王國(guó)林

“營(yíng)改增”一般納稅人提供陸路客運(yùn)時(shí)，由本單位直接向旅客收取的車票款如何計(jì)算繳納增值稅？由外單位收取的是按收取的旅客車票的全額還是按扣除客運(yùn)站的服務(wù)費(fèi)后的余額納稅？客運(yùn)費(fèi)結(jié)算如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？對(duì)許多財(cái)務(wù)人員來說，收取陸路客運(yùn)費(fèi)和服務(wù)費(fèi)及結(jié)算客運(yùn)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理問題是財(cái)務(wù)核算工作中的一個(gè)難題。

一、為本單位收取的旅客車票款的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理

為本單位收取的客運(yùn)費(fèi)（旅客車票款），因旅客運(yùn)輸和客運(yùn)服務(wù)是同一單位完成的，不用支付客運(yùn)服務(wù)費(fèi)用，因此，向旅客收取的車票款時(shí)，如適用一般計(jì)稅方法，則按收取的車票款÷（1+11%）×11%=銷項(xiàng)稅額，會(huì)計(jì)處理：借記：庫(kù)存現(xiàn)金，貸記：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（客運(yùn)收入）、應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）；如適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，則按收取的旅客車票款項(xiàng)÷（1＋3%）×3%=應(yīng)納稅額，會(huì)計(jì)處理為：借：庫(kù)存現(xiàn)金，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（客運(yùn)收入）、應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅。

［例1］甲客運(yùn)公司向旅客收取車票款項(xiàng)111000元，客源組織、售票、檢票及旅客運(yùn)輸均由公司內(nèi)部完成。

如果甲客運(yùn)公司的客運(yùn)費(fèi)采用一般計(jì)稅辦法，借：庫(kù)存現(xiàn)金111000元，貸記：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000元、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1100元；如果采用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，借：庫(kù)存現(xiàn)金111000元，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入107766.99元、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅3233.01元。

二、為外單位收取的旅客車票款項(xiàng)時(shí)的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理

一般納稅人為外單位代辦客源組織、售票、檢票、發(fā)車、運(yùn)費(fèi)結(jié)算等服務(wù)，根據(jù)《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第四項(xiàng)第4目規(guī)定，自本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日起，試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額，其從承運(yùn)方取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅不得抵扣。因此，一般納稅人為外單位提供代辦客源組織、售票、檢票、發(fā)車等服務(wù)，按收取旅客車票金額扣除支付外單位運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額。

具體計(jì)算如下：客運(yùn)服務(wù)費(fèi)的含稅銷售額=售票收入×10%（一般按售票收入的6%-10%計(jì)算），銷項(xiàng)稅額=售票收入×10%÷（1＋6%）×6%；承運(yùn)方客運(yùn)收入（含稅價(jià)）=售票收入×90%。賬務(wù)處理：借：庫(kù)存現(xiàn)金，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（客運(yùn)服務(wù)收入）、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（承運(yùn)單位的含稅客運(yùn)收入）、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）。

需要說明的是，由于為外單位代辦客源組織、售票、檢票、發(fā)車等服務(wù)的適用稅率為6%，而承運(yùn)方如采用一般計(jì)算稅辦法，開具的增值稅專用發(fā)票的稅率為11%，增值稅抵扣時(shí)就抵扣多了；如采用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法則又不能開具增值稅專用發(fā)票，銷項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣，不適用增值稅鏈條環(huán)環(huán)相扣的理論。為了解決上述問題，同時(shí)也為了減輕納稅人負(fù)擔(dān)，兼顧歷史習(xí)慣，現(xiàn)行稅收政策規(guī)定客運(yùn)站開具的代售車票直接分為兩部分，一部分為客運(yùn)服務(wù)費(fèi)，另一部分為承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)收入。與此同時(shí)，為了直觀監(jiān)控運(yùn)費(fèi)結(jié)算情況，在賬務(wù)處理上就要求將承運(yùn)方的運(yùn)費(fèi)記入客運(yùn)站的銷售賬戶，待承運(yùn)方開具發(fā)票就沖紅銷售。

［例2］乙客運(yùn)站為丙客運(yùn)公司提供代辦客源組織、售票、檢票、發(fā)車、運(yùn)費(fèi)結(jié)算等業(yè)務(wù)，向旅客收取車票款項(xiàng)1060000元，并通過銀行將954000元（按車票款的90%計(jì)算）的客運(yùn)費(fèi)匯給丙客運(yùn)公司，并收到丙客運(yùn)公司開具的增值稅專用發(fā)票結(jié)算旅客運(yùn)費(fèi)，剩下的106000元作為客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)費(fèi)入賬。賬務(wù)處理：

1、乙客運(yùn)站向旅客收取車票款項(xiàng)時(shí)，借：庫(kù)存現(xiàn)金1060000元，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000元［106000÷（1＋6%）］、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（丙客運(yùn)公司）954000元、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6000元（100000元×6%）。

2、收到丙客運(yùn)公司開具的增值稅專用發(fā)票時(shí)沖減銷售收入，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（丙客運(yùn)公司）954000元，貸：銀行存款954000元。

三、結(jié)算外單位收取的客運(yùn)費(fèi)的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理

一般納稅人結(jié)算外單位收取的客運(yùn)費(fèi)時(shí)，如適用一般計(jì)稅方法，則按外單位匯來的客運(yùn)款÷（1+11%）×11%=銷項(xiàng)稅額，會(huì)計(jì)處理：借記：銀行存款（或應(yīng)收款項(xiàng)——某客運(yùn)站），貸記：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（客運(yùn)收入）、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）；如適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，則按匯來的客運(yùn)費(fèi)÷（1+6%）×6%=應(yīng)納稅額，會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款（應(yīng)收款項(xiàng)——某客運(yùn)站），貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（客運(yùn)收入）、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅。

［例3］丁客運(yùn)公司收到乙客運(yùn)站匯來客運(yùn)費(fèi)共計(jì)222000元，并通過銀行結(jié)算。

如果丁客運(yùn)公司按一般計(jì)稅辦法計(jì)稅，則丁客運(yùn)公司向乙客運(yùn)站開具增值稅專用發(fā)票，賬務(wù)處理：借：銀行存款222000元，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000元［222000÷（1+11%）］、應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）22000元（200000元×11%）。

如果丁客運(yùn)公司按簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，則丁客運(yùn)公司向乙客運(yùn)站應(yīng)開具普通增值稅發(fā)票，賬務(wù)處理：借：銀行存款222000元，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入215533.98元［222000÷（1+3%）］、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6466.02元（215533.98元×3%）。