張磊

一、背景

在目前日益激烈的經(jīng)濟(jì)競爭背景下，企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)越來越依靠企業(yè)風(fēng)險管理的完善，采取將企業(yè)內(nèi)控與財務(wù)稽核緊密結(jié)合的手段，使財務(wù)稽核更貼合企業(yè)業(yè)務(wù)開展，能更好的服務(wù)于企業(yè)發(fā)展是企業(yè)發(fā)展的必然。

（一）財務(wù)稽核是內(nèi)控的重要風(fēng)險防范手段。

財務(wù)活動作為企業(yè)資金運動的紐帶，串聯(lián)起企業(yè)各個部門的運作，既是企業(yè)內(nèi)部控制管理的重點控制對象，又是企業(yè)內(nèi)部控制管理的重要手段。隨著企業(yè)內(nèi)部控制管理制度日益完善，財務(wù)稽核也越來越受到人們的重視，它是企業(yè)內(nèi)部控制管理中重要的風(fēng)險防范手段。

（二）完善財務(wù)稽核體系是加強(qiáng)內(nèi)控管理的重要環(huán)節(jié)。

財務(wù)稽核在目前的內(nèi)控制度下，與信息化手段有機(jī)的結(jié)合，完善現(xiàn)有的財務(wù)稽核體系，形成科學(xué)有效的財務(wù)管理機(jī)制，能更好的優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制;建立和完善財務(wù)稽核制度，保證財務(wù)管理工作規(guī)范有效的進(jìn)行，避免財務(wù)風(fēng)險，是加強(qiáng)內(nèi)控管理的重要環(huán)節(jié)。在完善現(xiàn)有財務(wù)結(jié)合體系的同時，還需相應(yīng)提高財務(wù)稽核崗位工作人素質(zhì)及工作能力，保證內(nèi)控管理制度落實到位，保障企業(yè)財務(wù)工作安全高效進(jìn)行，提高企業(yè)競爭力，促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)固發(fā)展。

（三）財務(wù)稽核與內(nèi)控制度緊密結(jié)合是企業(yè)精益化的要求。

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)在激烈的市場競爭環(huán)境中所面臨的風(fēng)險因素不斷增加，企業(yè)如何在復(fù)雜的內(nèi)外部環(huán)境下控制風(fēng)險，最大程度地避免受到內(nèi)外部風(fēng)險因素帶來的損失成為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中至關(guān)重要的部分。將財務(wù)稽核手段與內(nèi)控體系有機(jī)結(jié)合，是保證企業(yè)正常經(jīng)營活動順利進(jìn)行的基礎(chǔ)，也是促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)精益化管理的重要手段。

二、思路

（一）企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境改變對稽核體系產(chǎn)生的影響。

COSO企業(yè)風(fēng)險管理要求內(nèi)控領(lǐng)域擴(kuò)展至控制環(huán)境等“軟控制”的要素上去，控制環(huán)境是一種氛圍，主要包括經(jīng)營管理觀念、風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、授權(quán)和分配責(zé)任方法等。由于信息化的日益增加，尤其是ERP系統(tǒng)的應(yīng)用，使企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境也發(fā)生的重大改變，影響著財務(wù)稽核體系也產(chǎn)生相關(guān)化學(xué)反應(yīng)：

1.財務(wù)稽核視覺由單維轉(zhuǎn)化成多維。隨著ERP等系統(tǒng)的應(yīng)用在企業(yè)管理中越來越舉足輕重，信息化下的內(nèi)部控制也發(fā)展成基于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境、管理理念、管理模式和業(yè)務(wù)流程等的實時動態(tài)控制系統(tǒng)。在此之前財務(wù)稽核關(guān)注的重點在最終的財務(wù)結(jié)果，信息化體系完善后，財務(wù)稽核的視覺從最終結(jié)果轉(zhuǎn)移至業(yè)務(wù)全流程。信息化體系中最核心的ERP系統(tǒng)高度集成、實時控制、“物流、資金流、信息流”三流合一的特點，使財務(wù)稽核的視覺不單停留于財務(wù)，而是轉(zhuǎn)向了多維，財務(wù)稽核體系也將演變成動態(tài)、多維、立體的體系。

