一般納稅人裝卸搬運(yùn)收入是否可以按簡易計(jì)稅方法繳納增值稅

問：我公司為增值稅一般納稅人，對運(yùn)輸收入采取一般計(jì)稅方法，即當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額計(jì)算繳納增值稅。此外，我公司還存在裝卸搬運(yùn)收入。請問，對裝卸搬運(yùn)收入是否可以按簡易計(jì)稅方法繳納增值稅？

立志物流有限公司 許軍

答：裝卸搬運(yùn)服務(wù)屬于《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》中《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》“部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)——物流輔助服務(wù)”的應(yīng)稅服務(wù)?！稜I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十五條規(guī)定：一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。一般納稅人提供財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。同時(shí)財(cái)稅〔2013〕106號文附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第六款規(guī)定：試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)和收派服務(wù)，可以選擇按照簡易計(jì)稅辦法計(jì)算繳納增值稅。因此，一般納稅人提供裝卸搬運(yùn)服務(wù)如適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，適用6%的稅率計(jì)算繳納增值稅，亦可以選擇按照簡易計(jì)稅辦法計(jì)算繳納增值稅，此時(shí)適用3%的增值稅征收率。

但應(yīng)當(dāng)注意的是，裝卸搬運(yùn)服務(wù)選擇按照簡易計(jì)稅辦法計(jì)算繳納增值稅時(shí)，相應(yīng)裝卸搬運(yùn)服務(wù)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！稜I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十六條規(guī)定：適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額＋非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額＋免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷（當(dāng)期全部銷售額＋當(dāng)期全部營業(yè)額）。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式，依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。

張國勇