賈淑莉

[摘要]目前，從我國上市公司公允價值的實際應(yīng)用情況依然不是很樂觀。公允價值的確定存在較大隨意性，應(yīng)用過于謹(jǐn)慎、缺乏客觀性，并增加了財務(wù)報表審計的難度。同時，公允價值也成為某些企業(yè)操縱利潤、粉飾報表的工具。從整個企業(yè)未來的發(fā)展和市場經(jīng)濟的需求看，公允價值將會有一個很好的發(fā)展前景。政府應(yīng)建立健全公允價值應(yīng)用準(zhǔn)則，加大其應(yīng)用的監(jiān)管力度，選擇雙重計量模式，并引入綜合收益的觀念。

[關(guān)鍵詞]公允價值；應(yīng)用；探討

[中圖分類號]F23 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]B

在市場經(jīng)濟不斷發(fā)展的今天，人們對于市場經(jīng)濟的中一些價值的估量水平也在不斷提升。而在所有的價值中，公允價值是一個重要的組成部分，然而，公允價值在歷史上的地位卻忽高忽低，經(jīng)歷了一個從回避到重新引入的過程。在企業(yè)管理中，財務(wù)歷來是被重視的一個部分，公允價值被納入《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，同時，在一定的計量屬性的基礎(chǔ)再將公允價值進行了擴充。一個準(zhǔn)確的公允價值能夠幫助使用者更好的將整個企業(yè)納入社會環(huán)境中進行考量，從而使企業(yè)有一個明確的方向，幫助企業(yè)更好地發(fā)展。然而公允價值在我國卻一直處于尷尬的境地，如何有效的規(guī)范和利用公允價值，是當(dāng)今社會不得不重視的一個課題。

一、公允價值在我國的應(yīng)用現(xiàn)狀與前景

目前，我國的社會主義市場經(jīng)濟制度還不夠完善，很多影響市場經(jīng)濟制度的因素依然存在，在相關(guān)的會計準(zhǔn)則中，已經(jīng)明確規(guī)定在某種情況下是可以使用公允價值，但是由于一部分負(fù)債或資產(chǎn)還缺乏成熟的活躍市場，不可避免的導(dǎo)致市場中難以取得完備的信息。從我國目前上市公司公允價值的實際應(yīng)用情況看，依然不是很樂觀。

在我國，雖然公允價值應(yīng)用范圍還不夠廣泛，但是隨著社會的發(fā)展以及經(jīng)濟體制改革的深入，公允價值的應(yīng)用范圍正在逐漸擴大，在目前的市場中，要想取得有效完善的信息，已經(jīng)越來越離不開公允價值。特別是在會計行業(yè)中，真實性可靠性的信息與數(shù)據(jù)是廣大投資者及債權(quán)人越來越重視的主要內(nèi)容，公允價值在實際中的應(yīng)用將會幫助廣大投資者和債權(quán)人進行客觀的計量，盡而能更好和有效地促進對企業(yè)的經(jīng)營管理，從這方面看，在未來的社會發(fā)展中，公允價值也會在會計計量方面得到廣泛的應(yīng)用。

二、公允價值在我國應(yīng)用出現(xiàn)的問題

（一）公允價值的確定存在較大隨意性

在我國，由于沒有建立健全的公允價值計量準(zhǔn)則及相關(guān)內(nèi)容，因此企業(yè)在選擇或者應(yīng)用公允價值確認(rèn)方法的過程中并沒有按照規(guī)章制度，往往過于隨意性，最終導(dǎo)致公允價值在應(yīng)用中存在一些問題。按照新會計準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各種不同情形采用各種不同的方法確定公允價值，其方法主要包括同類資產(chǎn)活躍市場報價、類似資產(chǎn)活躍市場報價和估價技術(shù)等。按照準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，在某同一交易事項中，公允價值的計量方法應(yīng)當(dāng)是相同的。但在會計實務(wù)操作中，對于同一交易事項，公允價值計量方法往往不盡相同，有的是按照活躍市場價格確定其公允價值，有的是按照交易雙方協(xié)議價格確定公允價值，有的則是按照評估價格確定公允價值，由于采用不同的計量方法，公允價值信息的可靠性和相關(guān)性也有所不同。在我國的新會計準(zhǔn)則中并沒有對投資性房地產(chǎn)的上市公司確定公允價值做出明確的規(guī)定。

（二）公允價值的應(yīng)用過于謹(jǐn)慎

為了保險起見，在實際的應(yīng)用中，很多企業(yè)把會計準(zhǔn)則中對于公允價值的“謹(jǐn)慎使用”變成了“不適用”，特別是投資性房地產(chǎn)行業(yè)，很多的上市公司，大部分還是采用歷史成本進行后續(xù)計量，公允價值仍然受到很多上市公司的冷待，這顯然與我國房地產(chǎn)客觀情況是不相符的。

（三）公允價值的應(yīng)用環(huán)境不佳導(dǎo)致公允價值缺乏客觀性

1.市場環(huán)境。我國的要素市場、產(chǎn)權(quán)市場和資本市場等新興市場都不成熟，制度設(shè)計不完善。這導(dǎo)致了公允價值的使用缺乏客觀性。

