吳秋紅

（泉州經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系 福建泉州 362000）

可持續(xù)發(fā)展視角下我國綠色稅收體制的建立研究

吳秋紅

（泉州經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系 福建泉州 362000）

隨著時代的發(fā)展與變遷，各國在發(fā)展過程中越來越重視由于發(fā)展帶來的諸多環(huán)境問題，為了實現(xiàn)自身發(fā)展的可持續(xù)，各國紛紛謀求出路，綠色稅制這一議題也越來越受到各界的重視。在各國競爭日趨激烈的今天，綠色稅制的地位不降反增，可見其是關(guān)系到國家發(fā)展以及綜合國力提升的重要稅制，是作為改善國家發(fā)展，實現(xiàn)可持續(xù)目標(biāo)的重要經(jīng)濟(jì)調(diào)控手段。本文從我國的實際出發(fā)，結(jié)合如今的國際環(huán)境和國情要求，對我國的綠色稅制建立進(jìn)行了展開分析。

綠色稅制；稅收制度；建立

自人類步入工業(yè)化時代以來，其迅猛的發(fā)展將人類社會迅速帶入全新的發(fā)展軌道。人類在充分享受到文明社會的豐碩成果時，也漸漸地將自身置于危險的境地。人類對于地球生態(tài)環(huán)境的破壞，使得地球上大量棲息地喪失，水污染、空氣污染、土地污染，凡此種種無一不嚴(yán)重威脅著人類的生存。自此，世界各國紛紛覺醒，開始將保護(hù)地球生態(tài)環(huán)境、謀求可持續(xù)發(fā)展提上議程。當(dāng)各路環(huán)境生物學(xué)家為拯救地球生態(tài)殫精竭慮時，經(jīng)濟(jì)學(xué)家也在為如何謀求經(jīng)濟(jì)上的可持續(xù)發(fā)展不斷探索，由此，綠色稅收制度應(yīng)運而生，并在世界各國掀起了一場持久且規(guī)模浩大的改革風(fēng)潮。各國紛紛著手建立綠色稅制，以稅收的調(diào)控手段為發(fā)展綠色經(jīng)濟(jì)、保護(hù)環(huán)境護(hù)航。而如何建立符合本國國情同時順應(yīng)本國發(fā)展方向的綠色稅制，也成為經(jīng)濟(jì)學(xué)家們研究的重要課題。

一、綠色稅制的起源與含義概述

綠色稅收源于經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古提出的國家運用宏觀調(diào)控手段解決環(huán)境問題的設(shè)想，該設(shè)想認(rèn)為，環(huán)境問題的產(chǎn)生源于人類文明發(fā)展對于自然的侵略性破壞，而破壞源于人類的逐利性。當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)發(fā)生沖突時，逐利性會驅(qū)使人類做出舍棄自然而保全利益的行為。這種行為并非政府單一的強(qiáng)制性禁令可以有效禁止，而是需要以經(jīng)濟(jì)手段治理經(jīng)濟(jì)，如此更能達(dá)到事半功倍的效果。所謂的以經(jīng)濟(jì)手段治理經(jīng)濟(jì)即綠色稅收制度。綠色稅制是政府在原有稅制的基礎(chǔ)上，對原有稅制的一種改革，從而達(dá)到以此控制與環(huán)境相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動并且協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)活動與環(huán)境保護(hù)之間的關(guān)系的目的。具體化就是稅收體系中具體規(guī)定并被強(qiáng)制性實施的與保護(hù)環(huán)境政策和資源利用政策有關(guān)的稅種。通常包括一定以政府力量強(qiáng)制性實施的稅收手段，與環(huán)境密切聯(lián)系的環(huán)境稅、自然資源稅等。這些稅目的詳細(xì)規(guī)定，進(jìn)一步強(qiáng)化了稅收體系對于環(huán)境保護(hù)的職能。

