張云志

（黑龍江省科學院，哈爾濱 150001）

《會計法》是會計工作的根本大法，自1985年發(fā)布以來，于1993年和1999年進行了兩次修訂，對規(guī)范會計工作，發(fā)揮會計在經濟社會發(fā)展中的基礎性作用做出了貢獻。但是，隨著改革開放的不斷深入和市場經濟的進一步發(fā)展，特別是十八屆三中全會后,會計工作所面臨的社會經濟環(huán)境與深化改革所面臨的難度和重點問題均發(fā)生了很大變化，這都離不開會計改革的深入推進，亟須從法律層面規(guī)范和指導整體會計工作健康有序開展。

1 會計法與當前經濟社會發(fā)展的適應性問題

1.1 市場在資源配置中起決定性作用

黨的十八屆三中全會通過的《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》指出，經濟體制改革的核心問題是處理好政府和市場的關系，使市場在資源配置中起決定性作用并更好發(fā)揮政府作用。為真實準確反映市場的供求關系，必然對會計行業(yè)發(fā)展提出了新的要求。我國現(xiàn)行的會計監(jiān)管體系由單位內部、社會和政府進行三位一體的監(jiān)督，但會計人員作為是單位的雇員，在日常管理業(yè)務處理中常處于各種利益沖突的中心。所有者、債權人、經營決策者和政府出于各自不同的利益考慮，對財務分析信息有著各自不同的要求。而會計人員直接服務于管理層，常處于行業(yè)規(guī)定和管理層要求矛盾選擇中。單位監(jiān)督流于形式，社會監(jiān)督薄弱，政府監(jiān)督越位或缺位，是造成會計信息失真等各類問題發(fā)生的主要原因。

1.2 會計核算體系問題

十八屆三中全會將財政改革作為一個改革重點領域，行政事業(yè)會計核算體系變革較大，如部門預算改革、國庫集中支付制度、公務卡管理、政府采購制度、行政事業(yè)單位會計權責發(fā)生制的綜合財務報告制度等一系列改革的推進，現(xiàn)行《會計法》對此方面的規(guī)范仍較為粗放。同時，近年來“電子商務”、“網絡商店”迅速崛起，改變著社會經濟生活的各個方面?；ヂ?lián)網的發(fā)展對許多學科都產生了影響，也為會計帶來了新的課題。對類似互聯(lián)網虛擬商店性質的企業(yè)，方式更靈活，與傳統(tǒng)財務會計理論的假設，即會計主體假設、持續(xù)經營假設、會計分期假設和貨幣計量假設均有較大的區(qū)別。因此，從會計核算的角度來看，《會計法》為更好地適應當前經濟發(fā)生形勢，促進會計核算管理更加清晰，均應加以補充和完善。

1.3 會計信息質量問題

會計報告是所有者了解報告單位基本財務狀況和經營成果的重要依據，《會計法》總則第一條即提出“保證會計資料真實、完整”，而近年來會計信息失真案件層出不窮，帶來較強的社會危害性，發(fā)生會計信息失真既有會計從業(yè)人員素質不高的原因，也有管理層行政干預過寬過廣，有法不依、執(zhí)法不嚴等問題，如何加強行業(yè)引導，加大違規(guī)處罰力度，也對《會計法》的完善提出了新的要求。

1.4 法律責任問題

《會計法》第四十二條規(guī)定，出現(xiàn)違反會計法的行為時，“對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員”處以罰款，構成犯罪的，依法追究刑事責任，這里的“直接負責的主管人員”主要指會計主管，而非單位負責人。同時，《會計法》又提出單位負責人要對本單位的會計工作負責，但在第六章法律責任中，卻沒有落實單位負責人的責任，這就會在執(zhí)行中形成責任的不對等問題。

1.5 法律界定模糊問題

現(xiàn)行《會計法》部分條款與其他法律存在“打架”問題，因法律界定的模糊，會造成執(zhí)法和守法的模糊。

第一，法律責任重疊問題。《會計法》中第42條規(guī)定“有關法律對第一款所列行為的處罰另有規(guī)定的，依照有關法律的規(guī)定辦理”，如照此條款執(zhí)行，只要有違反《會計法》第42條所列十項問題，而其他法律中有規(guī)定，就需按其他法律執(zhí)行，而不用執(zhí)行《會計法》，《稅收征管法》第60條規(guī)定“未按照規(guī)定設置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關資料的”稅收機關應依法進行處罰和處理，《稅收征管法》即與《會計法》出現(xiàn)了法律責任重疊問題。

