【摘要】新《醫(yī)院會計制度》施行兩年多來，“待沖基金”科目僅設(shè)置“待沖財政基金”和“待沖科教項(xiàng)目基金”兩個明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算已不能滿足形勢發(fā)展的需要，本文根據(jù)新會計制度規(guī)定，結(jié)合實(shí)際工作需要，進(jìn)一步細(xì)化設(shè)置待沖基金明細(xì)科目進(jìn)行細(xì)化核算，以使醫(yī)院財務(wù)管理實(shí)現(xiàn)專業(yè)化、精細(xì)化。

【關(guān)鍵詞】醫(yī)院會計制度 待沖基金 細(xì)化設(shè)置

新《醫(yī)院會計制度》自2012年1月1日起在全國實(shí)施，至今已有兩年多時間了。筆者在填列2013年度部門決算報表時，感覺“待沖基金”科目不易填列，并切實(shí)體會僅設(shè)置“待沖財政基金”和“待沖科教項(xiàng)目基金”兩個明細(xì)科目進(jìn)行“待沖基金”明細(xì)核算是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。本文就如何完善醫(yī)院“待沖基金”明細(xì)科目細(xì)化核算進(jìn)行探討。

一、待沖基金科目定義及優(yōu)點(diǎn)

增設(shè)“待沖基金”科目是新《醫(yī)院會計制度》中的亮點(diǎn)。該會計科目核算醫(yī)院使用財政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目收入購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買藥品、衛(wèi)生材料等物資所形成的，留待計提資產(chǎn)折舊、攤銷或領(lǐng)用發(fā)出庫存物資時予以沖減的基金。

通過“待沖基金”與相關(guān)科目的搭配使用，可反映財政部門對醫(yī)院的支持程度，可反映財政補(bǔ)助收入、科教項(xiàng)目收入預(yù)算的執(zhí)行，可反映財政、科教支出信息與資產(chǎn)變動信息，使財務(wù)信息更加完整。

二、部門決算報表填報時所發(fā)現(xiàn)的問題

（一）“待沖基金”科目不易填列

1.報表中未設(shè)相關(guān)科目?！按龥_基金”屬于凈資產(chǎn)類科目，但在2013年度部門決算報表軟件中未設(shè)置該項(xiàng)科目，因?yàn)獒t(yī)院是特殊的事業(yè)單位，部門決算報表中資產(chǎn)負(fù)債簡表里的凈資產(chǎn)合計里只設(shè) “事業(yè)基金”、“非流動資產(chǎn)基金”、“專用基金”、“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補(bǔ)助結(jié)余”、“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“非財政補(bǔ)助結(jié)余”、“其他凈資產(chǎn)”六項(xiàng)科目，“待沖基金”科目沒有設(shè)置。

2.待沖基金與非流動資產(chǎn)基金。待沖基金是指醫(yī)院使用財政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目收入購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買藥品、衛(wèi)生材料等物資所形成的資產(chǎn)凈值。

事業(yè)單位的非流動資產(chǎn)基金是指事業(yè)單位長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)占用的金額。

“待沖基金”科目與“非流動資產(chǎn)基金”科目有相似之處，又有所區(qū)別。相似點(diǎn)是：醫(yī)院使用財政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目收入購建固定資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)形成的基金與醫(yī)院使用財政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目收入購建固定資產(chǎn)等形成的非流動資產(chǎn)存在對應(yīng)關(guān)系，一方面表現(xiàn)為資金占用，另一方面表現(xiàn)資金來源。不同點(diǎn)是：一是待沖基金不包括對應(yīng)的醫(yī)院使用自籌資金形成的非流動資產(chǎn)，此核算范圍縮小。二是醫(yī)院使用財政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目收入購買藥品、衛(wèi)生材料等庫存物資（流動資產(chǎn)）也要反映在“待沖基金”科目，此核算范圍擴(kuò)大。

雖然“待沖基金”科目不等同于“非流動資產(chǎn)基金”科目，但為了報表平衡在非填不可的情況下，筆者認(rèn)為在“非流動資產(chǎn)基金”欄填列比“其他資產(chǎn)”欄更恰當(dāng)。

