摘要：在企業(yè)納稅籌劃績(jī)效目標(biāo)分析基礎(chǔ)上，結(jié)合平衡計(jì)分測(cè)評(píng)法以相關(guān)者利益最大化為基礎(chǔ)從經(jīng)營(yíng)者、競(jìng)爭(zhēng)者、顧客、股東、雇員、債權(quán)人、供應(yīng)商、國(guó)家等角度出發(fā)對(duì)企業(yè)納稅籌劃的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行了初步設(shè)計(jì)。

關(guān)鍵詞：納稅籌劃 績(jī)效 平衡計(jì)分測(cè)評(píng)法

0 引言

在1994年我國(guó)第一部納稅籌劃的專著《稅收籌劃》（唐騰翔、唐向，1994）出版以后，國(guó)內(nèi)關(guān)于納稅籌劃的研究文獻(xiàn)不斷涌現(xiàn)。截至目前我國(guó)納稅籌劃理論的研究進(jìn)展很大，已經(jīng)從最初對(duì)國(guó)外相關(guān)文獻(xiàn)的翻譯到結(jié)合我國(guó)實(shí)際的相關(guān)概念辨析、學(xué)術(shù)期刊和權(quán)威報(bào)章的公開(kāi)討論，專家學(xué)者們圍繞不同的稅種和不同的經(jīng)營(yíng)方式在納稅籌劃概念、法律依據(jù)以及技術(shù)方法等方面全方位進(jìn)行研究，求同存異，逐步構(gòu)建起與中國(guó)國(guó)情相結(jié)合的納稅籌劃的理論體系。伴隨我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展和稅收制度的不斷完善，稅收的可籌劃性越發(fā)顯現(xiàn)，企業(yè)也愈加認(rèn)識(shí)到納稅籌劃的重要性。同時(shí)，社會(huì)上納稅籌劃的培訓(xùn)火爆異常；學(xué)校里納稅籌劃的課程備受推崇；在業(yè)界注冊(cè)納稅籌劃師格外受寵。我國(guó)企業(yè)納稅籌劃在理論研究層面取得一定成果的同時(shí)，其實(shí)踐應(yīng)用層面也得到了長(zhǎng)足的進(jìn)步；在系統(tǒng)化發(fā)展的過(guò)程中，市場(chǎng)化的趨勢(shì)亦愈發(fā)凸顯。然而，無(wú)論是理論還是實(shí)務(wù)，對(duì)于納稅籌劃績(jī)效的研究和評(píng)價(jià)操作明顯存在不足，相關(guān)文獻(xiàn)鮮有提及，評(píng)價(jià)案例亦很難看到。

1 企業(yè)納稅籌劃的績(jī)效目標(biāo)

納稅籌劃的績(jī)效評(píng)價(jià)是通過(guò)對(duì)影響、反映納稅籌劃過(guò)程和結(jié)果的各因素的總結(jié)和分析判斷納稅籌劃是否能夠或者已經(jīng)實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，并依據(jù)分析結(jié)果對(duì)納稅籌劃活動(dòng)進(jìn)行調(diào)整的一種管理活動(dòng)。有效稅務(wù)籌劃是企業(yè)戰(zhàn)略的一個(gè)有機(jī)組成部分，它是在現(xiàn)行國(guó)家政策法規(guī)許可的范圍內(nèi)決策時(shí)，考慮所有利益相關(guān)者、稅收綜合衡量及全部商業(yè)成本下做出的、旨在實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的戰(zhàn)略稅收管理安排。在我國(guó)特定的納稅環(huán)境之中，進(jìn)行納稅籌劃的績(jī)效到底如何，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行科學(xué)的評(píng)估，而評(píng)估的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)是企業(yè)納稅籌劃的績(jī)效目標(biāo)，具體有以下方面。

