但成蓉

(四川職業(yè)技術(shù)學(xué)院，四川 遂寧 629000)

隨著我國(guó)公辦高校招生數(shù)量不斷增加和規(guī)模迅速擴(kuò)大,在增強(qiáng)社會(huì)服務(wù)，改革人才培養(yǎng)模式方面做出了突出貢獻(xiàn)。但由于國(guó)家對(duì)公辦高校的生均撥款較低,導(dǎo)致公辦高校學(xué)生學(xué)費(fèi)收入在學(xué)校綜合財(cái)務(wù)預(yù)算經(jīng)費(fèi)中的所占比例越來越大，學(xué)費(fèi)收入已成為學(xué)校各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展的主要經(jīng)費(fèi)來源，在改善學(xué)校辦學(xué)條件、提高教育質(zhì)量發(fā)揮著十分重要的作用。學(xué)生收費(fèi)管理和核算工作成為學(xué)校財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要組成部分，現(xiàn)有賬務(wù)核算方法已無法適應(yīng)公辦高校內(nèi)部管理的需要，采取行之有效的措施，完善收費(fèi)管理，規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作，保證收費(fèi)數(shù)據(jù)的真實(shí)、完整，促進(jìn)學(xué)校教育事業(yè)又好又快地發(fā)展。

1 公辦高校學(xué)生收費(fèi)核算的現(xiàn)狀及存在的問題

公辦高校按照現(xiàn)行《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，對(duì)學(xué)生收費(fèi)的核算均采用“收付實(shí)現(xiàn)制”，學(xué)生繳納相關(guān)費(fèi)用時(shí)，首先在學(xué)生收費(fèi)系統(tǒng)中進(jìn)行數(shù)據(jù)錄入、匯總，會(huì)計(jì)根據(jù)收款憑證進(jìn)行賬務(wù)處理，借記“現(xiàn)金（或銀行存款）”，貸記“待分解學(xué)生繳費(fèi)”；然后根據(jù)收費(fèi)系統(tǒng)的匯總數(shù)據(jù)生成學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)和各項(xiàng)代管費(fèi)明細(xì)分割單，會(huì)計(jì)根據(jù)分割單再次進(jìn)行賬務(wù)處理，借記“待分解學(xué)生繳費(fèi)”，貸記“應(yīng)繳財(cái)政專戶”、“教材費(fèi)等代管費(fèi)”。按照規(guī)定，上繳財(cái)政專戶時(shí)，借記“應(yīng)繳財(cái)政專戶”，貸記“銀行存款”；收到財(cái)政部門核撥的學(xué)費(fèi)收入時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“教育事業(yè)收入”，至止，學(xué)生收費(fèi)核算工作才真正地完成，學(xué)院的收入也才得以確認(rèn)。通過以上步驟反映出學(xué)生收費(fèi)核算存在如下問題：

1.1 無法真實(shí)反映學(xué)校的資金狀況

在實(shí)行“收支兩條線”和“國(guó)庫(kù)集中支付”制度下，學(xué)院各項(xiàng)事業(yè)收入均應(yīng)先繳入財(cái)政專戶管理，然后由財(cái)政按有關(guān)政策規(guī)定核撥給學(xué)校后才能作為收入使用。學(xué)生學(xué)費(fèi)從上繳財(cái)政專戶到核撥到學(xué)校有一個(gè)時(shí)間差，年底還會(huì)出現(xiàn)上繳專戶后、次年才能核撥的現(xiàn)象。上繳與核撥之間時(shí)間差造成的這部分資金仍是學(xué)校將來的收入，屬于在途資金。這部分資金如果不在財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)中反應(yīng)，就會(huì)脫離學(xué)校財(cái)務(wù)的監(jiān)督，從而形成實(shí)事上的賬外資金。

