劉愛紅/黑龍江省寧安市財(cái)政局

淺議財(cái)政資金的會(huì)計(jì)處理

劉愛紅/黑龍江省寧安市財(cái)政局

國家社會(huì)資金中，財(cái)政資金具有非常重要性，其有效的推動(dòng)了社會(huì)資金的動(dòng)作，同時(shí)也使社會(huì)資金發(fā)揮出了更好的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。企業(yè)在取得財(cái)政資金的途徑較多，但其在會(huì)計(jì)處理上卻存在著特殊性。本文對(duì)財(cái)政資金的分類進(jìn)行了分析，并進(jìn)一步以財(cái)政資金的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了具體的闡述。

財(cái)政資金；分類；會(huì)計(jì)處理；企業(yè)財(cái)務(wù)通則；政府補(bǔ)助準(zhǔn)則

前言：通常所說的財(cái)政資金都是以稅收收入和國企上繳的一部分稅后利潤。其以國家財(cái)政為中心，包括各級(jí)政府的財(cái)政收支，同時(shí)也包括與國家財(cái)政有關(guān)的企業(yè)、事業(yè)和行政單位的貨幣收支。財(cái)政資金可以說是國家社會(huì)資金的主導(dǎo)，可以在很大程度上影響到社會(huì)資金的運(yùn)作。當(dāng)企業(yè)獲得財(cái)政資金時(shí)，其在會(huì)計(jì)處理上卻存在著特殊性，所以本文對(duì)財(cái)政資金的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行闡述。

一、財(cái)政資金的分類

財(cái)政資金的主體主要來自于國企上繳的部分利潤，同時(shí)還包括稅收收入，而在支出過程中，則以國家財(cái)政為中心，主要用于中央政府、地方政府、與國家財(cái)政相關(guān)的事業(yè)、行政和企業(yè)的貨幣性支出。

（一）財(cái)政資金的具體分類

1.國家投資。該項(xiàng)財(cái)政資金應(yīng)按國家有關(guān)規(guī)定增加資本，確認(rèn)為權(quán)益，計(jì)入到企業(yè)實(shí)收資本或股本會(huì)計(jì)科目中。如果國家投資超過注冊(cè)資本應(yīng)作為增加國有資本公積進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

2.投資補(bǔ)助。該項(xiàng)財(cái)政資金應(yīng)確認(rèn)為權(quán)益，計(jì)入實(shí)收資本或資本公積，全體投資者對(duì)于這部分資金均具有享有權(quán)，但是如在撥款時(shí)有特殊規(guī)定權(quán)屬的，應(yīng)遵照規(guī)定執(zhí)行。

3.專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助、貸款貼息。該項(xiàng)財(cái)政資金分兩種情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，一是這部分資金已形成資產(chǎn)，應(yīng)作為遞延收益；二是這部分資金未形成遞延收益，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收益。

4.政府轉(zhuǎn)貸、償還性資助。該項(xiàng)財(cái)政資金是指資金使用后需返還本金，應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，計(jì)入其他應(yīng)付款或長期借款。

5.補(bǔ)救損失、彌補(bǔ)虧損以及其他形式的財(cái)政資金。該項(xiàng)財(cái)政資金屬于國家對(duì)企業(yè)實(shí)施扶持、救助的費(fèi)用支出，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收益或遞延收益。

（二）劃分財(cái)政性資金的注意事項(xiàng)

企業(yè)取得的來自政府及其他有關(guān)部門的資金均屬于財(cái)政性資金；即征即退、先征后返、先征后退均屬于稅收優(yōu)惠政策的一部分，由稅務(wù)部門足額征收，再由財(cái)政部門或稅務(wù)部門退還已征全部或部分，這部分以優(yōu)惠形式存在的稅種，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入；獲得直接減免的稅種，應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅收入的僅限于增值稅，其他稅種不得計(jì)入；由于出口退稅屬于進(jìn)項(xiàng)稅，是企業(yè)購貨時(shí)已承擔(dān)的部分，不屬于實(shí)現(xiàn)的稅收，所以出口退稅不計(jì)入收入。

二、財(cái)政資金的會(huì)計(jì)處理

目前企業(yè)取得財(cái)政資料的形式較為多樣，但對(duì)于各種形式的取得方式，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)就將其歸為三類，分別為權(quán)益類、負(fù)債類和損益類。而在這三類會(huì)計(jì)處理時(shí)，其中對(duì)于權(quán)益類財(cái)政資金，其在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中并沒有進(jìn)行明確的規(guī)定，所以在實(shí)際會(huì)計(jì)處理時(shí)則應(yīng)該以《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》中的相關(guān)規(guī)定為依據(jù)。對(duì)于負(fù)債類財(cái)政資金在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)則要簡單得多，其處理方式類似于銀行借款，當(dāng)企業(yè)取得資金時(shí)就做為負(fù)債處理，如果還有使用利率，則需要按財(cái)務(wù)費(fèi)用來進(jìn)行處理。而對(duì)于損益類財(cái)政資金，由于是無償性支出的，所以在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)需要按照收益法的總額法來進(jìn)行。財(cái)政資金的具體會(huì)計(jì)處理方法如下：