1.1 合理減輕稅負(fù)，提高經(jīng)濟(jì)效益

企業(yè)各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的歸宿都應(yīng)當(dāng)是企業(yè)整體收益以及長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的最大化，而并非簡(jiǎn)單地減少稅款。減少稅款的繳納當(dāng)然意味著增加了企業(yè)的收益，但如若公司簡(jiǎn)單地將納稅籌劃定位于少繳稅款，那么，最終很可能出現(xiàn)的結(jié)果是稅款確實(shí)減少了，卻由于籌劃成本巨大，收益并沒(méi)有因此而增加，甚至減少了。通過(guò)納稅籌劃減輕稅負(fù)一定要注意合理性，進(jìn)行成本效益分析。所企業(yè)稅的納稅籌劃要以合理降低稅負(fù)，提高經(jīng)濟(jì)效益為首要目標(biāo)。

1.2 盡量延遲納稅，獲取資金時(shí)間價(jià)值

眾所周知，資金是有時(shí)間價(jià)值的。納稅人如果可以通過(guò)合理的手段延遲納稅，便可以獲得稅款資金的時(shí)間價(jià)值。通過(guò)延遲納稅獲取資金時(shí)間價(jià)值的效果主要取決于延遲繳納稅款的多少和延遲時(shí)間的長(zhǎng)短，企業(yè)一般都會(huì)追求延遲繳納稅款最多，延遲時(shí)間最長(zhǎng)。延遲納稅并非不繳稅或少繳稅，而只是合理地推遲稅款繳納的時(shí)間，這相當(dāng)于給公司提供了一筆無(wú)息貸款，所以，盡量延遲納稅有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。

1.3 嚴(yán)格依法納稅，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)

涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人的賬目清楚，按期正確納稅申報(bào)，及時(shí)、足額繳納稅款，不會(huì)出現(xiàn)什么有關(guān)稅收方面的處罰，也就是說(shuō)，在稅收方面不會(huì)出現(xiàn)任何風(fēng)險(xiǎn)，或者風(fēng)險(xiǎn)極小可以忽略不計(jì)的這樣一種狀態(tài)。如果實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，則企業(yè)可以避免發(fā)生相關(guān)的不必要的經(jīng)濟(jì)利益損失和名譽(yù)損失，還可以提升企業(yè)會(huì)計(jì)核算和管理的水平。

1.4 維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益，提高管理水平

依法治稅不僅要求納稅人要依法納稅，而且要求稅務(wù)機(jī)關(guān)要依法征稅。企業(yè)在稅法允許的范圍內(nèi)通過(guò)合理的籌劃安排以減輕稅負(fù)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，這是維護(hù)自身合法權(quán)益的一種行為，為此要精通稅法和財(cái)務(wù)知識(shí)并且要加強(qiáng)溝通、強(qiáng)化管理，使這種行為不至于超出法律法規(guī)的界限。有效的納稅籌劃對(duì)于方案的設(shè)計(jì)者、執(zhí)行者甚至決策者以及企業(yè)的核算制度、管理制度的要求是相對(duì)較高的，如果企業(yè)相關(guān)人員的素質(zhì)不過(guò)硬、相關(guān)制度不健全，經(jīng)營(yíng)管理不規(guī)范，所謂的納稅籌劃便很難取得成效。企業(yè)為保證有效納稅籌劃的實(shí)現(xiàn)，必然會(huì)在相關(guān)方面持續(xù)改進(jìn)，這一過(guò)程勢(shì)必會(huì)促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的持續(xù)提高。

1.5 維護(hù)利益相關(guān)各方的合法權(quán)益

企業(yè)納稅籌劃的實(shí)施需要企業(yè)內(nèi)部相關(guān)各部門(mén)特別是業(yè)務(wù)部門(mén)的緊密配合，需要外部客戶或供應(yīng)商甚至稅務(wù)機(jī)關(guān)的大力支持。所以，納稅籌劃必須尋求多方共贏的方案。觸及相關(guān)者利益的納稅籌劃缺乏可操作性，整個(gè)籌劃過(guò)程必須維護(hù)利益相關(guān)各方的合法權(quán)益。