然而，由于綠色稅收產(chǎn)生于特殊的歷史氛圍和特定的歷史環(huán)境，這決定了該稅種在具有稅收本身固有的無償強(qiáng)制性等共性之外，還具有其他稅種所不具備的一系列特性。首先，綠色稅制相對于普通稅收制度具有特殊的目的。因綠色稅制的提出和施行是為了改善生態(tài)環(huán)境同時保護(hù)生態(tài)環(huán)境不再遭受進(jìn)一步破壞。因此，對于該稅種的效益衡量，不應(yīng)將重點歸于稅收收入，而應(yīng)在于環(huán)境收益。故綠色稅制具有特殊的目的性。其次，綠色稅制相對于普通稅收制度更加具有廣泛性。其征稅對象不僅僅包括對環(huán)境造成破壞的生產(chǎn)生活行為以及相應(yīng)的產(chǎn)品等，還有關(guān)注資源利用領(lǐng)域的對于自然資源的開發(fā)以及利用等行為。最后，綠色稅制更加具有科學(xué)性，因其不僅僅體現(xiàn)著稅收的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，還滲透著環(huán)境保護(hù)學(xué)觀點，是科學(xué)的綜合性稅種。因此，在世界范圍內(nèi)推行綠色稅制，勢在必行。

二、我國有關(guān)環(huán)境的稅收制度現(xiàn)狀

步入新世紀(jì)，我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展也進(jìn)入了黃金階段，然而飛速前進(jìn)的經(jīng)濟(jì)腳步卻為將來我國經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步騰飛埋下了隱患。由于我國建設(shè)初期對于國家資源的掠奪性開發(fā)，我國的環(huán)境現(xiàn)狀不容樂觀。如何在新時期加緊我國的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，從而實現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)，成為了亟待解決的問題。而稅收制度，也應(yīng)做出相應(yīng)的改變。然而，我國有關(guān)于環(huán)境的稅收狀況并不樂觀。

當(dāng)前我國稅制中相關(guān)的環(huán)境稅主要有增值稅、消費稅、資源稅、車船稅、企業(yè)所得稅等。其中涉及到的自然資源利用僅僅包含了天然氣、液化石油氣、化肥、農(nóng)藥等資源的利用限制，且采用低增值稅稅率僅僅為13%，這樣的稅收力度無法達(dá)到真正的調(diào)控管制作用，而僅僅為政策上的建議引導(dǎo)，這使得我國濫用自然資源的現(xiàn)象無法得到有效的改善。此外，對于氣缸容量在2.0升及以下的大眾化汽車消費稅率在1%—5%之間，無法對該類駕駛工具的使用的減少起到真正的限制作用。因此，建立嚴(yán)格且涵蓋面廣的稅收賞罰制度是現(xiàn)今我國進(jìn)行綠色稅制改革的重要內(nèi)容。

而步入新時代，我國的“十二五”規(guī)劃綱要也曾提到加快財稅體制改革，構(gòu)建符合國家經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的財稅制度的重要性以及迫切性。為了實現(xiàn)該目標(biāo)，必須立足于現(xiàn)實，加快且保質(zhì)保量地制定出符合我國實際國情的稅收制度，以達(dá)到保證經(jīng)濟(jì)又快又好可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。而綠色稅制，正是立足于我國現(xiàn)階段環(huán)境破壞嚴(yán)重、資源浪費量巨大的社會現(xiàn)實，同時積極促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、發(fā)展綠色低碳經(jīng)濟(jì)、保護(hù)自然生態(tài)環(huán)境、提高資源最高利用率。因此，在我國加快綠色稅制的建設(shè)，迫在眉睫。

三、綠色稅制在我國建立的可行性分析以及具體措施

鑒于我國目前綠色稅制發(fā)展處于起步階段的真實國情，同時借鑒其他各國建立發(fā)展綠色稅收制度的經(jīng)驗教訓(xùn)，筆者提出以下幾點發(fā)展綠色稅制的措施建議：