2.會計環(huán)境。在會計準(zhǔn)則中，對于公允價值的規(guī)定非常零散，準(zhǔn)則之間出現(xiàn)了很大的差異。這導(dǎo)致了當(dāng)前的公允價值的理論體系還不夠完善。

此外，公允價值不僅僅局限于計量屬性，如果沒有對其深入分析，建立健全的準(zhǔn)則規(guī)范，那么公允價值的應(yīng)用依然受到許多因素的制約，依然存在著需要解決的問題。

（四）公允價值成為某些企業(yè)操縱利潤、粉飾報表的工具

公允價值是企業(yè)中的計量屬性，通過公允價值的應(yīng)用不僅能夠?qū)⑵髽I(yè)資產(chǎn)及負(fù)債的實際價值充分體現(xiàn)出來，而且我們還能夠通過這一實際價值了解企業(yè)的經(jīng)濟效益，因此通過公允價值的應(yīng)用能夠?qū)⑵湎嚓P(guān)性原則全部體現(xiàn)出來。

（五）公允價值的應(yīng)用增加了財務(wù)報表審計難度

公允價值的應(yīng)用，雖然有利于財務(wù)分析的準(zhǔn)確性，但是會增加財務(wù)報表審計的難度，因為公允價值的計量增加了計算的范圍，在新會計準(zhǔn)則中在這方面的相關(guān)描述也相對欠缺，沒有對審計人員在這方面的工作予以詳細(xì)的規(guī)定，會讓審計人員在方法選擇上以及處理結(jié)果上出現(xiàn)誤差，這個誤差的大小是否在財務(wù)報告中被允許，如果被允許誤差控制在什么范圍，新會計準(zhǔn)則也沒有明確給出界定，這些都為公允價值的審計帶來了難度，所以我們要在實際工作中注意這個問題。

三、對策建議

（一）建立健全公允價值應(yīng)用準(zhǔn)則，加大其應(yīng)用的監(jiān)管力度

公允價值在現(xiàn)代化企業(yè)管理工作中應(yīng)用非常廣泛，通過該方法有利于對企業(yè)的經(jīng)濟利潤加以掌控與管理。而這就需要我們從實際情況出發(fā)，不僅需要建立健全的公允價值應(yīng)用準(zhǔn)則，加大其監(jiān)管力度，在職能范圍內(nèi)發(fā)揮作用，保證市場的穩(wěn)定運行，減少市場環(huán)境對公允價值計價的影響，還需要通過培訓(xùn)等各種手段提高會計人員的綜合素質(zhì)與職業(yè)道德水平，現(xiàn)值技術(shù)是估計公允價值的重要方法，當(dāng)不存在公平市價時，就需要運用現(xiàn)值技術(shù)來計算出相應(yīng)的公允價值，進而提高公允價值計量屬性的可操作性。

（二）雙重計量模式的選擇

公允價值不同于其他計量屬性，它不是獨立的計量屬性，可以是市價、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)行成本，也可以是賬面價值（歷史成本）。主要是看其是否公允，資產(chǎn)價值形成的條件。在企業(yè)中，對于多數(shù)非金融資產(chǎn)和非金融負(fù)債，依然需要按歷史成本計量，產(chǎn)生了歷史和實際的信息，而對金融資產(chǎn)、金融負(fù)債及其金融衍生品仍需按公允價值計量，產(chǎn)生了相應(yīng)的市場價格，反映的是預(yù)期信息，歷史成本原則是財務(wù)會計的基礎(chǔ)，會計在一定程度上處理的是客觀存在的事實，歷史成本計量屬性不等于歷史成本原則，采用公允價值也沒有改變歷史成本原則。

（三）引入綜合收益的觀念

綜合收益即全面收益，它體現(xiàn)的是損益滿計觀，綜合收益除正常經(jīng)營活動產(chǎn)生的收益外，還包括非經(jīng)常性項目產(chǎn)生的利得和損失，綜合收益總額=凈利潤+其他綜合收益。傳統(tǒng)凈利潤的確認(rèn)與計量遵循歷史成本原則，它反映過去的信息，綜合收益可以繞過利潤表面在資產(chǎn)負(fù)債表中反映未實現(xiàn)收益，即反映歷史成本原則確認(rèn)實現(xiàn)收入費用、利得、損失，又反映以多種計量屬性計價的確認(rèn)實現(xiàn)的利得和損失，全面收益彌補了傳統(tǒng)凈利潤的不足，給報表使用者提供更加全面的信息，有利于報表使用者做出合理投資決策，綜合收益更能體現(xiàn)決策有用觀要求。

四、小結(jié)

隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，建立有效的市場體系，公允價值的使用也越來越具有必要性，一個客觀的公允價值將會給企業(yè)帶來更廣闊發(fā)展，并在一定程度上規(guī)范了市場經(jīng)濟制度。盡管，當(dāng)前公允價值制度在我國仍然沒有被大幅的利用，但是從整個企業(yè)未來的發(fā)展和市場經(jīng)濟的需求看，公允價值制度將會有一個很好的發(fā)展前景。

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[責(zé)任編輯：王鳳娟]endprint