曲健

摘要：行政事業(yè)單位內部控制作為單位管理的重要組成部分，對于確保資產(chǎn)安全完整，提高資金使用效率，防止經(jīng)濟舞弊，保證單位各項業(yè)務事項順利進行，具有重要的意義。本文就市場經(jīng)濟條件下行政事業(yè)單位內部控制存在的問題進行了分析，并提出加強行政事業(yè)單位內部控制管理的建議和對策。

關鍵詞：行政事業(yè)單位;內部控制;思考一、引言

行政事業(yè)單位作為我國市場經(jīng)濟的特殊會計主體，其主要職能在于為社會公眾提供服務職能，因此，行政事業(yè)單位內部控制的目標與企業(yè)有所不同。新的《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》已于2014年1月1日開始實施，根據(jù)新的規(guī)范，行政事業(yè)單位內部控制的主要目標在于確保單位經(jīng)濟活動的合法性和合規(guī)性，保證資產(chǎn)安全有效、會計信息準確完整，防止經(jīng)濟舞弊和腐敗，提高公共服務效率。行政事業(yè)單位內部控制應堅持的原則包括全面性、重要性、制衡性和適應性，因此，行政事業(yè)單位在進行內部控制管理時應將內部控制管理貫穿單位所有經(jīng)濟業(yè)務的計劃、決策、執(zhí)行的全過程，實現(xiàn)對各項業(yè)務的全面控制，另外，應對重要的經(jīng)濟活動加以關注和控制，強化各部門和崗位的管理、加強職責分工、優(yōu)化業(yè)務流程，形成崗位之間的相互制約和監(jiān)督機制。同時，內部控制管理應當與單位的實際情況相結合，隨著單位業(yè)務活動的變化不斷調整和完善，以達到最好的控制效果。

二、行政事業(yè)單位內部控制管理存在的問題

（一）內部控制意識有待提高

目前，行政事業(yè)單位內部控制意識還有待進一步提高，特別是單位負責人往往對財務管理和公共服務業(yè)務更為關心，對于內部控制不夠重視，導致行政事業(yè)單位未建立良好的內部控制內外部環(huán)境，內部控制制度尚不完善，對于內部控制制度的落實執(zhí)行不到位，影響單位內部控制效果。

（二）內部控制制度體系尚待完善

部分行政事業(yè)單位由于對內部控制不夠重視等原因，內部控制規(guī)定僅分散于各個財務管理制度中，內部控制制度體系還不完善。部分單位雖然制訂了內部控制制度，但是制度未覆蓋單位所有經(jīng)濟業(yè)務和事項，難以對單位全部業(yè)務加以控制和管理。部分單位未制訂相應的執(zhí)行制度和措施，導致內部控制制度形同虛設，難以落到實處。

（三）預算控制有待加強

根據(jù)新的《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》，業(yè)務層面內部控制的首要內容即為預算業(yè)務控制。目前，部分行政事業(yè)單位預算管理機制還不完善，未建立健全的預算編制、審批和執(zhí)行、決策和評價機制。部分單位未對未來預算期可能發(fā)生的業(yè)務情況進行預測，僅以上年決算作為本年的預算數(shù)據(jù)。部分單位未結合各部門的實際情況編制預算，預算更未編制到具體項目，預算在實際開支時無法準確執(zhí)行。部分行政事業(yè)單位在預算編制時較為粗放，沒有科學的編制方法。部分單位在預算執(zhí)行中隨意調整和增加預算，多項開支均未按照預算要求進行，使得預算失去意義。部分單位未實行預算績效管理，對于各部門的預算執(zhí)行情況未定期進行分析和研究，對于預算執(zhí)行效果不佳的部門，未進行監(jiān)控和評價，未實施績效管理，難以起到預算控制效果。