1.2 單位內(nèi)部控制制度存在缺失

現(xiàn)階段，公辦高校主要依靠學(xué)生收費(fèi)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)兩個(gè)相對(duì)獨(dú)立的系統(tǒng)來完成對(duì)學(xué)生收費(fèi)的管理及核算的，這兩個(gè)系統(tǒng)中明細(xì)數(shù)據(jù)無法進(jìn)行全面核對(duì)映證。雖然學(xué)生實(shí)際繳費(fèi)數(shù)據(jù)在財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)中得到了及時(shí)、完整的反應(yīng)，但學(xué)生應(yīng)繳費(fèi)總數(shù)和欠費(fèi)數(shù)及日常數(shù)據(jù)變動(dòng)（學(xué)生減免學(xué)費(fèi)和住宿費(fèi)、退學(xué)、休學(xué)、復(fù)學(xué)、參軍、專業(yè)調(diào)整等引起學(xué)費(fèi)變動(dòng)）都只能在學(xué)生收費(fèi)系統(tǒng)中處理，游離于財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的監(jiān)督之外，極易造成漏收、少收學(xué)生費(fèi)用。這部分資金的管理，加大了學(xué)生收費(fèi)管理人員的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，沒有從制度上對(duì)學(xué)生收費(fèi)管理進(jìn)行必要的全過程管理，不能從根本上保證學(xué)生學(xué)費(fèi)等應(yīng)收數(shù)字的安全、準(zhǔn)確、完整。

1.3 學(xué)校無法準(zhǔn)確反映當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的事業(yè)收入

按照現(xiàn)行的高校會(huì)計(jì)制度和財(cái)政管理規(guī)定，只能對(duì)已經(jīng)收取并通過國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)核撥的款項(xiàng)才能確認(rèn)為當(dāng)年收入，而對(duì)于已收取未上交財(cái)政和已上繳未核撥的學(xué)費(fèi)等事業(yè)收入均不能確認(rèn)收入，在相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目中得不到反應(yīng)，這部分收入在資產(chǎn)負(fù)債表中也無法反映，掩蓋了公辦高校當(dāng)期事業(yè)收入的真實(shí)性，導(dǎo)致年度決算報(bào)表中所反映的資產(chǎn)信息不準(zhǔn)確，從而影響學(xué)校收入、支出、結(jié)余核算的合理性、科學(xué)性。

1.4 直接影響到學(xué)校綜合財(cái)務(wù)預(yù)算的質(zhì)量

在公辦高校綜合財(cái)務(wù)預(yù)算收入中學(xué)費(fèi)等事業(yè)收入占有相當(dāng)大的比例，會(huì)占到50%以上。學(xué)院綜合財(cái)務(wù)預(yù)算一般情況下都是在會(huì)計(jì)年度開始之前編制的，以當(dāng)年在校生人數(shù)加上來年計(jì)劃招生學(xué)生人數(shù)為基數(shù)計(jì)算的。受次年新生到校情況和學(xué)生欠費(fèi)等不確定因素影響，從而造成學(xué)校實(shí)際收入與預(yù)算收入的不一致，進(jìn)而影響學(xué)校綜合財(cái)務(wù)預(yù)算的質(zhì)量，也給學(xué)?！皠傂浴鳖A(yù)算管理帶來較大影響。

2 加強(qiáng)收費(fèi)會(huì)計(jì)核算工作，完善內(nèi)部控制制度

2.1 加強(qiáng)收費(fèi)管理，完善內(nèi)部控制制度

建立健全學(xué)生收費(fèi)的相關(guān)制度，建立一套完整的收費(fèi)管理工作流程，加強(qiáng)學(xué)生信息管理，提高學(xué)生收費(fèi)管理網(wǎng)絡(luò)化水平，增設(shè)學(xué)生收費(fèi)復(fù)核崗位，對(duì)學(xué)生收費(fèi)初始數(shù)據(jù)、日常調(diào)增、調(diào)減或減免等情況進(jìn)行復(fù)核，定期將學(xué)生收費(fèi)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)，使兩個(gè)系統(tǒng)即相互依賴，又相互制約，發(fā)現(xiàn)問題要查明原因并及時(shí)進(jìn)行更正，保證賬賬相符，防止漏收、少收學(xué)費(fèi)，確保學(xué)生收費(fèi)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確、完整，防范不法行為的發(fā)生，有效地提升學(xué)校財(cái)務(wù)管理水平。

