山西機(jī)電職業(yè)技術(shù)學(xué)院財務(wù)處 杜海利

國家財政部2012年11月29日發(fā)布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》(試行)，自2014年1月1日起施行。該規(guī)范的發(fā)布，標(biāo)志著我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)取得了重大突破。本文依據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》的要求，針對我國目前高校內(nèi)部控制存在的問題，提出了改善和加強(qiáng)內(nèi)部控制一些的做法，以便于真正實(shí)施時，能夠科學(xué)地發(fā)揮《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》的積極作用。

一、目前高校內(nèi)部控制存在的問題

1.對內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識不到位。目前，存在著這樣幾種情況:重事業(yè)發(fā)展，輕內(nèi)部管理，尚未建立健全有效的內(nèi)部控制制度;習(xí)慣于舊有的管理模式，認(rèn)為內(nèi)部控制容易制造內(nèi)部矛盾，有抵觸情緒;建立了內(nèi)部控制的各項(xiàng)制度，但執(zhí)行力度不夠，也只是一個掛在墻上應(yīng)付檢查時的道具而已。

2.對內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)理解不透。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險進(jìn)行防范和管控。我國的行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制具有特殊性:一是體系與企業(yè)內(nèi)控不同，它具有鮮明的中國特色。二是受政體的影響很大，沒有現(xiàn)成的東西可學(xué)，屬于原創(chuàng)。三是對行政事業(yè)單位全面活動的風(fēng)險進(jìn)行防范和管控，只限于經(jīng)濟(jì)活動，即資金活動。單位內(nèi)部控制的目標(biāo)主要包括:合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財務(wù)信息真實(shí)完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果。理解不透內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)，客觀上會阻礙《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》的實(shí)施。

3.對崗位與職權(quán)的劃分不合理。崗位安排不盡合理，存在著一人多崗、不相容崗位兼職現(xiàn)象:記賬人員、保管人員、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策人員及經(jīng)辦人員沒有很好的分離制約，存在著出納兼復(fù)核，出納負(fù)責(zé)編制銀行余額調(diào)節(jié)表，出納兼管會計檔案保管工作，明細(xì)賬會計兼總賬會計;存在著采購計劃、招標(biāo)評委、驗(yàn)收、使用均為一人負(fù)責(zé)的現(xiàn)象。這些給相關(guān)人員濫用職權(quán)，貪污舞弊造成可乘之機(jī)，極不利于監(jiān)督管理。

4.對內(nèi)部管理權(quán)限控制不嚴(yán)。一些高校允許部門負(fù)責(zé)人審批一定比例的經(jīng)費(fèi)，但開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)不明確，致使公務(wù)接待費(fèi)浪費(fèi)驚人;差旅費(fèi)中變相旅游，住宿費(fèi)超標(biāo)現(xiàn)象嚴(yán)重;“三重一大”事項(xiàng)，未實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，盲目實(shí)行，獨(dú)斷專行，從決策層面就形成了失誤;校企合作方面，職責(zé)、權(quán)利、收益分配劃分不清，資產(chǎn)損失嚴(yán)重;設(shè)備購置沒有計劃，重復(fù)投資現(xiàn)象嚴(yán)重，等等。

5.對會計基礎(chǔ)性工作嚴(yán)重忽視。脫離財務(wù)監(jiān)督的賬外賬、小金庫仍然存在;票據(jù)領(lǐng)、用、監(jiān)管有漏洞;印鑒保管不夠規(guī)范;將銀行暫不用的款項(xiàng)轉(zhuǎn)到別的銀行，為對方完任務(wù)，更有甚者，挪用資金炒股票。

6.對會計人員監(jiān)管不到位。有些會計人員素質(zhì)低下，違反會計職業(yè)道德，致使一些領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員利用內(nèi)控不嚴(yán)的漏洞，使用虛假發(fā)票，非法侵占資金;有的財會人員參與違法違紀(jì)活動，收受賄賂、貪污、挪用公款，甚至為違法違紀(jì)活動出謀劃策。

二、高校內(nèi)控制度的措施

1.增強(qiáng)內(nèi)部控制意識?！缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》中規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。只有領(lǐng)導(dǎo)重視，才能結(jié)合單位的實(shí)際情況，盡快制定出行之有效的內(nèi)部控制制度。但要真正使高校領(lǐng)導(dǎo)正確對內(nèi)部控制制度建設(shè)的“第一責(zé)任人”的意識，還必須強(qiáng)化對行政事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)及一些相關(guān)人員在內(nèi)控方面的培訓(xùn)、學(xué)習(xí)，使他們在了解掌握內(nèi)部控制基本知識的基礎(chǔ)上，提高單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的認(rèn)識，培養(yǎng)良好的內(nèi)控意識和內(nèi)部控制環(huán)境。