第一，擴(kuò)大資源稅以及消費稅的征稅范圍，同時適當(dāng)且科學(xué)地拓寬兩稅的征稅范圍以及提高稅率，從而達(dá)到較好的征稅效益。比如，應(yīng)盡快將土地、森林、地?zé)帷⑺?、大氣等可再生以及不可再生資源均納入征稅范圍，同時制定詳細(xì)的征稅條例，從而達(dá)到保護(hù)上述資源的目的，促進(jìn)人們對于自然中各類資源的可持續(xù)利用。同時對高污染資源的使用加以限制，比如提高對于低質(zhì)煤炭征稅額度，從而控制人們對諸如高硫煤一類資源的肆意開采以及無限度使用，從而降低該類行為對于生態(tài)環(huán)境的破壞。此外還應(yīng)將非重復(fù)利用類的消費物品列入征稅范圍，比如高污染的電池、鞭炮等，從而控制該類產(chǎn)品的生產(chǎn)以及消費，減輕該類產(chǎn)品對于環(huán)境的破壞。

第二，對現(xiàn)有的關(guān)稅、車船稅、營業(yè)稅等展開相應(yīng)的調(diào)整與改革，優(yōu)化稅收體系。比如對于進(jìn)口污染相對嚴(yán)重的產(chǎn)品以及儀器設(shè)備應(yīng)提高所征收的關(guān)稅，以降低對于該類產(chǎn)品的進(jìn)一步引入以及使用。此外，對于開采木材、采集珍惜動植物的行業(yè)，應(yīng)提高征收的稅率，從而降低行業(yè)利潤，減輕該類產(chǎn)業(yè)對于生態(tài)環(huán)境的高強(qiáng)度破壞。同時，應(yīng)適當(dāng)調(diào)整車船稅的征收方式，對于使用新型燃料如太陽能的汽車可以適當(dāng)進(jìn)行車船稅的減免，而對于排氣量大高耗能的汽車應(yīng)加重車船稅稅額，從而促進(jìn)節(jié)能型汽車的推廣，達(dá)到綠色稅收的目的。

第三，在現(xiàn)有的稅收制度的基礎(chǔ)上，應(yīng)開征一系列新的保護(hù)環(huán)境的綠色稅種。比如污染空氣稅、水資源保護(hù)稅、垃圾稅等，從而減輕該類人類活動對于環(huán)境造成的巨大破壞。比如水資源保護(hù)稅的征收可以以水資源的使用量以及重復(fù)利用率進(jìn)行衡量，以稅收形式監(jiān)督居民、企業(yè)對于不同用途下水資源的使用行為，從而降低水資源的浪費率并增加重復(fù)利用環(huán)節(jié)，既對浪費、污染水資源的行為有所處罰，又對保護(hù)水資源、多重利用水資源的行為加以減免稅獎勵，以賞罰稅收方式達(dá)到綠色稅收的目的。

第四，使環(huán)境稅的征收正式歸位，實行規(guī)范化、嚴(yán)格化、科學(xué)化的環(huán)境稅征收手段。綠色稅制的建立與發(fā)展是以環(huán)境稅收費為主要手段的，而能否建立健全一個規(guī)范化、嚴(yán)格化、科學(xué)化的環(huán)境稅稅費征收手段與制度是關(guān)系到我國綠色稅制最終建立完善的重要一環(huán)。由于我國現(xiàn)行稅收收費制度中存在著許多如環(huán)境稅征收范圍涵蓋不全面、各類資源保護(hù)稅的征稅力度低震懾力小等一系列問題，因此建立健全稅收收費制度十分迫切。對于高污染排放量的資源界定應(yīng)更加明確，同時提高相應(yīng)的稅率，加大收費力度，從而對該行業(yè)的發(fā)展起到震懾作用。其次，應(yīng)進(jìn)一步完善對于各類可持續(xù)與不可持續(xù)利用資源的歸納整理，從而完善資源征稅體系，使得各類資源可以在稅收制度下得到保護(hù)，降低了對于珍惜資源的浪費與過度開采。但是，對于稅收收費制度的完善并不可一蹴而就，應(yīng)采取循序漸進(jìn)的策略，逐步將各處漏洞加以完善。否則，過高強(qiáng)度的稅收壓力會對我國現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)環(huán)境造成沖擊，不利于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的穩(wěn)定。