（二）取數(shù)難

在2013年新增“事業(yè)單位基金增減變動情況表”（財決附01表）中，非流動資產(chǎn)基金需填列“上年結(jié)余”、“本年增加”、“本年減少”、“年末結(jié)余”情況。同時還需填列非流動資產(chǎn)基金中的“長期投資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”、“其他”等科目，年初、年末及本年增減情況。而醫(yī)院根據(jù)新制度規(guī)定，將“待沖基金”科目設(shè)置“待沖財政基金”和“待沖科教項(xiàng)目基金”兩個明細(xì)科目來進(jìn)行明細(xì)核算。待沖基金期末貸方余額僅反映醫(yī)院尚未沖減完畢的待沖財政、科教項(xiàng)目基金數(shù)額，若要問余額中到底多少是在建工程、多少是固定資產(chǎn)、多少是無形資產(chǎn)，有多少是購買藥品、衛(wèi)生材料等庫存物資尚未沖減完畢的待沖基金數(shù)，則一時無法知曉。雖說從各庫房、從會醫(yī)01表附表01“基金變動情況表”中可取得一些數(shù)據(jù)，但這些數(shù)據(jù)并不完整同時獲取也不方便（醫(yī)院在庫房系統(tǒng)里雖進(jìn)行了明細(xì)核算，但因?yàn)橄到y(tǒng)原因，財政、科教資金數(shù)據(jù)無統(tǒng)計功能，取數(shù)還是得靠手工計算）。為了正確分清各性質(zhì)資產(chǎn)的信息，只能靠手工從建此科目之日起一年一年從摘要里過濾出來。年數(shù)短還行，年數(shù)長了則是相當(dāng)繁瑣。

（三）容易出錯

在統(tǒng)計數(shù)據(jù)時發(fā)現(xiàn)，某一房屋在2013年11月已作報廢，而該項(xiàng)資產(chǎn)對應(yīng)的財政資金理應(yīng)在進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理的同時將尚未沖減完畢的待沖基金數(shù)額沖減。但在實(shí)際工作中，由于與庫房會計相互之間缺乏有效的溝通配合，致使該項(xiàng)資產(chǎn)對應(yīng)的財政資金賬務(wù)得不到及時處理，造成余額滯留在賬上，影響報表數(shù)據(jù)的真實(shí)性，也影響提供信息的準(zhǔn)確性。

三、解決措施

（一）將明細(xì)科目進(jìn)行細(xì)化

制度中將“待沖基金”科目設(shè)置“待沖財政基金”和“待沖科教項(xiàng)目基金”兩個明細(xì)科目來進(jìn)行明細(xì)核算。該核算方法比較籠統(tǒng)，只計入二級明細(xì)科目，未作進(jìn)一步明細(xì)核算。這種方法難以滿足領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)部門隨時索取此項(xiàng)基金詳細(xì)信息資料的要求，不利于醫(yī)院對財政、科教資金形成的資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)過程性管理，也不便于與庫房間賬戶的核對。為此根據(jù)新制度框架規(guī)定，結(jié)合工作實(shí)際需求和自身特點(diǎn)，提出對“待沖基金”二級明細(xì)科目“待沖財政基金”和“待沖科教項(xiàng)目基金”進(jìn)一步細(xì)化設(shè)置，具體設(shè)置如下：

在“待沖財政基金”和“待沖科教項(xiàng)目基金”二級科目下，按資產(chǎn)性質(zhì)分別增設(shè)“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“庫存物資”等三級明細(xì)科目。

在三級明細(xì)科目“在建工程”下按具體的在建工程項(xiàng)目設(shè)置四級明細(xì)科目。

在三級明細(xì)科目“固定資產(chǎn)”下按資產(chǎn)性質(zhì)分別設(shè)置“房屋及建筑物”、“專用設(shè)備”、“一般設(shè)備”“其他固定資產(chǎn)”四級明細(xì)科目。

在三級明細(xì)科目“無形資產(chǎn)”下按資產(chǎn)性質(zhì)分別設(shè)置“軟件”、“專利權(quán)”等四級明細(xì)科目。

在三級明細(xì)科目“庫存物資”下按資產(chǎn)性質(zhì)分別設(shè)置“藥品”、“衛(wèi)生材料”“低值易耗品”、“其他材料”四級明細(xì)科目。