2.2 完成學(xué)生收費(fèi)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)同步處理

高等教育是非義務(wù)教育，學(xué)校應(yīng)將學(xué)生應(yīng)繳費(fèi)數(shù)作為一種資產(chǎn)，學(xué)生欠費(fèi)作為一種負(fù)債。財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)應(yīng)對(duì)學(xué)生收費(fèi)數(shù)據(jù)的變動(dòng)實(shí)施必要的過程監(jiān)督，要全面、完整地反映學(xué)校學(xué)生收費(fèi)收入的應(yīng)收、已收、上繳財(cái)政專戶、資金返還、欠費(fèi)等全過程，而且也更加有利于校內(nèi)各職能部門相互核對(duì)數(shù)據(jù)，及時(shí)催交學(xué)費(fèi)。具體方法如下:

（1）財(cái)務(wù)部門根據(jù)物價(jià)部門核準(zhǔn)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)職能部門提供的學(xué)生人數(shù)，以及教材費(fèi)等代管款項(xiàng)在學(xué)生收費(fèi)系統(tǒng)中按不同的系、專業(yè)、學(xué)生類別生成應(yīng)收數(shù)

借：應(yīng)收學(xué)生繳費(fèi)

貸：待分解學(xué)生繳費(fèi)

（2）如發(fā)生學(xué)生因故減免相關(guān)費(fèi)用或退學(xué)不需要交費(fèi)時(shí)，根據(jù)職能部門提供的相關(guān)手續(xù)，在收費(fèi)系統(tǒng)中完成相應(yīng)變動(dòng)后，會(huì)計(jì)據(jù)此用“紅字”沖減相關(guān)科目，

借：應(yīng)收學(xué)生繳費(fèi)（紅字）

貸：待分解學(xué)生繳費(fèi)（紅字）

“應(yīng)收學(xué)生繳費(fèi)”科目借方余額反應(yīng)當(dāng)前學(xué)生欠繳費(fèi)總額。

（3）如發(fā)生學(xué)生復(fù)學(xué)、轉(zhuǎn)入等導(dǎo)致的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)調(diào)增時(shí)，根據(jù)職能部門提供的轉(zhuǎn)、復(fù)學(xué)手續(xù)在收費(fèi)系統(tǒng)中完成相應(yīng)變動(dòng)后，會(huì)計(jì)做如下賬務(wù)處理

借：應(yīng)收學(xué)生繳費(fèi)

貸：待分解學(xué)生繳費(fèi)

（4）實(shí)際收到學(xué)生繳費(fèi)

借：現(xiàn)金（銀行存款）

貸：應(yīng)收學(xué)生繳費(fèi)

（5）根據(jù)收費(fèi)系統(tǒng)的匯總數(shù)據(jù)生成學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)和各項(xiàng)代管費(fèi)明細(xì)分割單后分解學(xué)生學(xué)費(fèi)及代管費(fèi)

借：待分解學(xué)生繳費(fèi)

貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶

貸：代管費(fèi)-教材款等

2.3 會(huì)計(jì)核算按資金運(yùn)行過程設(shè)置相關(guān)科目

為更好地反映學(xué)校資金運(yùn)行過程，在不改變核算基礎(chǔ)的前提下對(duì)現(xiàn)行“收付實(shí)現(xiàn)制”稍作修改，公辦高校在核算上繳財(cái)政專戶后的資金時(shí)，增設(shè)“財(cái)政專戶款”、“財(cái)政應(yīng)核撥資金”兩個(gè)會(huì)計(jì)科目。

（1）學(xué)校按規(guī)定上繳財(cái)政專戶時(shí)

借：應(yīng)繳財(cái)政專戶

貸：銀行存款，

同時(shí)，

借：財(cái)政專戶款

貸：財(cái)政應(yīng)核撥資金

（2）學(xué)校收到財(cái)政部門核撥的專戶款時(shí)