第二，處罰標準不一致問題。以“偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務會計報告”為例，《會計法》規(guī)定，對直接責任人可以處三千元以上五萬元以下的罰款；《公司法》規(guī)定對在財務會計報告等材料上作虛假記載或者隱瞞重要事實的，對直接責任人處以三萬元以上三十萬元以下的罰款。違法行為相同，但處罰各異，可能會造成違法行為多部門或多次處罰問題，給法律執(zhí)行造成困難。

1.6 管理問題

會計違法違規(guī)問題很多均是由單位內部控制機制不完善造成的；或有的發(fā)生會計違法違紀行為，處罰難以取證；會計工作缺少全社會通行的信用制度，會計人員或注冊會計師違法違紀行為無相應的信用記錄，缺乏相應的信用獎懲法規(guī)；在對財務會計資料監(jiān)督檢查中，檢查資料較難以在不同部門間相互利用，相關政府管理部門因各自的立場、監(jiān)督的側重點、處理的方式方法不同，存在監(jiān)管責任不清、監(jiān)管交叉混亂等問題?！稌嫹ā窞榱烁玫剡m應經濟社會的發(fā)展，應對內部控制制度、會計誠信建設、會計信息化建設等相關內容進行充實。

2 修訂會計法的建議和對策

2.1 完善會計核算體系

《會計法》修訂時應對會計核算體系進行分類管理，增強指導會計行業(yè)的完整性意義。對新興行業(yè)領域中類似基于網絡基礎整合、重組的虛擬公司或虛擬聯(lián)合經濟利益聯(lián)合體等新模式，應在會計核算管理中作出法律規(guī)范上的補充，明確會計行為應履行的權利、義務和責任。小微企業(yè)因業(yè)務規(guī)模較小，會計機構、會計人員較難配備完整，可采取會計集中核算、代理核算等方式，在法律條款中予以明確。對于政府及事業(yè)會計體系，明確事權與支出責任，加強會計核算的規(guī)范化和透明化，以使會計核算管理更加清晰。

2.2 完善會計監(jiān)督管理體系

《會計法》修訂時應注重加強內部監(jiān)督、政府監(jiān)管、社會監(jiān)督的監(jiān)督管理體系建設，明確會計監(jiān)督相關要求與責任。單位內部監(jiān)督堅持全面性、重要性、制衡性、適應性原則，通過不相容崗位相分離、內部授權審批、歸口管理、預算控制、財產保護控制、會計控制、單據控制、信息內部公開等控制措施，促進單位會計工作獨立性水平提高。充分發(fā)揮政府監(jiān)督作用，提高監(jiān)督檢查質量，檢查結果在相關管理部門間共享共用，建立監(jiān)督責任追究機制。完善社會監(jiān)督，實行注冊會計師誠信考核，明確法律責任，增強法律的引導性和約束性。

2.3 完善法律責任體系

《會計法》修訂時應對法律責任的責任主體、違法行為、違法內容和范圍進行進一步的明確。發(fā)生會計違法行為時，明確單位負責人、直接負責的主管人員、會計從業(yè)人員各自應承擔的法律責任，使責任公平、對等。減少法律責任彈性范圍，因不當會計行為造成的相關違法行為，應直接在會計法律條款中予以明確，取消“有關法律對第一款所列行為的處罰另有規(guī)定的，依照有關法律的規(guī)定辦理”等類似條款，避免法律責任重疊。對同一違法行為，按違法行為性質適用相關法律進行分類確定，調整相應法律條款，統(tǒng)一執(zhí)法標準，減少或消除處罰部門不統(tǒng)一或處罰標準不一致的問題。

3 結語

根據我國現(xiàn)階段會計行業(yè)管理與實踐的要求，《會計法》對規(guī)范會計行為，維護社會經濟秩序具有重要的指導性作用，應堅持問題導向，進一步提高立法的前瞻性和科學性，增強普適性和針對性，對《會計法》進行適度的修訂，以使《會計法》更適應當前經濟社會發(fā)展的需要，在促進經濟社會發(fā)展方面發(fā)揮積極的意義。