2.財務(wù)業(yè)務(wù)實現(xiàn)一體化，財務(wù)稽核手段將內(nèi)部控制應(yīng)用于業(yè)務(wù)全流程。ERP系統(tǒng)把企業(yè)經(jīng)營中的所有業(yè)務(wù)看成是一個環(huán)環(huán)相扣和緊密銜接的供應(yīng)鏈，它包括物流、資金流和信息流，并且三流合一。在ERP系統(tǒng)環(huán)境下，企業(yè)可以在各個環(huán)節(jié)（產(chǎn)、供、銷等）對企業(yè)人、財、物進(jìn)行全面控制，實現(xiàn)財務(wù)和業(yè)務(wù)處理的一體化，并促進(jìn)財務(wù)部門使用財務(wù)稽核手段將內(nèi)部控制貫穿企業(yè)ERP系統(tǒng)的業(yè)務(wù)流程并覆蓋企業(yè)各個方面?；贓RP系統(tǒng)的財務(wù)稽核是以資金流向為鏈條，對企業(yè)每項業(yè)務(wù)全流程充分實行實時控制的模型。

（二）財務(wù)稽核體系與內(nèi)控體系相結(jié)合，加強(qiáng)全過程風(fēng)險評估及風(fēng)險控制。

以往財務(wù)稽核的重點主要關(guān)注在對已發(fā)生的業(yè)務(wù)產(chǎn)生的財務(wù)結(jié)果，依托ERP平臺，運用信息化系統(tǒng)工具，財務(wù)稽核將視覺轉(zhuǎn)化至業(yè)務(wù)的全流程，財務(wù)稽核的重點也必將隨之前移。財務(wù)稽核的關(guān)鍵也從最先的“發(fā)現(xiàn)問題”改變?yōu)椤皬母瓷现浦箚栴}”。找出問題出現(xiàn)的原因是人為因素、流程因素還是別的因素，以及找出問題根源后如何更正，是財務(wù)稽核目前最主要的目標(biāo)，也是內(nèi)控體系建設(shè)的目標(biāo)。

引入XBRL（可擴(kuò)展商業(yè)報告語言）的理念進(jìn)行系統(tǒng)結(jié)合研究。即將財務(wù)數(shù)據(jù)與某個基準(zhǔn)相結(jié)合（企業(yè)內(nèi)控體系、稽核方式），在附加上不同規(guī)則相結(jié)合相互鏈接，形成不同層次需要的財務(wù)數(shù)據(jù)，會計系統(tǒng)及任何信息系統(tǒng)的財務(wù)相關(guān)資料都匯聚在一起，相同資料可以轉(zhuǎn)成不同輸出格式，監(jiān)管人員及財務(wù)信息需求者都可根據(jù)自身需求及權(quán)限獲取有用文件。并在不同業(yè)務(wù)的不同時間點開展稽核，控制企業(yè)風(fēng)險。

三、具體實踐

（一）建立稽核標(biāo)準(zhǔn)化流程

利用信息化系統(tǒng)，將財務(wù)稽核理念應(yīng)用于業(yè)務(wù)的整個過程，轉(zhuǎn)變內(nèi)部控制的視角。課題組根據(jù)ERP的業(yè)務(wù)鏈，結(jié)合國網(wǎng)下發(fā)的內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)流程，結(jié)合內(nèi)部控制風(fēng)險信息庫、崗位權(quán)限指引、業(yè)務(wù)末級流程及跨專業(yè)流程銜接工作成果，將該業(yè)務(wù)各崗位流程中的控制點串接起來，再聯(lián)系制度標(biāo)準(zhǔn)條款，設(shè)計細(xì)化成稽核要點，建立一套結(jié)合內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)流程建立的稽核標(biāo)準(zhǔn)化流程。