第一，企業(yè)收到的財(cái)政資金，如果屬于國家直接投資或是資本投入性質(zhì)的財(cái)政資金，那么這些投入的資金的投資者則當(dāng)屬于國家，所以在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，則應(yīng)應(yīng)借記“銀行存款”，貸記“實(shí)收資本—國家資本”。如果所收到的財(cái)政資金其金額超出了企業(yè)注冊(cè)資本金那么就需要借記“銀行存款”，貸記“資本公積—資本溢價(jià)”，而且對(duì)于增加的實(shí)收資本，則需要由會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其進(jìn)行驗(yàn)資，并出具具體的驗(yàn)資報(bào)告。

第二，企業(yè)取得的投資補(bǔ)助性財(cái)政資金，包括公共基礎(chǔ)設(shè)施投資項(xiàng)目補(bǔ)助、公益性投資項(xiàng)目補(bǔ)助、科技研發(fā)項(xiàng)目投資補(bǔ)助等，企業(yè)應(yīng)以政府部門下達(dá)的文件規(guī)定為依據(jù)，借記“銀行存款”，貸記“資本公積”或“實(shí)收資本”，并由會(huì)計(jì)書事務(wù)所對(duì)增加的實(shí)收資本出具驗(yàn)資報(bào)告。

第三，企業(yè)所取得的財(cái)政資金如果為財(cái)政性補(bǔ)助，而這部分資金由于是國家對(duì)于企業(yè)特定的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所支出的補(bǔ)償性資金，所以在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)則需要根據(jù)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則來進(jìn)行，通常會(huì)分兩種方式來對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

一類是與收益性相關(guān)的政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理。如果企業(yè)收到的是用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的費(fèi)用或損失的政府補(bǔ)助，應(yīng)確認(rèn)為“遞延收益”，在項(xiàng)目收益期內(nèi)按配比原則進(jìn)行分期結(jié)轉(zhuǎn)收入，應(yīng)計(jì)入“營業(yè)外收入”科目；如果企業(yè)收到的是用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生費(fèi)用或損失的政府補(bǔ)助，應(yīng)直接確認(rèn)為當(dāng)期損益，計(jì)入“營業(yè)外收入”。

另一類是與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理。企業(yè)在收到這部分款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)及時(shí)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)的建設(shè)過程中，通過“在建工程”、“貨幣資金”等會(huì)計(jì)科目核算，且遞延收益科目余額不變。

第四，企業(yè)收到政府轉(zhuǎn)貸或償還性資助的財(cái)政資金，如世界銀行貸款項(xiàng)目資金等，應(yīng)在收到款項(xiàng)時(shí)借記“銀行存款”，貸記“長期借款”或“其他應(yīng)付款”，如果該款項(xiàng)需要利息及其他費(fèi)用支出時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

第五，當(dāng)政府作為企業(yè)所有者的身體，將專項(xiàng)或是具有特定用途的資金投入到企業(yè)時(shí)，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)則需要借記“銀行存款”等科目，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款”。而這部分資金如果用在工程項(xiàng)目時(shí)，則需要借記“在建工程”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等。而工程項(xiàng)目竣工后，其工程結(jié)束后對(duì)于長期資產(chǎn)的部分，則需要借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”，貸記“資本公積―資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”；而對(duì)于沒有形成長期資產(chǎn)的部分，則需要對(duì)其進(jìn)行核銷，這時(shí)在會(huì)計(jì)處理時(shí)則需要借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”，貸記“在建工程”等。而企業(yè)收到的這部分財(cái)政資金如果存在的結(jié)余的情況，則需對(duì)結(jié)余款額進(jìn)行返還，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”，貸記“銀行存款”。而當(dāng)這部分資本溢價(jià)轉(zhuǎn)增實(shí)收資本或股本時(shí)，則借記“資本公積―資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”，貸記“實(shí)收資本”或“股本”，同時(shí)還需要對(duì)增加的這部分實(shí)收資本進(jìn)行驗(yàn)資，由會(huì)計(jì)師事務(wù)師驗(yàn)資完成后出具報(bào)告。

第六，企業(yè)所取得的財(cái)政資金，其需要根據(jù)資金不同類型而決定是否需要繳納稅款，但都會(huì)先收取稅款，然后再進(jìn)行退還稅款，而當(dāng)企業(yè)收到稅收返還款時(shí)，這時(shí)在會(huì)計(jì)處理上應(yīng)該借記“銀行存款”，貸記“營業(yè)外收入”。企業(yè)收到增值稅出口退稅的款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”，貸記“其他應(yīng)收款―出口退稅”。

三、結(jié)束語

企業(yè)在取得財(cái)政資金時(shí)，其在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)需要區(qū)分資金的不同類型，從而采取相關(guān)的規(guī)定進(jìn)行處理，而且在處理過程中還要對(duì)企業(yè)所得稅的應(yīng)稅范疇進(jìn)行確定，從而進(jìn)行合理納稅。

[1]李曉旭.宋芹.楊旭.企業(yè)取得財(cái)政資金的會(huì)計(jì)處理[J].國家商務(wù)財(cái)會(huì).2011(1).

[2]李東.淺談企業(yè)收到的財(cái)政資金應(yīng)如何進(jìn)行財(cái)稅處理[J].科學(xué)與財(cái)富.2011(2).