2.加強(qiáng)內(nèi)部控制的執(zhí)行力度。執(zhí)行力度是內(nèi)部控制制度發(fā)揮作用的關(guān)鍵。從一些已發(fā)生的財務(wù)舞弊案不難看出，不少高校已建立了內(nèi)控制度，但由于沒有得到較好的貫徹，造成了惡劣的后果。因此，在進(jìn)一步完善單位內(nèi)控制度的同時，應(yīng)注重加強(qiáng)單位內(nèi)控制度的執(zhí)行力度，執(zhí)行相應(yīng)的懲罰措施，及時改進(jìn)發(fā)現(xiàn)的漏洞和問題。

3.做好不相容職務(wù)分離控制工作。通過不相容職務(wù)分離，達(dá)到相互制衡的目的。內(nèi)部控制的基本假設(shè)是:兩個人有意識地犯同樣錯誤的概率要遠(yuǎn)少于一個人;兩個人有意識地合伙舞弊的可能性要遠(yuǎn)少于一個人。堅持不相容崗位的牽制原則，將財務(wù)人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的經(jīng)辦人員的崗位職責(zé)進(jìn)行明確定位;財務(wù)內(nèi)部，出納不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記等工作;負(fù)責(zé)調(diào)整銀行存款賬的人員應(yīng)與負(fù)責(zé)銀行存款、現(xiàn)金支出賬、應(yīng)收、應(yīng)付賬款的人員分離;對關(guān)鍵崗位的員工，可以實(shí)行強(qiáng)制休假制度，并確保在最長不超過五年的時間內(nèi)進(jìn)行崗位輪換;對掌握國家秘密和重要信息的人員離崗作出限制性規(guī)定等。只有這樣，才能確保部門之間、人員之間相互制約、相互監(jiān)督的工作機(jī)制，糾正和防止錯誤和舞弊的發(fā)生。

4.加大授權(quán)批準(zhǔn)權(quán)限與管理控制。各高校在授權(quán)過程中應(yīng)明確各部門、崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任。授權(quán)批準(zhǔn)控制可以保證單位既定方針的執(zhí)行，限制職權(quán)濫用，起到堵塞漏洞、消除隱患作用，以保證單位資產(chǎn)的安全、完整。

5.強(qiáng)化會計基礎(chǔ)性工作。會計基礎(chǔ)工作薄弱，會嚴(yán)重制約高校的內(nèi)部控制制度建設(shè)和部門預(yù)算的實(shí)施效果。強(qiáng)化會計基礎(chǔ)工作，需要財政機(jī)關(guān)加強(qiáng)對行政事業(yè)單位的會計基礎(chǔ)工作的培訓(xùn)教育，并在此基礎(chǔ)上建立全面檢查制度，并建立相應(yīng)的獎罰制度。學(xué)校應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)財務(wù)管理，不允許出現(xiàn)與財務(wù)處平行的財務(wù)部門，所有收支均納入財務(wù)統(tǒng)一管理。應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格票據(jù)的領(lǐng)用程序，規(guī)范使用票據(jù)。應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒管理，財務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管，嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。

6.提升預(yù)算的約束力。高校應(yīng)當(dāng)建立“以預(yù)算管理為主線，以資金管控為核心”的預(yù)算管理體系。預(yù)算是行政事業(yè)單位工作的起點(diǎn)和依據(jù)，是建立和實(shí)施內(nèi)部控制的核心環(huán)節(jié)，行政事業(yè)單位所有業(yè)務(wù)最終都要通過預(yù)算管理銜接起來，從而實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的全過程控制。預(yù)算約束要求單位加強(qiáng)預(yù)算的編審、內(nèi)部批復(fù)、執(zhí)行、決算和評價四個環(huán)節(jié)的管理。

7.提高會計監(jiān)督水平。會計監(jiān)督是指利用記賬、核對、崗位職責(zé)落實(shí)和職責(zé)分離、檔案管理、工作交接程序等會計控制方法，確保單位會計信息真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。會計監(jiān)督直接關(guān)系著會計報告及相關(guān)信息的真實(shí)完整，是高校重要的控制活動。通過賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符和賬表相符達(dá)到控制的目的。信息內(nèi)部公開是高校在履行職責(zé)過程中將制作或者獲取的，以一定形式記錄、保存的信息進(jìn)行公開，讓相關(guān)部門和公眾知情的控制方法。公開透明是監(jiān)督的最好方式，陽光是最好的防腐劑。

高校一定要建立健全內(nèi)部控制制度，克服內(nèi)部控制中存在的各種漏洞與問題，狠抓落實(shí)，不圖形式，不搞擺設(shè)，真正讓內(nèi)部控制發(fā)揮出它的監(jiān)督制約的作用。

［1］財政部:《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》，立信會計出版社2013年版。

［2］《內(nèi)部會計控制規(guī)范》。

［3］山西省會計學(xué)會:《“會計呼喚誠信”知識競賽法規(guī)匯編》，2003年。