借：零余額賬戶用款額度（銀行存款）

貸：教育事業(yè)收入

同時(shí)，

借：財(cái)政應(yīng)核撥資金

貸：財(cái)政專戶款

反映學(xué)校已上繳存放在財(cái)政專戶而未核撥的資金數(shù)量的“財(cái)政專戶款”科目余額與“財(cái)政應(yīng)核撥資金”科目余額應(yīng)相等。

2.4 增加計(jì)提“壞賬準(zhǔn)備”的會(huì)計(jì)核算

據(jù)有關(guān)統(tǒng)計(jì)資料顯示,目前全國(guó)公辦高校學(xué)生拖欠學(xué)費(fèi)的比例正呈逐年上升趨勢(shì),而且愈演愈烈。學(xué)生欠費(fèi)的催收工作一直是公辦高校財(cái)務(wù)管理的難點(diǎn)，不少學(xué)校學(xué)生欠交學(xué)費(fèi)已占應(yīng)交學(xué)費(fèi)的20%以上。學(xué)校對(duì)欠費(fèi)學(xué)生既不能采用如扣押畢業(yè)證等行政手段進(jìn)行處罰，又不能采用類似還貸超期按照欠費(fèi)金額收取一定比例的滯納金的方式處罰，學(xué)生繳費(fèi)完全依靠學(xué)生自覺性來完成。有一部分學(xué)生畢業(yè)多年仍不交費(fèi)，造成了實(shí)事上的壞賬損失，已經(jīng)成為學(xué)校的一種損失。學(xué)校應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年年度終了，對(duì)“應(yīng)收學(xué)生繳費(fèi)”科目進(jìn)行全面分析，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬，對(duì)于沒有把握收回的應(yīng)收款項(xiàng)，按照“穩(wěn)健”性的會(huì)計(jì)原則，分析計(jì)提一定比例的壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備金的計(jì)提方法和比例由公辦高校根據(jù)自己的實(shí)際情況來進(jìn)行確定。

借：教育事業(yè)支出

貸：壞賬準(zhǔn)備

學(xué)校對(duì)欠費(fèi)學(xué)生自動(dòng)退學(xué)、死亡，或?qū)W生畢業(yè)離校后未履行繳費(fèi)義務(wù)超過3年，收回的可能性極小等均應(yīng)確認(rèn)為壞賬，形成壞賬時(shí)，根據(jù)需要核銷的金額，

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收學(xué)生繳費(fèi)

如已核銷的壞賬又收回，

借：現(xiàn)金（銀行存款）

貸：應(yīng)收學(xué)生繳費(fèi)

同時(shí)：

借：應(yīng)收學(xué)生繳費(fèi)

貸：壞賬準(zhǔn)備

3 結(jié)束語(yǔ)

上述學(xué)生收費(fèi)核算辦法，在維持“收付實(shí)現(xiàn)制”核算原則不變的情況下，通過增加有關(guān)會(huì)計(jì)科目以及調(diào)整相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄，不僅全面、完整地完成了學(xué)生收費(fèi)全過程的監(jiān)督，而且對(duì)學(xué)校資金的運(yùn)行狀況進(jìn)行了完整的反映，彌補(bǔ)了現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算的不足，更好地完善了單位內(nèi)部控制制度。準(zhǔn)確、及時(shí)完整地反映學(xué)校的資產(chǎn)現(xiàn)狀和提供相關(guān)數(shù)據(jù)信息，提高了會(huì)計(jì)信息的可靠性，滿足了公辦高校內(nèi)部管理者和外部利益相關(guān)者對(duì)財(cái)務(wù)信息真實(shí)性和完整性的要求。

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[2]李海燕.高校收費(fèi)管理中若干問題與措施的探討[J].經(jīng)濟(jì)師，2005,（1）.

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[4]張興乾.高校學(xué)生收費(fèi)核算初探[J].財(cái)會(huì)通訊，2010,（8）.