiān)控與處罰不力使得納稅人意識(shí)形成缺乏外部壓力。稅收的無(wú)償性與人的貪婪本性是天然的矛盾，如果稅收失信行為被處罰的概率或者力度較低，當(dāng)然不會(huì)對(duì)潛在的失信者形成威懾。從稅收工作實(shí)踐中看，一方面，想必較于西方國(guó)家，我國(guó)法律對(duì)稅收違法行為總體上處罰較低，征管法對(duì)偷稅行為規(guī)定處以0.5倍以上五倍以下罰款，而稅收實(shí)踐中一般都是按照0.5倍罰款，根本形不成威懾力；另一方面，處罰概率也很低，想比較于稅收違法行為的普遍性，真正被稽查的可能性很少，加劇了納稅人的僥幸心理。

三、提高納稅人意識(shí)的途徑

一是培養(yǎng)公民意識(shí)。李慎之先生說(shuō)過(guò)：“千差距、萬(wàn)差距，缺乏公民意識(shí)，是中國(guó)與先進(jìn)國(guó)家最大的差距?！奔{稅人不能只把納稅作為一個(gè)簡(jiǎn)單的應(yīng)盡義務(wù)，而應(yīng)站在主人翁的角度，懂得個(gè)人與國(guó)家的關(guān)系，懂得個(gè)人在這種關(guān)系中的地位和應(yīng)有的權(quán)利，去關(guān)注政府稅收支出的合理性，監(jiān)督政府稅收征納的公平性，并向政府提出自己的意見，反映自己的需求，要求政府提供自己所需要的公共物品。

二是改革稅制。第一要“條改法”，將現(xiàn)行關(guān)于稅收的暫行條例全部改成法律，政府所有的稅款征收都必須經(jīng)過(guò)最高國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)全國(guó)人大批準(zhǔn)，保證稅收立法的嚴(yán)肅性。第二要“間改直”，將現(xiàn)在以增值稅、營(yíng)業(yè)稅等間接稅為主的稅收結(jié)構(gòu)改成以所得稅、財(cái)產(chǎn)稅為主的稅收結(jié)構(gòu)，使得納稅人對(duì)自己直接負(fù)擔(dān)的稅款一目了然；第三是“費(fèi)改稅”，規(guī)范地方和各部門的收費(fèi)，將現(xiàn)行的各項(xiàng)雜費(fèi)取消或者轉(zhuǎn)化為規(guī)范的稅收，嚴(yán)禁“稅外加課”。

三是改革財(cái)政預(yù)算體制。要提高財(cái)政透明度，讓每個(gè)納稅人知道并且體會(huì)到稅收的用之于民。推進(jìn)財(cái)政公開，各級(jí)政府財(cái)政收支情況的報(bào)告，除人民代表報(bào)告外，還要詳細(xì)在各類媒體上刊登，增強(qiáng)政府行政的透明度，讓納稅人切實(shí)感受到自己微薄的稅款服務(wù)于社會(huì)，增強(qiáng)納稅人納稅的自覺性。同時(shí)，政府要進(jìn)一步合理使用財(cái)政資金，提高資金使用的科學(xué)性。要厲行節(jié)約，反對(duì)浪費(fèi)，糾正不正之風(fēng)，懲治腐敗行為。要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)政府公共投資建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)力度，將有限的資金用在刀刃上。

四是加大對(duì)稅收違法行為的查處和懲治力度。稅法執(zhí)行的權(quán)威性是提高納稅人納稅意識(shí)的保證。稅務(wù)部門要強(qiáng)化稅法剛性原則，嚴(yán)格查處各類涉稅違法問(wèn)題，打破潛在違法者的僥幸心理，做到“守法者感覺不到稅務(wù)部門存在，違法者感覺到稅務(wù)部門無(wú)所不在”。要建立全國(guó)統(tǒng)一的稅收征管系統(tǒng)和稅收信用體系，并將成果運(yùn)用于社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)方面，使得稅收違法者在國(guó)內(nèi)任何地區(qū)、任何領(lǐng)域都難以生存，為其稅收違法行為付出沉重代價(jià)。

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