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        客運(yùn)費(fèi)服務(wù)費(fèi)的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理

        2014-04-09 08:40:17王國(guó)林
        稅收征納 2014年7期
        關(guān)鍵詞:客運(yùn)公司銷項(xiàng)稅額客運(yùn)站

        王國(guó)林

        “營(yíng)改增”一般納稅人提供陸路客運(yùn)時(shí),由本單位直接向旅客收取的車票款如何計(jì)算繳納增值稅?由外單位收取的是按收取的旅客車票的全額還是按扣除客運(yùn)站的服務(wù)費(fèi)后的余額納稅?客運(yùn)費(fèi)結(jié)算如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?對(duì)許多財(cái)務(wù)人員來說,收取陸路客運(yùn)費(fèi)和服務(wù)費(fèi)及結(jié)算客運(yùn)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理問題是財(cái)務(wù)核算工作中的一個(gè)難題。

        一、為本單位收取的旅客車票款的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理

        為本單位收取的客運(yùn)費(fèi)(旅客車票款),因旅客運(yùn)輸和客運(yùn)服務(wù)是同一單位完成的,不用支付客運(yùn)服務(wù)費(fèi)用,因此,向旅客收取的車票款時(shí),如適用一般計(jì)稅方法,則按收取的車票款÷(1+11%)×11%=銷項(xiàng)稅額,會(huì)計(jì)處理:借記:庫(kù)存現(xiàn)金,貸記:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(客運(yùn)收入)、應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額);如適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,則按收取的旅客車票款項(xiàng)÷(1+3%)×3%=應(yīng)納稅額,會(huì)計(jì)處理為:借:庫(kù)存現(xiàn)金,貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(客運(yùn)收入)、應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅。

        [例1]甲客運(yùn)公司向旅客收取車票款項(xiàng)111000元,客源組織、售票、檢票及旅客運(yùn)輸均由公司內(nèi)部完成。

        如果甲客運(yùn)公司的客運(yùn)費(fèi)采用一般計(jì)稅辦法,借:庫(kù)存現(xiàn)金111000元,貸記:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000元、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1100元;如果采用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法,借:庫(kù)存現(xiàn)金111000元,貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入107766.99元、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅3233.01元。

        二、為外單位收取的旅客車票款項(xiàng)時(shí)的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理

        一般納稅人為外單位代辦客源組織、售票、檢票、發(fā)車、運(yùn)費(fèi)結(jié)算等服務(wù),根據(jù)《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第四項(xiàng)第4目規(guī)定,自本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日起,試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù),以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額,其從承運(yùn)方取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅不得抵扣。因此,一般納稅人為外單位提供代辦客源組織、售票、檢票、發(fā)車等服務(wù),按收取旅客車票金額扣除支付外單位運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額。

        具體計(jì)算如下:客運(yùn)服務(wù)費(fèi)的含稅銷售額=售票收入×10%(一般按售票收入的6%-10%計(jì)算),銷項(xiàng)稅額=售票收入×10%÷(1+6%)×6%;承運(yùn)方客運(yùn)收入(含稅價(jià))=售票收入×90%。賬務(wù)處理:借:庫(kù)存現(xiàn)金,貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(客運(yùn)服務(wù)收入)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(承運(yùn)單位的含稅客運(yùn)收入)、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)。

        需要說明的是,由于為外單位代辦客源組織、售票、檢票、發(fā)車等服務(wù)的適用稅率為6%,而承運(yùn)方如采用一般計(jì)算稅辦法,開具的增值稅專用發(fā)票的稅率為11%,增值稅抵扣時(shí)就抵扣多了;如采用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法則又不能開具增值稅專用發(fā)票,銷項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣,不適用增值稅鏈條環(huán)環(huán)相扣的理論。為了解決上述問題,同時(shí)也為了減輕納稅人負(fù)擔(dān),兼顧歷史習(xí)慣,現(xiàn)行稅收政策規(guī)定客運(yùn)站開具的代售車票直接分為兩部分,一部分為客運(yùn)服務(wù)費(fèi),另一部分為承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)收入。與此同時(shí),為了直觀監(jiān)控運(yùn)費(fèi)結(jié)算情況,在賬務(wù)處理上就要求將承運(yùn)方的運(yùn)費(fèi)記入客運(yùn)站的銷售賬戶,待承運(yùn)方開具發(fā)票就沖紅銷售。

        [例2]乙客運(yùn)站為丙客運(yùn)公司提供代辦客源組織、售票、檢票、發(fā)車、運(yùn)費(fèi)結(jié)算等業(yè)務(wù),向旅客收取車票款項(xiàng)1060000元,并通過銀行將954000元(按車票款的90%計(jì)算)的客運(yùn)費(fèi)匯給丙客運(yùn)公司,并收到丙客運(yùn)公司開具的增值稅專用發(fā)票結(jié)算旅客運(yùn)費(fèi),剩下的106000元作為客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)費(fèi)入賬。賬務(wù)處理:

        1、乙客運(yùn)站向旅客收取車票款項(xiàng)時(shí),借:庫(kù)存現(xiàn)金1060000元,貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000元[106000÷(1+6%)]、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(丙客運(yùn)公司)954000元、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)6000元(100000元×6%)。

        2、收到丙客運(yùn)公司開具的增值稅專用發(fā)票時(shí)沖減銷售收入,借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(丙客運(yùn)公司)954000元,貸:銀行存款954000元。

        三、結(jié)算外單位收取的客運(yùn)費(fèi)的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理

        一般納稅人結(jié)算外單位收取的客運(yùn)費(fèi)時(shí),如適用一般計(jì)稅方法,則按外單位匯來的客運(yùn)款÷(1+11%)×11%=銷項(xiàng)稅額,會(huì)計(jì)處理:借記:銀行存款(或應(yīng)收款項(xiàng)——某客運(yùn)站),貸記:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(客運(yùn)收入)、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額);如適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,則按匯來的客運(yùn)費(fèi)÷(1+6%)×6%=應(yīng)納稅額,會(huì)計(jì)處理為:借:銀行存款(應(yīng)收款項(xiàng)——某客運(yùn)站),貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(客運(yùn)收入)、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅。

        [例3]丁客運(yùn)公司收到乙客運(yùn)站匯來客運(yùn)費(fèi)共計(jì)222000元,并通過銀行結(jié)算。

        如果丁客運(yùn)公司按一般計(jì)稅辦法計(jì)稅,則丁客運(yùn)公司向乙客運(yùn)站開具增值稅專用發(fā)票,賬務(wù)處理:借:銀行存款222000元,貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000元[222000÷(1+11%)]、應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)22000元(200000元×11%)。

        如果丁客運(yùn)公司按簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法,則丁客運(yùn)公司向乙客運(yùn)站應(yīng)開具普通增值稅發(fā)票,賬務(wù)處理:借:銀行存款222000元,貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入215533.98元[222000÷(1+3%)]、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)6466.02元(215533.98元×3%)。

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