三、加強行政事業(yè)單位內部控制的建議和對策

（一）樹立內部控制意識，強化財務人員素質

行政事業(yè)單位應樹立內部控制意識，特別是單位負責人應增加自身的財務會計知識，進一步強化自身的內部控制知識，負責人應樹立對本單位內部控制的制度建立和有效性負責的意識。行政事業(yè)單位應確立準確的內部控制目標，通過制訂內部控制制度，采取實施措施和加強制度執(zhí)行，并進一步強化內部控制風險評估和防范意識。應強化單位全體員工內部控制觀念，幫助其認識到內部控制貫穿于單位經(jīng)濟業(yè)務始終，并與每個人息息相關，只有各個崗位切實貫徹內部控制制度，才能使得內部控制在單位經(jīng)濟活動中全面發(fā)揮作用。應強化財務人員素質提高，將專業(yè)素質和職業(yè)道德水平作為財務人員選拔的重要標準，通過繼續(xù)教育等方式，幫助單位財務人員提升專業(yè)能力和綜合素質?？梢詫I(yè)素質高和業(yè)績表現(xiàn)佳的同志加以重點培養(yǎng)，充分發(fā)揮內部控制領域的優(yōu)秀業(yè)務骨干的帶動作用，建立符合人才成長規(guī)律的晉升和發(fā)展渠道，促進內控相關人員自我學習、自我提升的積極性。

（二）完善內部控制制度體系，建立相互制約監(jiān)督機制

應根據(jù)新的《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》要求，建立與單位實際相結合的內部控制制度體系，并確保落實。首先應對單位各類經(jīng)濟加以梳理，對各項業(yè)務流程進行分解，明確各個業(yè)務環(huán)節(jié)，對各項經(jīng)濟業(yè)務的各個環(huán)節(jié)加以系統(tǒng)分析，確定重要和關鍵的風險點，制訂內部控制制度，建立健全各項管理制度，建立不相容職務之間的相互制約和相互監(jiān)督機制。應明確各個崗位之間的權責，實施分離制度，明確各個部門和各個崗位之間的事項、業(yè)務權限審批范圍，明確審批權限，確立相關責任，對于重要事項和重大決策集體決策制度，要求各個崗位各司其職，嚴禁超范圍行使職權。應制訂歸口管理制度，根據(jù)本單位業(yè)務實際，強化權責對等，采取確定牽頭部門和牽頭人員形式，對經(jīng)濟事項進行歸口管理。

（三）加強業(yè)務預測，強化全面預算管理

應加強行政事業(yè)單位預算制度，強化各項業(yè)務的預測，制訂準確的預算，強化預算對于經(jīng)濟活動的約束作用，并使預算管理對于單位經(jīng)濟業(yè)務進行全面控制。行政事業(yè)單位應結合單位未來戰(zhàn)略發(fā)展計劃，對預算期可能發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務情況進行預測，在確定預算金額時考慮符合單位發(fā)展規(guī)劃和規(guī)律的數(shù)據(jù)，避免預算金額和單位發(fā)展情況不符。應對預算數(shù)據(jù)進行預測，制訂業(yè)務和資金的總體收支計劃，采用零基預算等科學的預算編制方法，按部門、分項目進行具體的預算計劃編制，特別應強調業(yè)務和費用的開支規(guī)劃，了解各部門具體經(jīng)濟業(yè)務的內容，在預算編制時按照經(jīng)濟業(yè)務的開支標準進行。另外，在預算執(zhí)行方面，應確保預算的嚴肅性，杜絕隨意追加、調整預算，按照預算制度辦事，業(yè)務招待費和會計費等經(jīng)費性支出應嚴格采用定員定額方式在限額內開支，將預算執(zhí)行情況落實到部門和人頭，由負責人承擔預算管理責任，如預算超支，追究相關部門負責人責任。再次，應加強預算執(zhí)行情況的考核，并由財務管理部門進行執(zhí)行和監(jiān)督，預算執(zhí)行情況較好的部門，應進行獎勵，促進預算管理良好實施，反之進行處罰。

四、結論

行政事業(yè)單位內部控制管理能夠促進單位資產(chǎn)安全完整，提高單位會計信息質量，防止經(jīng)濟舞弊，提升單位公共服務效率，因此，應進一步加強行政事業(yè)單位內部控制管理，除強化全體員工內部控制意識外，應建立健全行政事業(yè)單位內部控制制度體系，加強內外部監(jiān)督，實施全面預算控制，進一步強化內部控制落實效果，促進行政事業(yè)單位健康發(fā)展。（作者單位：山東省濰坊市寒亭區(qū)環(huán)境衛(wèi)生管理處）

參考文獻：

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