第五，在進(jìn)一步加強(qiáng)環(huán)境稅稅收力度的同時，還應(yīng)建立健全環(huán)境稅稅收優(yōu)惠政策。在環(huán)境保護(hù)與實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的工作進(jìn)行中，促進(jìn)我國的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型是重要的一環(huán)，而我國的綠色產(chǎn)業(yè)由于發(fā)展晚，使得我國的綠色產(chǎn)業(yè)水平無法與發(fā)達(dá)國家相抗衡。因此，如何鼓勵我國綠色產(chǎn)業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展是實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)的重要問題。此時，稅收的宏觀調(diào)控功能亦可以發(fā)揮作用。國家可以通過制定相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，為我國的綠色產(chǎn)業(yè)開辟優(yōu)惠通道，通過減免稅、加大環(huán)境無害化機(jī)器以及技術(shù)進(jìn)口的減稅力度，來刺激我國綠色產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。此外，如何清晰地鑒定好環(huán)境稅收優(yōu)惠的范圍也是重要的工作，只有在正確的政策范圍內(nèi)才能夠真正地起到為綠色產(chǎn)業(yè)保駕護(hù)航的功效，不讓不法商家有機(jī)可乘。同時，還應(yīng)對經(jīng)營清潔類產(chǎn)品的機(jī)構(gòu)進(jìn)行消費稅的減征，比如清潔型汽車的研發(fā)與生產(chǎn)、清潔型能源的創(chuàng)造與開采等。稅收優(yōu)惠政策的施行可以為綠色產(chǎn)業(yè)開辟安全通道，從而降低該產(chǎn)業(yè)的發(fā)展風(fēng)險，為綠色產(chǎn)業(yè)以及我國產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型構(gòu)建良好的環(huán)境。

綜上所述，建立綠色稅制是時代發(fā)展的要求，是我國經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步騰飛的重要一環(huán)。如何立足本國國情，利用綠色稅制的建立為發(fā)展可持續(xù)經(jīng)濟(jì)以及保護(hù)生態(tài)環(huán)境保駕護(hù)航，是社會各界人士需要繼續(xù)研究并實踐的重要任務(wù)。只有真正在中國建立起了符合本國發(fā)展的綠色稅制，才能為我國發(fā)展可持續(xù)經(jīng)濟(jì)提供強(qiáng)大助力，才能為我國的環(huán)境保護(hù)事業(yè)提供強(qiáng)有力的保障。

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Study on the establishment of the green tax system in China from the perspective of sustainable development

Wu Qiu-hong

(Accounting Department of Quanzhou College of Economics and Trade, Quanzhou Fujian,362000, China)

With the development and changes of the times, more and more attention in the development process due to environmental problems caused by the development of their own, in order to achieve sustainable development, countries have to seek a way out, green tax this issue is also more and more attention from all walks of life. In the increasingly competitive today, green tax status does not fall instead increases, it is an important tax national development and enhancing overall national strength, is used to improve the national development, an important mean of economic regulation to achieve sustainable goals. This paper from China's actual conditions, combined with today's international environment and conditions, to analyze the green taxation system in China.

green tax system; tax system; establishment

F810.42

A

1000-9795（2014）05-0024-02

［責(zé)任編輯：董 維］

2014-03-09

吳秋紅（1976-），女，福建泉州人，講師，從事會計理論、稅務(wù)會計、財務(wù)管理方向的研究。