2 企業(yè)納稅籌劃績(jī)效評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系

企業(yè)納稅籌劃績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)必須從維護(hù)利益相關(guān)各方合法權(quán)益的基點(diǎn)出發(fā)以促進(jìn)企業(yè)價(jià)值最大化的實(shí)現(xiàn)，所以這里以平衡計(jì)分測(cè)評(píng)法為基礎(chǔ)，從企業(yè)利益相關(guān)者的角度對(duì)相關(guān)評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行設(shè)計(jì)。

平衡計(jì)分測(cè)評(píng)法這樣一種企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)方法是美國(guó)羅伯特·S·卡普蘭等人選擇在傳統(tǒng)績(jī)效評(píng)價(jià)方面領(lǐng)先的12家企業(yè)進(jìn)行了為期一年的研究后提出的?？ㄆ仗m認(rèn)為，管理一個(gè)復(fù)雜的企業(yè)，要求經(jīng)營(yíng)者能同時(shí)從幾個(gè)方面來(lái)考察企業(yè)績(jī)效：

一是顧客方面，顧客如何看企業(yè)；二是內(nèi)部方面，企業(yè)必須擅長(zhǎng)什么；三是創(chuàng)新和學(xué)習(xí)方面，企業(yè)能否繼續(xù)提高并創(chuàng)造價(jià)值；四是財(cái)務(wù)方面，企業(yè)怎樣滿足股東。在這四個(gè)方面，顧客被排在第一位，而以顧客為基礎(chǔ)的測(cè)評(píng)指標(biāo)在實(shí)施前必須轉(zhuǎn)化成企業(yè)的內(nèi)部指標(biāo)，即企業(yè)應(yīng)該清楚自己該做什么。這從根本上要求經(jīng)營(yíng)者從內(nèi)部角度考察績(jī)效。內(nèi)部方面考察績(jī)效指標(biāo)的確定應(yīng)當(dāng)來(lái)自對(duì)顧客滿意度影響較大的業(yè)務(wù)程序。創(chuàng)新和學(xué)習(xí)是為應(yīng)對(duì)激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境、提升企業(yè)價(jià)值而提出的。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)績(jī)效指標(biāo)基本都是基于股東利益提出，這方面也是不容忽視的。但卡普蘭的指標(biāo)體系中缺乏從經(jīng)營(yíng)者、債權(quán)人、供應(yīng)商等利益相關(guān)者的指標(biāo)。

結(jié)合平衡計(jì)分測(cè)評(píng)法以相關(guān)者利益最大化為基礎(chǔ)從經(jīng)營(yíng)者、競(jìng)爭(zhēng)者、顧客、股東、雇員、債權(quán)人、供應(yīng)商、國(guó)家等角度出發(fā)設(shè)計(jì)企業(yè)納稅籌劃的評(píng)價(jià)指標(biāo)如下。endprint

①經(jīng)營(yíng)者角度評(píng)價(jià)指標(biāo)。經(jīng)營(yíng)者角度的納稅籌劃績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)是經(jīng)營(yíng)者績(jī)效指標(biāo)的一個(gè)重要方面，分析的是納稅籌劃管理活動(dòng)的績(jī)效，包含經(jīng)營(yíng)者滿意度和經(jīng)營(yíng)者管理協(xié)調(diào)能力。經(jīng)營(yíng)者滿意度主要指納稅籌劃對(duì)經(jīng)營(yíng)者工資和福利、股權(quán)激勵(lì)的影響；經(jīng)營(yíng)者管理協(xié)調(diào)能力主要指經(jīng)營(yíng)者對(duì)納稅籌劃活動(dòng)的努力程度、領(lǐng)導(dǎo)協(xié)調(diào)能力以及由此對(duì)其知名度、社會(huì)地位等方面的影響。

②競(jìng)爭(zhēng)者角度評(píng)價(jià)指標(biāo)。競(jìng)爭(zhēng)者角度的納稅籌劃績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)主要分析由于納稅籌劃的進(jìn)行對(duì)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)與獲利能力的影響，包括市場(chǎng)份額、現(xiàn)金流量、增值額、研發(fā)等方面。