以下僅以企業(yè)業(yè)務(wù)中兩個典型及簡單的業(yè)務(wù)類型作為舉例。

例一：工程項目中的物資采購：

工程項目中物資采購是工程管理中重要的一條業(yè)務(wù)鏈，課題組首先梳理出該業(yè)務(wù)鏈發(fā)生的主要環(huán)節(jié)為采購申請-招投標(biāo)-簽訂合同購買-生成采購訂單-物資采購后入庫-領(lǐng)用物資，該業(yè)務(wù)鏈涉及的部門人員較多，主要有申請財務(wù)的業(yè)務(wù)部門、物資招投標(biāo)部門、倉庫、財務(wù)等。環(huán)節(jié)稽核要點工程預(yù)算依據(jù)造價內(nèi)部控制目標(biāo)，指導(dǎo)項目管理部門對工程項目建筑費用、安裝工程費、設(shè)備購置費、其他費用進(jìn)行預(yù)算編制，并實行價稅分列，分類控制招投標(biāo)1.審查招標(biāo)文件;2.參與評標(biāo)過程;3.參與合同會簽和收取履約保證金合同簽訂1.合同簽訂是否嚴(yán)格按照招標(biāo)及競爭性談判結(jié)果執(zhí)行。2.合同文本是否符合相應(yīng)要求。3.審核合同的經(jīng)濟(jì)性、可行性、嚴(yán)密性、合法性等。4.對合同的總價、明細(xì)物資、服務(wù)價格、價格條款、結(jié)算方式、預(yù)付款、進(jìn)度款支付比例和條款、質(zhì)保金比例和條款進(jìn)行重點審查。5.其他物資入庫1.驗收工作是否到位，即驗品種，驗規(guī)格，驗數(shù)量、驗質(zhì)量是否完整詳細(xì);2.會同物資部門、項目管理部門定期開展物資清查盤點，加強(qiáng)入庫管理，杜絕盲目采購，節(jié)約設(shè)備、物資投資物資出庫1.物資出庫手續(xù)是否齊全。2.物資領(lǐng)料管控制度是否完備，防止虛報冒領(lǐng)、倒賣、挪用物資的現(xiàn)象等。3.會同物資部門、項目管理部門定期開展物資清查盤點、加強(qiáng)出庫及庫存管理。4.配合查找物資積壓、浪費、損毀、盤虧、盤盈等原因;非正常物資增減應(yīng)有審批程序廢舊物資1.工程項目物資使用是否真實。2.廢舊物資是否處理準(zhǔn)確合規(guī)

3.定期與不定期稽查相互配合，確保廢舊物資有賬有物、賬物相符、及時入庫付款1.是否按照采購數(shù)量、合同約定付款;2.以工程月度現(xiàn)金流量預(yù)算作為控制工程成本和現(xiàn)金流量的依據(jù);3.在造價內(nèi)控目標(biāo)和現(xiàn)金預(yù)算控制下，嚴(yán)格履行支付審核手續(xù)，做到依據(jù)充分、手續(xù)完成、程序合法。（二）基于財務(wù)稽核標(biāo)準(zhǔn)流程建立的企業(yè)內(nèi)控風(fēng)險預(yù)警平臺。

借助財務(wù)管控中在線稽核的理念，設(shè)想構(gòu)建將財務(wù)系統(tǒng)、營銷186系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)等業(yè)務(wù)中多種系統(tǒng)融合互通的風(fēng)險點控制平臺，在稽核標(biāo)準(zhǔn)流程基礎(chǔ)上，將每條業(yè)務(wù)鏈上易出現(xiàn)的風(fēng)險點集中形成企業(yè)內(nèi)控風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，提高業(yè)務(wù)抵御風(fēng)險的能力。

（三）借鑒“相對四維”思路多層次進(jìn)行財務(wù)復(fù)核。

在日常財務(wù)工作中，加強(qiáng)監(jiān)督管理，統(tǒng)一財務(wù)各項業(yè)務(wù)處理流程，對各項業(yè)務(wù)按照標(biāo)準(zhǔn)程序采取多層次方式進(jìn)行復(fù)核，借鑒“相對四維”理論創(chuàng)新問題分析思路（“相對四維”理論：尺寸（現(xiàn)象描述）、溫度（頻率、影響程度）、數(shù)量（涉及面、個數(shù)、金額）、時間（歷史發(fā)展成因、未來發(fā)展趨勢），區(qū)分問題類型（內(nèi)控設(shè)計與執(zhí)行），綜合運用交互式、邊界、診斷控制手段，并對控制目標(biāo)、可行性、效用進(jìn)行分析，降低財務(wù)風(fēng)險。

四、取得成效

（一）財務(wù)稽核流程標(biāo)準(zhǔn)化，提高工作效率。

建立結(jié)合內(nèi)控體系的財務(wù)稽核標(biāo)準(zhǔn)化流程，統(tǒng)一了稽核過程，按圖索驥，對日常容易出現(xiàn)風(fēng)險的問題及方面一目了然，便于稽核人員操作，實用性強(qiáng)，提高稽核工作效率。

（二）增強(qiáng)風(fēng)險預(yù)警意識，防微杜漸。

建立預(yù)警平臺，在企業(yè)日常業(yè)務(wù)中，提高業(yè)務(wù)執(zhí)行人員對風(fēng)險的意識，將控制風(fēng)險手段前移。同時提高企業(yè)風(fēng)險識別能力，防患于未然。

（三）企業(yè)管理更加規(guī)范。

加強(qiáng)財務(wù)稽核手段，使企業(yè)的內(nèi)控制度更加完善，內(nèi)控與稽核相互結(jié)合，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，使企業(yè)管理更加規(guī)范。（作者單位：國網(wǎng)福建省電力有限公司龍巖供電公司）