（二）“待沖基金”及明細(xì)科目的具體運(yùn)用

一是使用財政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目補(bǔ)助資金構(gòu)建固定資產(chǎn)（需要安裝）時，按照資金來源記入待沖基金二級明細(xì)科目下的“在建工程——××工程”明細(xì)科目，待該項(xiàng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)時，根據(jù)在建資產(chǎn)價值將二級明細(xì)科目下設(shè)的“在建工程——××工程”明細(xì)科目，轉(zhuǎn)入二級明細(xì)科目下設(shè)的“固定資產(chǎn)——房屋與建筑物、專用設(shè)備等”明細(xì)科目。

二是使用財政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目補(bǔ)助資金構(gòu)入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)時，按照資金來源記入待沖基金二級明細(xì)科目下的“固定資產(chǎn)——房屋與建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、其他固定資產(chǎn)”明細(xì)科目或“無形資產(chǎn)——軟件等”明細(xì)科目，待固定資產(chǎn)計提折舊、無形資產(chǎn)攤銷時，則沖減對應(yīng)的“固定資產(chǎn)——房屋與建筑物、專用設(shè)備等”或“無形資產(chǎn)——軟件等”明細(xì)科目的待沖基金金額。

三是使用財政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目補(bǔ)助資金構(gòu)買藥品、衛(wèi)生材料等物資時，按照資金來源記入待沖基金二級明細(xì)科目下的“庫存物資——藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品、其他材料”明細(xì)科目，待領(lǐng)用發(fā)出庫存物資時，則沖減對應(yīng)的“庫存物資——藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品、其他材料”明細(xì)科目的待沖基金金額。

四是使用財政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目補(bǔ)助資金構(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在提足折舊、攤銷前處置、盤虧的，以及相關(guān)庫存物資在領(lǐng)用發(fā)出前發(fā)生盤虧、變質(zhì)、毀損的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)予以沖銷的同時，將該資產(chǎn)所對應(yīng)的尚未沖減完畢的待沖基金所對應(yīng)的明細(xì)一并沖銷。

（三）每月進(jìn)行賬賬核對

核對賬目是保證賬簿記錄正確性的一項(xiàng)重要工作，為了保證會計資料的真實(shí)性，準(zhǔn)確性，財會部門每月與各庫房對“待沖基金”賬戶進(jìn)行對賬，要求賬賬相符。

醫(yī)院在庫房系統(tǒng)里對財政、科教資金使用進(jìn)行了明細(xì)核算，如財會部門未對“待沖基金”二級明細(xì)科目進(jìn)行進(jìn)一步細(xì)化核算，則兩者核對起來有一定難度。如發(fā)現(xiàn)余額不對，也很難知道錯在哪里。現(xiàn)對“待沖基金”科目進(jìn)行細(xì)化設(shè)置后，賬戶設(shè)置做到了清晰、明了，來龍去脈清楚。這樣方便了與各庫房之間進(jìn)行賬賬核對，提高了對賬效率且發(fā)現(xiàn)問題能及時處理，使“待沖基金”科目如實(shí)反映情況，保證了財務(wù)報表的準(zhǔn)確性。

四、小結(jié)

將“待沖基金”二級明細(xì)科目進(jìn)行進(jìn)一步細(xì)化設(shè)置，雖然工作量大了點(diǎn)，但是這樣核算能避免差錯的發(fā)生，能滿足領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)部門隨時索取此項(xiàng)基金詳細(xì)信息資料的要求，可使各項(xiàng)資產(chǎn)價值的轉(zhuǎn)移過程得到充分的反映，同時也有利于醫(yī)院對財政、科教資金形成的資產(chǎn)進(jìn)行動態(tài)管理，并且使醫(yī)院的財務(wù)管理目標(biāo)達(dá)到更高的專業(yè)化、精細(xì)化水平。

參考文獻(xiàn)

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作者簡介：邵美珍（1974-），女，漢族，浙江寧波人，中級會計師，大學(xué)本科。