③顧客角度評(píng)價(jià)指標(biāo)。顧客角度的納稅籌劃績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的關(guān)注點(diǎn)為納稅籌劃給顧客滿意度和企業(yè)獲得可盈利顧客能力的影響。對(duì)顧客滿意度的影響主要體現(xiàn)在價(jià)格方面；對(duì)獲得可盈利顧客能力的影響主要體現(xiàn)在市場(chǎng)份額、留住客戶能力、從客戶處獲取利潤(rùn)能力等方面。

④股東角度評(píng)價(jià)指標(biāo)。股東角度的納稅籌劃績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)主要包括納稅籌劃對(duì)于股東滿意度以及股東獲利能力兩個(gè)方面。股東滿意度指標(biāo)反映納稅籌劃帶來(lái)的凈收益和每股收益、市場(chǎng)價(jià)值、經(jīng)濟(jì)增加值等；股東獲利能力指標(biāo)主要衡量納稅籌劃對(duì)于投資報(bào)率、市盈率、股東對(duì)經(jīng)營(yíng)者的控制力等方面的影響。

⑤雇員角度評(píng)價(jià)指標(biāo)。雇員角度的納稅籌劃績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體現(xiàn)為雇員的滿意度以及雇員創(chuàng)造價(jià)值的能力。雇員的滿意度主要指由于納稅籌劃給相關(guān)雇員帶來(lái)物質(zhì)收益以及自我實(shí)現(xiàn)的滿足感；雇員的創(chuàng)造價(jià)值能力指標(biāo)主要表現(xiàn)在納稅籌劃對(duì)其勞動(dòng)生產(chǎn)率、雇傭期限、雇傭培訓(xùn)率等方面的影響。

⑥債權(quán)人角度評(píng)價(jià)指標(biāo)。債權(quán)人角度的納稅籌劃績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體現(xiàn)為債權(quán)人滿意度和財(cái)務(wù)杠桿的獲利能力。納稅籌劃對(duì)于利息項(xiàng)目利潤(rùn)率、還貸及時(shí)性等方面的影響會(huì)間接影響到債權(quán)人的滿意度；而納稅籌劃對(duì)于資本成本、負(fù)債率和還債能力等放慢的影響亦會(huì)作用于財(cái)務(wù)杠桿的獲利能力。

⑦供應(yīng)商角度評(píng)價(jià)指標(biāo)。供應(yīng)商角度的納稅籌劃績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)包括供應(yīng)商滿意度和材料供應(yīng)的獲利能力兩方面。供應(yīng)商滿意度主要表現(xiàn)在由于納稅籌劃給訂貨數(shù)量和頻率、價(jià)款以及支付帶來(lái)的影響；材料供應(yīng)的獲利能力主要表現(xiàn)在由于納稅籌劃對(duì)于供應(yīng)商的議價(jià)能力、談判能力的影響。

⑧國(guó)家角度評(píng)價(jià)指標(biāo)。國(guó)家角度的納稅籌劃績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體現(xiàn)為國(guó)家滿意度和減免稅能力。納稅籌劃對(duì)于稅率與納稅額、納稅的及時(shí)性、納稅的合法性的影響反映國(guó)家滿意度；而納稅籌劃對(duì)于企業(yè)合理避稅能力、企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系等的影響反映減免稅能力。

3 結(jié)束語(yǔ)

企業(yè)納稅籌劃在我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中出現(xiàn)得越來(lái)越頻繁，而對(duì)其績(jī)效的評(píng)價(jià)是企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的一個(gè)重要方面。上述簡(jiǎn)單分析設(shè)計(jì)了企業(yè)納稅籌劃績(jī)效評(píng)價(jià)的指標(biāo)，還比較籠統(tǒng)和膚淺，也沒(méi)有為相關(guān)指標(biāo)賦予權(quán)重。希望能拋磚引玉，進(jìn)一步完善企業(yè)納稅籌劃的理論與實(shí)踐。

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基金項(xiàng)目：本文系陜西省教育廳2013年科學(xué)研究計(jì)劃項(xiàng)目“基于企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的激勵(lì)機(jī)制研究”（編號(hào)：2013JK0236；主持人：鄧麗萍）的階段性成果。endprint